■徐峰君

（國(guó)網(wǎng)信陽(yáng)供電公司）

引 言

近年來(lái)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職能逐步向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型推進(jìn)，企業(yè)財(cái)務(wù)工作在助力企業(yè)高效經(jīng)營(yíng)、合規(guī)管理方面發(fā)揮的積極作用日益凸顯。往來(lái)款項(xiàng)管理既是財(cái)務(wù)管理中的一項(xiàng)日常性工作，也是企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制、防范風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。在往來(lái)款項(xiàng)管理中，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)在財(cái)務(wù)管控精益化、業(yè)務(wù)管理規(guī)范性等方面存在的薄弱環(huán)節(jié)，結(jié)合存在問(wèn)題成因分析，企業(yè)及時(shí)完善規(guī)章制度并建立長(zhǎng)效機(jī)制，可以有效防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，防止企業(yè)虛盈和潛虧，保障經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，推動(dòng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

1 往來(lái)管理的內(nèi)容及常見(jiàn)問(wèn)題

往來(lái)科目主要用來(lái)核算企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中形成的債權(quán)、債務(wù)，包括應(yīng)收款項(xiàng)和應(yīng)付款項(xiàng)相關(guān)科目，表示企業(yè)收款的權(quán)利或付款的義務(wù)，具有法律效力。在財(cái)務(wù)記賬時(shí)，往來(lái)科目的對(duì)方科目通常涉及各類(lèi)成本費(fèi)用、收入等，因此往來(lái)科目核算的準(zhǔn)確性會(huì)關(guān)系到企業(yè)會(huì)計(jì)信息中資產(chǎn)、負(fù)債和損益的真實(shí)性。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)收及應(yīng)付款項(xiàng)清理的及時(shí)性，也將影響到企業(yè)資金的流動(dòng)性。由于往來(lái)科目涉及客戶及供應(yīng)商數(shù)量多、記賬形成原因復(fù)雜等因素，企業(yè)在往來(lái)管理中通常存在一些問(wèn)題，表現(xiàn)形式如下：

1.1 長(zhǎng)期掛賬未清理

（1）應(yīng)收款項(xiàng)長(zhǎng)期未收回或結(jié)轉(zhuǎn)。一是因銷(xiāo)售收入催收不及時(shí)形成的應(yīng)收款項(xiàng)，多體現(xiàn)在“應(yīng)收賬款”科目。二是應(yīng)列入成本費(fèi)用的支出，未能正常結(jié)轉(zhuǎn)，多體現(xiàn)在“其他應(yīng)收款”“預(yù)付賬款”科目。

（2）應(yīng)付款項(xiàng)長(zhǎng)期未支付或結(jié)轉(zhuǎn)。一是因采購(gòu)物資、勞務(wù)等形成的應(yīng)付款項(xiàng)，業(yè)務(wù)人員未及時(shí)辦理付款，后期由于供應(yīng)商失聯(lián)、注銷(xiāo)、辦理手續(xù)滯后等原因，造成應(yīng)付款項(xiàng)長(zhǎng)期掛賬，多體現(xiàn)在“應(yīng)付款項(xiàng)”科目。二是計(jì)提成本費(fèi)用形成應(yīng)付款項(xiàng)，多體現(xiàn)在“其他應(yīng)付款”等科目。三是未明確或暫時(shí)性的銀行收款，暫掛應(yīng)付款項(xiàng)，未及時(shí)核對(duì)處理，多體現(xiàn)在“其他應(yīng)付款”等科目。

（3）代收代付款項(xiàng)未及時(shí)核對(duì)清理。有些單位對(duì)代收代付業(yè)務(wù)沒(méi)有及時(shí)核對(duì)，存在墊付或滯留往來(lái)資金情況。有的款項(xiàng)因時(shí)間長(zhǎng)久，往來(lái)單位甚至已經(jīng)注銷(xiāo)，形成壞賬損失。對(duì)代收代付而未及時(shí)支付的款項(xiàng)，形成截留資金風(fēng)險(xiǎn)。多體現(xiàn)在“其他應(yīng)收”或“其他應(yīng)付款”等科目。

1.2 明細(xì)串戶或混用

（1）賬務(wù)處理差錯(cuò)，造成借貸方明細(xì)串戶。同一業(yè)務(wù)事項(xiàng)，所記往來(lái)科目或明細(xì)項(xiàng)，在計(jì)提掛賬與沖賬結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)不一致，造成兩個(gè)科目或兩個(gè)明細(xì)項(xiàng)同時(shí)出現(xiàn)錯(cuò)誤。

（2）往來(lái)明細(xì)劃分粗放，不能精準(zhǔn)反映各業(yè)務(wù)掛賬余額。在一個(gè)明細(xì)項(xiàng)下核算多項(xiàng)業(yè)務(wù)的往來(lái)信息，多體現(xiàn)在往來(lái)款項(xiàng)科目下的“其他”等明細(xì)項(xiàng)。

1.3 往來(lái)款項(xiàng)核銷(xiāo)不規(guī)范

（1）依據(jù)不充分。按照規(guī)定，無(wú)法收回或支付的往來(lái)款項(xiàng)核銷(xiāo)，應(yīng)取得確實(shí)無(wú)法收回或支付的佐證資料，如企業(yè)工商注銷(xiāo)、自然人死亡證明等。

（2）核銷(xiāo)不準(zhǔn)確。有些單位對(duì)往來(lái)款項(xiàng)按業(yè)務(wù)性質(zhì)大類(lèi)核算，未區(qū)分供應(yīng)商明細(xì)，對(duì)以前年度歷史遺留的往來(lái)款項(xiàng)核銷(xiāo)未充分核對(duì)確認(rèn)明細(xì)項(xiàng)，甚至對(duì)已核銷(xiāo)的應(yīng)付款項(xiàng)在后期重復(fù)支付。

（3）程序不合規(guī)。對(duì)無(wú)法收回的應(yīng)付款項(xiàng)，缺少審慎性，沒(méi)有內(nèi)部審批單或業(yè)務(wù)部門(mén)相關(guān)說(shuō)明、沒(méi)有經(jīng)相關(guān)決策程序即進(jìn)行核銷(xiāo)。

2 往來(lái)款項(xiàng)清理方法

應(yīng)收款項(xiàng)未及時(shí)收回，將增加資金占用，影響企業(yè)運(yùn)行效率與質(zhì)量，甚至形成資產(chǎn)損失。應(yīng)付款項(xiàng)到期拖欠未按時(shí)支付，帶來(lái)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，影響公司信譽(yù)形象。因此，企業(yè)往來(lái)款項(xiàng)需要定期、常態(tài)化進(jìn)行清理。

（1）余額分析。通過(guò)對(duì)往來(lái)科目各明細(xì)項(xiàng)目余額進(jìn)行逐項(xiàng)分析。一是異常方向余額分析。對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)貸方余額、應(yīng)付款項(xiàng)借方余額的情況進(jìn)行重點(diǎn)篩選，分析余額形成過(guò)程，查找原因。二是賬齡分析。對(duì)往來(lái)業(yè)務(wù)較少、核算精細(xì)的單位，可通過(guò)對(duì)每單筆掛賬業(yè)務(wù)的形成時(shí)間統(tǒng)計(jì)分析，篩查賬齡較長(zhǎng)的款項(xiàng)進(jìn)行清理。對(duì)往來(lái)核算業(yè)務(wù)較多的單位，可分別以3年、2年、1年為期間，查詢各明細(xì)款項(xiàng)余額，對(duì)比期初、期末余額未發(fā)生變化的款項(xiàng)，作為長(zhǎng)期掛賬款項(xiàng)進(jìn)行清理。通過(guò)改變?cè)O(shè)定查詢期間的起止時(shí)點(diǎn)，分批次逐步篩查出長(zhǎng)期掛賬款項(xiàng)。

（2）明細(xì)分析。一是全面分析。對(duì)往來(lái)款項(xiàng)涉及客戶、供應(yīng)商較少的單位，可逐項(xiàng)查詢明細(xì)。對(duì)于供應(yīng)商較多、具備信息技術(shù)條件的單位，可通過(guò)信息技術(shù)對(duì)往來(lái)明細(xì)形成時(shí)間逐項(xiàng)標(biāo)識(shí)賬齡和篩選分析。二是重點(diǎn)分析。對(duì)往來(lái)款項(xiàng)涉及明細(xì)項(xiàng)較多的單位，可對(duì)未以規(guī)范客戶、供應(yīng)商名稱(chēng)設(shè)置明細(xì)的往來(lái)項(xiàng)重點(diǎn)查詢。如以“某費(fèi)用”“某項(xiàng)目”“某款項(xiàng)”“其他”等為名稱(chēng)的客戶、供應(yīng)商。三是“順藤摸瓜”。有些單位會(huì)對(duì)個(gè)別往來(lái)款項(xiàng)“移花接木”，進(jìn)行多次賬務(wù)調(diào)整。對(duì)于這種情況，需要緊盯目標(biāo)余額，根據(jù)每筆賬務(wù)涉及的科目追尋去向，對(duì)情況復(fù)雜的，可借用手工會(huì)計(jì)“丁字記賬法”進(jìn)行記錄，明晰展示出賬務(wù)調(diào)整的來(lái)龍去脈。

3 往來(lái)管理中存在的難點(diǎn)

往來(lái)核算看似簡(jiǎn)單，但在管理過(guò)程中卻存在一些難點(diǎn)，影響往來(lái)管理工作質(zhì)效。

（1）查不清。如“其他”“某款項(xiàng)”明細(xì)項(xiàng)下，多年各項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生逐年累積，很難梳理清楚并按明細(xì)分解歸類(lèi)。

（2）查不到。有些往來(lái)賬務(wù)掛賬時(shí)間很長(zhǎng)，甚至涉及十年、二十年以前的賬務(wù)，由于財(cái)務(wù)系統(tǒng)更替、檔案移交等原因，造成財(cái)務(wù)信息、資料查詢受限。

（3）要不回。長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)收款項(xiàng)，在前期未能按時(shí)收回，隨著時(shí)間推移，相關(guān)單位機(jī)構(gòu)變更、人員輪換，債權(quán)索要難度加大。

（4）付不出。一些往來(lái)涉及金額不大的供應(yīng)商怠于配合提供相關(guān)收據(jù)等，付款缺少必需的手續(xù)資料。

（5）清不了。對(duì)于無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，核銷(xiāo)需要對(duì)方工商注銷(xiāo)的證明作為佐證，而有的供應(yīng)商僅僅是失聯(lián)、失信，不具備核銷(xiāo)條件。對(duì)于壞賬的應(yīng)收賬款，核銷(xiāo)需要企業(yè)客戶注銷(xiāo)、自然人死亡失蹤的公安證明，這些材料取得較為不易。

4 往來(lái)管理問(wèn)題原因分析

（1）思想認(rèn)識(shí)不到位。企業(yè)個(gè)別經(jīng)營(yíng)管理者、財(cái)務(wù)及業(yè)務(wù)人員對(duì)往來(lái)管理的重要性認(rèn)識(shí)不足，工作中重業(yè)績(jī)、輕管理，在風(fēng)險(xiǎn)分析和內(nèi)部控制方面關(guān)注不夠，致使應(yīng)收收入沒(méi)有及時(shí)回款、應(yīng)付款項(xiàng)沒(méi)有及時(shí)清償，往來(lái)賬目日益積累形成對(duì)流動(dòng)資金的長(zhǎng)期占用。

（2）清理機(jī)制不健全。沒(méi)有建立定期清理的往來(lái)款項(xiàng)管理機(jī)制。未明確業(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)部門(mén)在往來(lái)管理工作中的職責(zé)并監(jiān)督執(zhí)行。一是業(yè)務(wù)部門(mén)未建立往來(lái)臺(tái)賬并定期對(duì)賬，未能對(duì)新發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)及時(shí)催收，隨著賬齡增加，催收難度也同時(shí)加大，逐步形成歷史遺留問(wèn)題。二是財(cái)務(wù)部門(mén)未能根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)賬齡分析結(jié)果，對(duì)業(yè)務(wù)部門(mén)進(jìn)行預(yù)警、通報(bào)，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的催收未建立考核和激勵(lì)機(jī)制。三是以前年度遺留的應(yīng)收款項(xiàng)未能制定有效計(jì)劃，專(zhuān)項(xiàng)開(kāi)展清理。

（3）信息溝通不到位。業(yè)財(cái)融合不深入，部門(mén)及崗位之間信息溝通不足，未建立完善、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)牡臉I(yè)務(wù)報(bào)賬信息傳遞機(jī)制，導(dǎo)致往來(lái)核算信息不準(zhǔn)確。一是部分業(yè)務(wù)事項(xiàng)未通過(guò)書(shū)面形式規(guī)范傳遞報(bào)賬內(nèi)容，報(bào)賬資料不完善，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)未能正確、準(zhǔn)確反映，造成有關(guān)賬項(xiàng)記錯(cuò)。二是對(duì)于個(gè)別收款或自動(dòng)劃款業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)部門(mén)未能及時(shí)到財(cái)務(wù)部門(mén)辦理入賬手續(xù)，造成有關(guān)賬項(xiàng)以不明款項(xiàng)性質(zhì)掛賬。

（4）科目責(zé)任未落實(shí)。往來(lái)核算可能涉及任一業(yè)務(wù)事項(xiàng)，有的財(cái)務(wù)人員缺乏準(zhǔn)確核算的謹(jǐn)慎性和清理往來(lái)的責(zé)任意識(shí)，未能對(duì)往來(lái)科目從掛賬到銷(xiāo)賬的全過(guò)程進(jìn)行規(guī)范處理和自覺(jué)管控，導(dǎo)致往來(lái)長(zhǎng)期掛賬、明細(xì)混淆或清賬不準(zhǔn)等情況，往來(lái)清理工作主要依靠往來(lái)管理崗位通過(guò)篩查分析并落實(shí)責(zé)任后被動(dòng)清理，工作成效較主動(dòng)清理大打折扣。

5 強(qiáng)化往來(lái)管理的措施

（1）健全往來(lái)款項(xiàng)清理機(jī)制。制定管理細(xì)則，優(yōu)化內(nèi)部流程，切實(shí)落實(shí)往來(lái)款項(xiàng)定期對(duì)賬制度，持續(xù)開(kāi)展往來(lái)款項(xiàng)清理，逐筆理清各款項(xiàng)余額形成原因，落實(shí)清理責(zé)任，明確考核標(biāo)準(zhǔn)并嚴(yán)格實(shí)施。

（2）強(qiáng)化業(yè)財(cái)融合與信息對(duì)接。完善業(yè)務(wù)報(bào)賬的信息傳遞機(jī)制。按規(guī)范、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)牧鞒掏瓿稍紤{證的填報(bào)、審核和傳遞。明確業(yè)務(wù)部門(mén)（單位）責(zé)任，就往來(lái)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的發(fā)生，要求經(jīng)辦人員及時(shí)到財(cái)務(wù)部門(mén)辦理收、付款手續(xù)，確保賬務(wù)核算信息準(zhǔn)確無(wú)誤。加強(qiáng)資金管理實(shí)時(shí)監(jiān)控。及時(shí)落實(shí)銀行賬戶未明確的收付款事項(xiàng)，強(qiáng)化財(cái)務(wù)部門(mén)各崗位業(yè)務(wù)的信息銜接與印證核對(duì)。

（3）夯實(shí)往來(lái)款項(xiàng)日常管控。強(qiáng)化過(guò)程跟蹤，持續(xù)跟蹤問(wèn)效。定期進(jìn)行篩查復(fù)合，常態(tài)開(kāi)展業(yè)財(cái)對(duì)賬及往來(lái)單位對(duì)賬，強(qiáng)化對(duì)賬工作的報(bào)賬措施。在往來(lái)清理中，應(yīng)逐項(xiàng)落實(shí)經(jīng)辦的業(yè)務(wù)部門(mén)，向?qū)?yīng)客戶（或供應(yīng)商）發(fā)詢證函，核對(duì)賬簿，盡快結(jié)清雙方債權(quán)債務(wù)，避免新增逾期款項(xiàng)。

（4）重點(diǎn)關(guān)注特殊往來(lái)款項(xiàng)。重點(diǎn)鎖定長(zhǎng)期掛賬款項(xiàng)，其中對(duì)于賬齡長(zhǎng)、壞賬風(fēng)險(xiǎn)大的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)督促業(yè)務(wù)部門(mén)積極取證，組織專(zhuān)門(mén)力量通過(guò)經(jīng)濟(jì)、行政、法律等多種途徑，盡可能收回資金。對(duì)于長(zhǎng)期掛賬、對(duì)方供應(yīng)商失聯(lián)的應(yīng)付款項(xiàng)，可通過(guò)公告、工商查詢等方式，努力取得對(duì)方聯(lián)系。

（5）提高會(huì)計(jì)信息核算質(zhì)量。加強(qiáng)標(biāo)準(zhǔn)化管理，定期組織和參加財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)學(xué)習(xí)培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)技能。強(qiáng)化會(huì)計(jì)科目責(zé)任制，依據(jù)會(huì)計(jì)科目核算的主要業(yè)務(wù)內(nèi)容，明確責(zé)任崗位，確保會(huì)計(jì)科目對(duì)應(yīng)業(yè)務(wù)管理規(guī)范，信息反映真實(shí)、完整、準(zhǔn)確。加強(qiáng)會(huì)計(jì)憑證制證、審核質(zhì)量把關(guān)，及時(shí)糾偏糾錯(cuò)。規(guī)范往來(lái)款項(xiàng)核銷(xiāo)處理。對(duì)確實(shí)無(wú)法收回或支付的，確保檔案歸檔完整、審批及報(bào)備手續(xù)完善，規(guī)范進(jìn)行核銷(xiāo)處理，切實(shí)化解經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

（6）強(qiáng)化往來(lái)管理績(jī)效考評(píng)。將相關(guān)部門(mén)配合情況、往來(lái)對(duì)賬及清理情況納入公司和部門(mén)績(jī)效考核，確保對(duì)賬工作定期規(guī)范進(jìn)行。對(duì)往來(lái)清理不合規(guī)、利用往來(lái)款調(diào)節(jié)利潤(rùn)的故意行為、嚴(yán)重失職或過(guò)失給企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)損失和不良影響的，落實(shí)責(zé)任并依據(jù)相關(guān)法律或公司制度對(duì)責(zé)任人進(jìn)行問(wèn)責(zé)和考核處理。

結(jié) 語(yǔ)

總之，“冰凍三尺，非一日之寒”，往來(lái)管理并非一朝一夕之事，需要建立完善的閉環(huán)管理機(jī)制，通過(guò)定期清理和日常管控相結(jié)合的方式，保障企業(yè)往來(lái)款項(xiàng)規(guī)范核算、真實(shí)反映、及時(shí)壓降；需要企業(yè)業(yè)財(cái)人員協(xié)同融合，不斷強(qiáng)化管理手段，持續(xù)提升往來(lái)管理質(zhì)效，確保企業(yè)資金鏈正常高效運(yùn)轉(zhuǎn)，激活企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)活力，促進(jìn)企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。