文| 余 銳

“營(yíng)改增”對(duì)城市燃?xì)庑袠I(yè)的財(cái)稅影響

“營(yíng)改增”后城市燃?xì)馄髽I(yè)通過增值稅的發(fā)票增加了部分進(jìn)項(xiàng)抵扣方面的稅額，間接降低企業(yè)成本費(fèi)用。如企業(yè)的咨詢費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)等“營(yíng)改增”后燃?xì)馄髽I(yè)可取得增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，降低了企業(yè)稅務(wù)成本，也增加了企業(yè)利潤(rùn)。某燃?xì)夤?019年咨詢費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、住宿費(fèi)共計(jì)106萬元，取得增值稅專用發(fā)票稅率為6%，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為106/1.06*0.06=6萬元，同時(shí)可減少費(fèi)用6萬元，相應(yīng)增加利潤(rùn)6萬元。實(shí)行“營(yíng)改增”政策也給燃?xì)庑袠I(yè)固定資產(chǎn)帶來不小的影響，在實(shí)行“營(yíng)改增”后，建筑行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀?，其稅率也增加到目前?%，城市燃?xì)庑袠I(yè)需要大量的管道建設(shè)，其可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金也就相應(yīng)增加。依照國(guó)家相關(guān)的財(cái)稅標(biāo)準(zhǔn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行合理抵扣，在多數(shù)項(xiàng)目都有增值稅專用發(fā)票的情況下，稅負(fù)會(huì)減少，增值稅票據(jù)與實(shí)際稅負(fù)產(chǎn)生一定的關(guān)聯(lián)度，稅負(fù)值的升降是會(huì)影響到增值稅票據(jù)的具體數(shù)值，因而在“營(yíng)改增”后，其增值稅抵扣的鏈條逐漸清晰、理順。

城市燃?xì)庑袠I(yè)的應(yīng)對(duì)措施

（1）完善發(fā)票管理。城市燃?xì)馄髽I(yè)在實(shí)行“營(yíng)改增”政策后，銷售天然氣的企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格依照發(fā)票管理?xiàng)l例開具發(fā)票，且發(fā)票的開具時(shí)間需在規(guī)定時(shí)間內(nèi)，不得找尋任何不開或拖延的理由，若企業(yè)并未在有效時(shí)間內(nèi)開設(shè)發(fā)票，國(guó)家稅收減少的損失則需企業(yè)彌補(bǔ)，天然氣銷售企業(yè)將會(huì)被處以極為嚴(yán)重的處罰，而企業(yè)若遇此類情況時(shí)，可使用預(yù)收款的手段，在其完成消費(fèi)以后，必須開具發(fā)票。（2）減少應(yīng)納稅額。為了使“營(yíng)改增”后燃?xì)馄髽I(yè)稅負(fù)降低，通過加強(qiáng)發(fā)票管理，取得增值稅專用發(fā)票，降低稅負(fù)。一方面，“營(yíng)改增”后，從建筑業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票，是可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的，城市燃?xì)馄髽I(yè)建設(shè)輸氣管道時(shí)，盡量選取具有一般納稅人資質(zhì)的建筑企業(yè)，要求其開具增值稅專用發(fā)票，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，減少納稅。例如，某燃?xì)夤井?dāng)年的管網(wǎng)建設(shè)工程施工費(fèi)1090萬元，具有一般納稅人資格的施工單位增值稅稅率為9%，可抵扣的增值稅為90萬元，若與多個(gè)小規(guī)模納稅人合作，也可取得增值稅發(fā)票，但稅率增值稅稅率僅為3%，只能抵扣32萬元的稅額。另一方面，在合同中添加開具增值稅專用發(fā)票這一特殊條款，并完善相關(guān)合同細(xì)節(jié)，切莫疏忽。分別列出稅價(jià)、增值稅、價(jià)稅合計(jì)等，方便將來企業(yè)查閱，該方式有助于燃?xì)馄髽I(yè)的稅負(fù)降低。（3）增強(qiáng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通。燃?xì)馄髽I(yè)應(yīng)增加與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的溝通交流的頻率，使企業(yè)獲得更多較好的優(yōu)惠政策，與此同時(shí)，燃?xì)馄髽I(yè)的財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)盡可能的配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的相關(guān)工作，不但要積極提供有關(guān)企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)資料，還要經(jīng)常與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通協(xié)作，從而有效降低企業(yè)的投入成本。基于下游分銷企業(yè)，實(shí)行“營(yíng)改增”后，相關(guān)納稅人在購(gòu)買天然氣時(shí)應(yīng)以企業(yè)的名義簽訂購(gòu)銷合同，并與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)建立聯(lián)系，以便于獲得較好的稅務(wù)服務(wù)。在實(shí)際銷售過程中，燃?xì)馄髽I(yè)為客戶開發(fā)票時(shí)，應(yīng)保證稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可所得發(fā)票，銷售交易完成以后，燃?xì)馄髽I(yè)需提醒客戶將所得發(fā)票保存完整，及時(shí)到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。（4）加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算。在現(xiàn)實(shí)中，各單位和企業(yè)要加強(qiáng)會(huì)計(jì)的核算，強(qiáng)化發(fā)票及現(xiàn)金流管理?？茖W(xué)合理的進(jìn)行稅務(wù)籌劃，建立稅會(huì)差異備查制度，改進(jìn)會(huì)計(jì)核算體系。營(yíng)改增后，會(huì)計(jì)科目設(shè)置發(fā)生了變化，營(yíng)業(yè)稅二級(jí)會(huì)計(jì)科目變?yōu)樵鲋刀惗?jí)科目；營(yíng)業(yè)稅在營(yíng)業(yè)稅金及附加科目中核算，增值稅屬于價(jià)外稅無需通過該會(huì)計(jì)科目核算。（5）提高財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。“營(yíng)改曾”帶給企業(yè)財(cái)務(wù)人員的改變和挑戰(zhàn)，遠(yuǎn)非想想的那么簡(jiǎn)單。財(cái)務(wù)人員面臨新舊稅制的銜接、稅收政策的變化，具體業(yè)務(wù)的處理和稅收核算的轉(zhuǎn)化等難題。由于財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)操守參差不齊，可能對(duì)稅收政策的理解、相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算、稅收的申報(bào)繳納等產(chǎn)生偏差，從而帶來財(cái)務(wù)核算不合規(guī)、納稅申報(bào)不準(zhǔn)確等風(fēng)險(xiǎn)。這就要求企業(yè)注重對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，使財(cái)務(wù)人員熟悉“營(yíng)改增”政策的全部?jī)?nèi)容，掌握“營(yíng)改增”中的優(yōu)惠政策，明確國(guó)家對(duì)哪些優(yōu)惠政策進(jìn)行了調(diào)整，對(duì)適用稅率、起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)算方法、進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等方面準(zhǔn)確把握。作為財(cái)務(wù)人員也應(yīng)對(duì)財(cái)稅政策積極學(xué)習(xí)和掌握，進(jìn)而降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，充分利用新稅制帶來的優(yōu)勢(shì)，幫助企業(yè)揚(yáng)長(zhǎng)避短，助力企業(yè)發(fā)展。

總結(jié)

綜上所述，城市燃?xì)庑袠I(yè)中的財(cái)稅部門需加大學(xué)習(xí)“營(yíng)改增”知識(shí)的力度，研究新發(fā)布的稅務(wù)政策，熟悉優(yōu)惠政策，并有效計(jì)算稅負(fù)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)改進(jìn)企業(yè)核算體系，積極調(diào)整“營(yíng)改增”的措施，相關(guān)政府部門應(yīng)通過“營(yíng)改增”有效調(diào)節(jié)供需價(jià)格，使城市燃?xì)庑袠I(yè)的發(fā)展更加合理、科學(xué)。