倪平平

（中國(guó)人民銀行南京分行，江蘇南京 210004）

近年來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)核算和支付結(jié)算改革步伐加快，特別是中央銀行會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)（以下簡(jiǎn)稱ACS）的上線運(yùn)行，使得核算數(shù)據(jù)高度集中，業(yè)務(wù)流程變革再造，信息平臺(tái)更加多元化。提供高效會(huì)計(jì)核算和支付結(jié)算歷來(lái)是人民銀行金融服務(wù)工作的重點(diǎn)，而對(duì)核算風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督是防范風(fēng)險(xiǎn)的重要環(huán)節(jié)。

事后監(jiān)督部門作為央行會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)防范的最后一道關(guān)卡，在強(qiáng)化內(nèi)部控制、防范資金風(fēng)險(xiǎn)方面始終發(fā)揮著積極作用。核算方式的發(fā)展變化不僅對(duì)事后監(jiān)督工作提出新的挑戰(zhàn)，也帶來(lái)了發(fā)展機(jī)遇。如何創(chuàng)新升級(jí)監(jiān)督理念并對(duì)職能重新定位，探索與核算方式變革和風(fēng)險(xiǎn)防控要求相適應(yīng)的轉(zhuǎn)型策略成為事后監(jiān)督部門亟需解決的重要問(wèn)題。

一、ACS系統(tǒng)概述及特點(diǎn)

（一）ACS系統(tǒng)概述

根據(jù)《中央銀行會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)業(yè)務(wù)操作手冊(cè)》中的定義：“中央銀行會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)(ACS)是以數(shù)據(jù)集中化、流程科學(xué)化、管理信息化、服務(wù)綜合化、監(jiān)督過(guò)程化為目標(biāo)的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)。從框架的構(gòu)成來(lái)看，系統(tǒng)框架主要由賬務(wù)核算、參數(shù)管理、業(yè)務(wù)監(jiān)督、統(tǒng)計(jì)分析、檔案管理、非現(xiàn)場(chǎng)檢查、流動(dòng)性查詢及客戶對(duì)賬等功能組成?！?/p>

事后監(jiān)督子系統(tǒng)做為ACS的應(yīng)用子系統(tǒng)，位于ACS的應(yīng)用層，利用會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)全國(guó)集中的優(yōu)勢(shì)，同步實(shí)現(xiàn)監(jiān)督系統(tǒng)的全國(guó)數(shù)據(jù)集中。

（二）ACS系統(tǒng)的特點(diǎn)

ACS真正做到了采用數(shù)據(jù)和核算雙集中的方式處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，較原會(huì)計(jì)核算處理系統(tǒng)（ABS）有了質(zhì)的飛躍，主要體現(xiàn)在以下幾方面：

1.管理體制由四級(jí)垂直管理向扁平化管理轉(zhuǎn)變

ACS將分散在全國(guó)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)集中到總行進(jìn)行處理，各地分支機(jī)構(gòu)均成為核算網(wǎng)點(diǎn)；在全國(guó)設(shè)兩個(gè)業(yè)務(wù)處理中心集中處理核算業(yè)務(wù)。ACS解決了之前管理層級(jí)較長(zhǎng)，管理效率較低的問(wèn)題，滿足了現(xiàn)下會(huì)計(jì)核算高速處理、管理扁平化的需求。

2.核算模式由模仿手工方式向現(xiàn)代化數(shù)據(jù)處理方式轉(zhuǎn)變

ACS核算流程僅包括柜臺(tái)受理、網(wǎng)點(diǎn)柜處理、事后監(jiān)督和賬務(wù)核對(duì)四個(gè)環(huán)節(jié)，而賬務(wù)處理以及各類賬簿、報(bào)表的生成均由全國(guó)業(yè)務(wù)處理中心集中處理，無(wú)需基層行人工干預(yù)，極大地降低了會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，基層行僅需設(shè)置經(jīng)辦員和主管兩個(gè)崗位即可滿足系統(tǒng)需要，崗位設(shè)置更加靈活，也降低了違規(guī)兼崗等風(fēng)險(xiǎn)隱患。

3.信息平臺(tái)多元化數(shù)據(jù)資源從孤立分散向整合共享轉(zhuǎn)變

ACS系統(tǒng)充分利用自身優(yōu)勢(shì)，不僅可以支持各業(yè)務(wù)系統(tǒng)定期批量向ACS提交記賬信息，完成賬務(wù)處理，并且與國(guó)庫(kù)集中核算系統(tǒng)、貨幣發(fā)行信息管理系統(tǒng)、二代支付系統(tǒng)以及對(duì)賬系統(tǒng)等系統(tǒng)相聯(lián)，改變了原ABS系統(tǒng)下信息系統(tǒng)不能直連、對(duì)接的狀態(tài)。央行多部門會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的橫向連接，實(shí)現(xiàn)了信息資源在多個(gè)平臺(tái)的共享，提高了會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)效率，整合了信息資源，充分發(fā)揮了現(xiàn)代信息的技術(shù)優(yōu)勢(shì)。

二、現(xiàn)形勢(shì)下ACS存在的會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)及防范分析

ACS上線平穩(wěn)運(yùn)行五年多來(lái)，實(shí)現(xiàn)了央行會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)全行大集中，進(jìn)一步規(guī)范了會(huì)計(jì)核算管理，有利于防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，更好地發(fā)揮了會(huì)計(jì)服務(wù)職能。然而，ACS仍有幾項(xiàng)潛在的風(fēng)險(xiǎn)需要引起重視：

（一）制度風(fēng)險(xiǎn)

ACS會(huì)計(jì)核算流程下，原有的會(huì)計(jì)制度和各項(xiàng)會(huì)計(jì)規(guī)章規(guī)定并沒(méi)有及時(shí)更新，仍舊存在一定的制度風(fēng)險(xiǎn)。全國(guó)性的會(huì)計(jì)制度應(yīng)當(dāng)具有統(tǒng)一性、規(guī)范性和可操作性。建議在總行的主導(dǎo)下，對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)章制度進(jìn)行及時(shí)修訂，與現(xiàn)行核算操作相匹配；由總行牽頭制定操作細(xì)則，杜絕各分支行多樣化操作，進(jìn)行規(guī)范化管理；各分支行在嚴(yán)格遵守和執(zhí)行制度時(shí)，要注意發(fā)現(xiàn)規(guī)章制度中可能存在的漏洞，并向上級(jí)部門匯報(bào)；建立信息交流機(jī)制，保證各級(jí)行之間信息報(bào)告渠道暢通，為各分支機(jī)構(gòu)提供橫向交流渠道；設(shè)立業(yè)務(wù)專家進(jìn)行在線答疑處理，進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)管理水平。

（二）程序控制風(fēng)險(xiǎn)

ACS下，業(yè)務(wù)處理仍是依據(jù)會(huì)計(jì)核算流程進(jìn)行的，即會(huì)存在程序控制風(fēng)險(xiǎn)。程序控制風(fēng)險(xiǎn)有兩種情形：一是審批、授權(quán)等操作不符合規(guī)定。如果出現(xiàn)需要審批、授權(quán)等情形，在審批、授權(quán)之前并沒(méi)有暫停業(yè)務(wù)處理，將會(huì)出現(xiàn)程序控制風(fēng)險(xiǎn)；二是沒(méi)有做到盡責(zé)報(bào)告。如果出現(xiàn)需要報(bào)告的特殊業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)操作人員并沒(méi)有依據(jù)程序報(bào)告，也會(huì)出現(xiàn)程序控制風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)此，應(yīng)盡快發(fā)展技術(shù)監(jiān)督等手段，如在系統(tǒng)中建立日志記錄便于核查，在業(yè)務(wù)操作場(chǎng)所安裝視頻監(jiān)控等等。雖然技術(shù)監(jiān)督手段不能從根本上杜絕不合規(guī)行為，但在一定程度上可以增加威懾力，防范并化解風(fēng)險(xiǎn)。

（三）操作風(fēng)險(xiǎn)

ACS中，部分重要環(huán)節(jié)中業(yè)務(wù)員不再面對(duì)面，人機(jī)交互的處理處理模式如果出現(xiàn)的操作失誤，便會(huì)帶來(lái)操作風(fēng)險(xiǎn)。因此要嚴(yán)格按照操作流程處理業(yè)務(wù)，明確崗位職責(zé)；加強(qiáng)權(quán)限管理，防止違規(guī)頂崗；防范因崗位交接等工作行為產(chǎn)生資金風(fēng)險(xiǎn)隱患。

（四）應(yīng)急風(fēng)險(xiǎn)

ACS流程下，雖然系統(tǒng)設(shè)置使得個(gè)別營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)出現(xiàn)故障時(shí)，都不會(huì)對(duì)整個(gè)核算體系產(chǎn)生系統(tǒng)性影響，應(yīng)急管理的要求有所降低，但是仍不能忽略應(yīng)急演練操作。各級(jí)行需要制定應(yīng)急處置方案，業(yè)務(wù)操作人員應(yīng)熟練掌握應(yīng)急方案的各項(xiàng)流程和處置方法。此外，操作人員仍應(yīng)掌握會(huì)計(jì)基本手工操作方法，以應(yīng)對(duì)系統(tǒng)臨時(shí)停用之需。

（五）系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)

ACS在系統(tǒng)性能方面還存在一些不完善的地方。例如，系統(tǒng)偶有出現(xiàn)大面積不能正常運(yùn)行的情況；在正常操作運(yùn)行中經(jīng)常發(fā)生自然退出的情況；USBKEY使用中主管操作稍有不慎系統(tǒng)就會(huì)凍結(jié)，解鎖要經(jīng)過(guò)分行支付處；系統(tǒng)自動(dòng)打印憑證偶有出錯(cuò)；會(huì)計(jì)核算監(jiān)督通知書內(nèi)容不夠明確，很多情形下需要手工編制監(jiān)督通知書；系統(tǒng)原因?qū)е碌挠跋衽c比對(duì)信息區(qū)不一致；缺乏商業(yè)銀行未達(dá)賬項(xiàng)會(huì)計(jì)憑證等等，這些情況需要總行進(jìn)一步完善。

三、加強(qiáng)事后監(jiān)督工作，切實(shí)防范ACS核算風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)建議

事后監(jiān)督中心自成立以來(lái)，擔(dān)負(fù)對(duì)各類會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的及時(shí)、連續(xù)、全面監(jiān)督職責(zé)，在規(guī)范會(huì)計(jì)操作、防范核算風(fēng)險(xiǎn)方面發(fā)揮了重要作用。然而，現(xiàn)行事后監(jiān)督工作仍然存在著會(huì)計(jì)核算制度滯后、管體制不順等一些問(wèn)題。結(jié)合ACS上線運(yùn)行，我們給出如下建議：

（一）健全規(guī)章制度，統(tǒng)一監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)

1.完善監(jiān)督辦法，統(tǒng)一監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)和流程

建議由總行牽頭，負(fù)責(zé)制定統(tǒng)一的、與ACS系統(tǒng)相匹配的事后監(jiān)督操作規(guī)范，完善事后監(jiān)督辦法，實(shí)現(xiàn)事后監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)化管理。真正讓事后監(jiān)督人員在工作中有法可依，有章可循，為履職提供正確和有效的依據(jù)，有針對(duì)性地控制風(fēng)險(xiǎn)。

2.健全考核機(jī)制，建立溝通機(jī)制

建議由總行對(duì)各省級(jí)事后監(jiān)督中心進(jìn)行績(jī)效考核，將事后監(jiān)督工作與各被監(jiān)督部門績(jī)效考核掛鉤，形成正向激勵(lì)機(jī)制，切實(shí)提高工作的主動(dòng)性和創(chuàng)新性，確保風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督質(zhì)量；建立順暢的縱向和橫向溝通機(jī)制，加強(qiáng)工作的主動(dòng)性和創(chuàng)新性。

（二）把握發(fā)展機(jī)遇，實(shí)現(xiàn)監(jiān)督工作的轉(zhuǎn)型

1.重新職能定位

基于ACS系統(tǒng)多功能多重需求的實(shí)際，我們應(yīng)對(duì)事后監(jiān)督中心部門職能進(jìn)行重新定位，由“事后監(jiān)督”轉(zhuǎn)變?yōu)椤皶?huì)計(jì)核算監(jiān)督”，包括了會(huì)計(jì)核算全過(guò)程的事前、事中、事后監(jiān)督。

2.再造監(jiān)督流程

在監(jiān)督子系統(tǒng)中，通過(guò)流程再造，構(gòu)建“實(shí)時(shí)+事后”的監(jiān)督框架，這是實(shí)施監(jiān)督轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵。

3.深化監(jiān)督職能

引入數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法，對(duì)核算風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的監(jiān)督信息進(jìn)行匯總、對(duì)比、歸納和分析，并進(jìn)行反饋以改進(jìn)工作。加強(qiáng)監(jiān)督信息運(yùn)用管理，形成監(jiān)督與管理并重的職能擔(dān)當(dāng)。

（三）樹立風(fēng)險(xiǎn)管理理念，明確監(jiān)督重點(diǎn)

1.樹立風(fēng)險(xiǎn)管理理念

建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理體系和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，逐條排查風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，進(jìn)行量化控制，加強(qiáng)對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的監(jiān)督。實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型監(jiān)督，開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向系統(tǒng)，將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向監(jiān)督理念落實(shí)到日常工作中。

2.優(yōu)化監(jiān)督方式，強(qiáng)化監(jiān)督重點(diǎn)

由傳統(tǒng)的事后監(jiān)督向?qū)崟r(shí)監(jiān)督和預(yù)警分析轉(zhuǎn)變，監(jiān)督定位進(jìn)一步向事中過(guò)程控制延伸。由傳統(tǒng)的全面復(fù)核式監(jiān)督向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向監(jiān)督方式轉(zhuǎn)變，比如要強(qiáng)化對(duì)財(cái)政性存款和準(zhǔn)備金繳存等高風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程監(jiān)督。

（四）加強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督，確保風(fēng)險(xiǎn)防范無(wú)死角

以防范會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn)，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控制度執(zhí)行情況的定期現(xiàn)場(chǎng)檢查，進(jìn)一步梳理和明確工作流程與崗位職責(zé)?？梢詫?shí)施事后監(jiān)督飛行檢查監(jiān)督方式，變被動(dòng)為主動(dòng)，從源頭防范資金風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)重要業(yè)務(wù)進(jìn)行重點(diǎn)檢查，比如重大會(huì)計(jì)事項(xiàng)、資金進(jìn)出口和使用環(huán)節(jié)等等。

（五）創(chuàng)新監(jiān)督手段，強(qiáng)化業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)

1.創(chuàng)新監(jiān)督手段

開發(fā)內(nèi)控管理信息系統(tǒng)，利用電子化網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，與會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)、國(guó)庫(kù)核算系統(tǒng)、貨發(fā)管理等系統(tǒng)對(duì)接，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化監(jiān)督，對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)處理的全過(guò)程進(jìn)行非現(xiàn)場(chǎng)實(shí)時(shí)監(jiān)控，從而提高工作效率，提升監(jiān)督質(zhì)量。

2.強(qiáng)化監(jiān)督業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)

積極開展愛(ài)崗敬業(yè)、“身邊的榜樣”教育，增強(qiáng)責(zé)任感和使命感；通過(guò)組織集中培訓(xùn)、經(jīng)驗(yàn)交流會(huì)、輪崗交流、交叉檢查等形式，從風(fēng)險(xiǎn)防范、審查方法、監(jiān)督技巧等方面，提高監(jiān)督水平和綜合素質(zhì)，以適應(yīng)事后監(jiān)督工作重心的轉(zhuǎn)變。

（六）形成監(jiān)督合力，構(gòu)建數(shù)據(jù)共享和大監(jiān)督機(jī)制

構(gòu)建央行內(nèi)部控制體系，綜合內(nèi)審、紀(jì)檢監(jiān)察和事后監(jiān)督等內(nèi)控部門力量，形成監(jiān)督合力。建立監(jiān)督數(shù)據(jù)共享和大監(jiān)督機(jī)制，包括建立監(jiān)督數(shù)據(jù)信息庫(kù)、定期召開信息通報(bào)會(huì)、開展綜合檢查等方式，達(dá)到資源共享、職能互補(bǔ)、減少重復(fù)監(jiān)督的目的，從而提高監(jiān)督效率，實(shí)現(xiàn)各內(nèi)控部門間的有效聯(lián)動(dòng)。