增值稅是我國1994年開始全面實施的新稅種，它對于減少稅收環(huán)節(jié)，合理征稅，促進稅收具有十分重要的意義。但近年為了騙取稅款，虛開增值稅專用發(fā)票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的行為時有發(fā)生，且往往涉及金額巨大，造成國家稅款的大量流失，也嚴重破壞了市場經(jīng)濟秩序。在審判實踐中，虛開增值稅專用發(fā)票罪的認定存在諸多問題，本文從具體行為表現(xiàn)分析涉及增值稅發(fā)票犯罪的入罪要點。

虛開增值稅發(fā)票罪

相關法律法規(guī)

根據(jù)《中華人民共和國刑法》第二百零五條規(guī)定，虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的，違反有關規(guī)范，使國家造成損失的行為。

《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》中規(guī)定：“開具發(fā)票應當按照規(guī)定的時限、順序、逐欄、全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章?！薄叭魏螁挝缓蛡€人不得轉借、轉讓、代開發(fā)票。”

《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定（試行）》中規(guī)定：專用發(fā)票必須按下列要求開具：

一、字跡清楚；

二、不得涂改；

三、項目填寫齊全；

四、票、物相符，票面金額與實際收取的金額相符；

五、各項目內容正確無誤；

六、全部聯(lián)次一次填開，上、下聯(lián)的內容和金額一致；

七、發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務專用章或發(fā)票專用章；

八、按照本規(guī)定第六條所規(guī)定的時限開具專用發(fā)票；

九、不得開具偽造的專用發(fā)票；

十、不得拆本使用專用發(fā)票；

十一、不得開具票樣與國家稅務總局統(tǒng)一制定的票樣不相符合的專用發(fā)票。

“虛開”行為釋義

虛開是指行為人違反有關發(fā)票開具管理的規(guī)定、不按照實際情況如實開具增值稅專用發(fā)票及其他可用于騙取出口退稅、抵扣稅款的發(fā)票之行為。從廣義上講，一切不如實出具發(fā)票的行為、都是虛開的行為。包括沒有經(jīng)營活動而開具或雖有經(jīng)營活動但不作真實的開具、如改變客戶的名稱、商品名稱、經(jīng)營項目、夸大或縮小產(chǎn)品或經(jīng)營項目的數(shù)量、單價及其實際收取或支出的金額，委托代扣、代收、代征稅種的稅率及稅額、增值稅稅率及稅額，虛寫開票人、開票日期等等。

狹義上講，則是指對發(fā)票能反映納稅人納稅情況、數(shù)額的有關內容作不實填寫致使所開發(fā)票的稅款與實際繳納不符的一系列之行為。如沒有銷售商品、提供服務等經(jīng)營活動，卻虛構經(jīng)濟活動的項目、數(shù)量、單價、收取金額或者有關稅率、稅額予以填寫；或在銷售商品提供服務開具發(fā)票時，變更經(jīng)營項目的名稱、數(shù)量、單價、稅額、稅率及稅額等，從而使發(fā)票不能反映出交易雙方進行經(jīng)營活動以及應納或已納稅款的真實情況。主要體現(xiàn)在票與物或經(jīng)營項目不符、票面金額與實際收取的金額不一致。具有下列行為之一的，即屬增值稅專用發(fā)票的虛開：

一、沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應稅勞務而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具；

二、有貨物購銷或者提供或接受民應稅勞務但為他人、為自已、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實；

三、進行實際經(jīng)營活動，但他人為自己代開其余的對不能反映納稅情況的有關內容作虛假填寫。

如只是虛設開票人或不按規(guī)定時限提前或滯后開具日期等，雖屬違法不實開具，但仍不是本罪意義上的虛開，對此不能以本罪論處。

具體行為表現(xiàn)

虛開增值稅專用發(fā)票的具體行為方式有以下四種：

一、為他人虛開增值稅專用發(fā)票，指合法擁有增值稅專用發(fā)票的單位或者個人，明知他人沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應稅勞務而為其開具增值稅專用發(fā)票，或者即使有貨物購銷或者提供了應稅勞務但為其開具數(shù)量或者金額不實的增值稅專用發(fā)票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的行為。

二、為自已虛開增值稅專用發(fā)票。指合法擁有增值稅專用發(fā)票的單位和個人，在本身沒有貨物購銷或者沒有提供或者接受應稅勞務的情況下為自己開具增值稅專用發(fā)票，或者即使有貨物購銷或者提供或接受了應稅勞務但卻為自己開具數(shù)量或者金額不實的增值稅專用發(fā)票的行為。

三、讓他人為自己虛開增值稅專用發(fā)票，指沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應稅勞務的單位或者個人要求合法擁有增值稅專用發(fā)票的單位或者個人為其開具增值稅專用發(fā)票，或者即使有貨物購銷或者提供或接受了應稅勞務但要求他人開具數(shù)量或者金額不實的增值稅專用發(fā)票或者進行了實際經(jīng)營活動，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票的行為。

四、介紹他人虛開增值稅專用發(fā)票，指在合法擁有增值稅專用發(fā)票的單位或者個人與要求虛開增值稅專用發(fā)票的單位或者個人之間溝通聯(lián)系、牽線搭橋的行為。

偽造及出售偽造的增值稅發(fā)票罪

偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪是指非法印制、復制或者使用其他方法偽造增值稅專用發(fā)票或者非法銷售、倒賣偽造的增值稅發(fā)票的行為該罪的行為是非法印制、復制或者使用其他方法偽造增值稅專用發(fā)票或者非法銷售、倒賣偽造的增值稅發(fā)票；客體是增值稅專用發(fā)票和偽造增值稅專用發(fā)票；責任形式是指明知是偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票而有意實施的主觀心理狀態(tài)；罪量要素，刑法未作規(guī)定，參照《追訴標準》的規(guī)定，偽造或者出售偽造的增值稅專用發(fā)票二十五份以上或者票面額累計在十萬元以上的，應予定罪。

非法出售增值稅專用票犯罪

非法出售增值稅專用票犯罪是指違反國家有關發(fā)票管理法規(guī)，故意非法出售增值稅專用發(fā)票的行為。根據(jù)犯罪構成的一般原理，認定一個行為是否構成犯罪，首先得看這一行為是否具備犯罪的四個構成要件即主體要件、客體要件、客觀要件和主觀要件，否則就不能認定其為犯罪行為，同時它也是區(qū)分此罪與彼罪的依據(jù)。構成非法出售增值稅專用發(fā)票罪的刑事責任，根據(jù)不同的情節(jié)，法律規(guī)定了三檔刑。這種犯罪嚴重侵犯了國家對增值稅專用發(fā)票的管理制度，干擾了國家的稅制改革，破壞了社會主義經(jīng)濟秩序。

具體行為表現(xiàn)

一、行為人有出售增值稅專用發(fā)票，牟取非法利益的目的；

二、單位（包括稅務機關和其他單位）和個人（包括稅務機關的工作人員和其他個人）都可以成為本罪的主體；

三、行為人必須實施了非法出售增值稅專用發(fā)票的行為。

我國增值稅專用發(fā)票實行管理制度

根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》和國家稅務總局制定的《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的規(guī)定，禁止倒買倒賣發(fā)票。凡經(jīng)稅務機關批準認定為一般納稅人者，可持批準的證件，向主管稅務機關領購發(fā)票并規(guī)定從1994年1月1日起，一般納稅人銷售貨物和應稅勞務應當開具專用發(fā)票。使用專用發(fā)票必須按月在《增值稅納稅申報表》附列資料欄目中如實填列購、用（包括作廢）、存等情況。從上述規(guī)定可以看出，增值稅專用發(fā)票的發(fā)售單位只能是主管稅務機關，任何單位和個人都無權出售增值稅專用發(fā)票，非法出售增值稅專用發(fā)票的行為就是犯罪行為。司法實踐中，非法出售主要包括以下幾種情況：

一、出售主體不合法，即除稅務機關及其有關工作人員之外的任何單位和個人有出售行為的，如一般納稅人出售、一般納悅人給他人出售、盜竊增值稅專用發(fā)后出售等就都屬非法。

二、主體合法，即為有權出售的稅務工作人員，如果明知購買人不符合購買條件而予以出售的，亦屬于非法出售。這里要以明知為條件，如因工作馬虎，嚴重不負責任而過失不知購買人不符合條件或者未經(jīng)依法批準以及不按批準的數(shù)量向可以購買增值稅專用發(fā)票的一般納稅人出售雖屬違法行為，但不構成本罪，構成犯罪的，要以玩忽職守罪或者徇私舞弊發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅罪論處。

非法購買增值稅專用發(fā)票

非法購買增值稅專用發(fā)票、購買偽造的增值稅專用發(fā)票罪是指違反國家發(fā)票管理法規(guī)，非法購買增值稅專用發(fā)票，或者購買偽造的增值稅專用發(fā)票的行為，該罪的行為是違反國家發(fā)票管理法規(guī)，非法購買增值稅專用發(fā)票或者購買偽造的增值稅專用發(fā)票；客體是增值稅專用發(fā)票和偽造的增值稅專用發(fā)票；責任形式是故意，是指明知是非法購買增值稅專用發(fā)票的行為而有意實施或者明知是偽造的增值稅專用發(fā)票而購買的主觀心理狀態(tài)；罪量要素，刑法未作規(guī)定。參照《追訴標準》規(guī)定，非法購買增值稅專用發(fā)票或者購買偽造的增值稅專用發(fā)票二十五份以上或者票面額累計在十萬元以上的，應予定罪。

根據(jù)《刑法》第208條第2款規(guī)定，分別以虛開增值稅專用發(fā)票罪、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪、非法出售增值稅專用發(fā)票罪論處。在上述情況下，實際上是本罪與其他犯罪之間的牽連關系，系牽連犯。根據(jù)刑法規(guī)定，對這種牽連犯，應分別以上述三罪論處，采用的是從一重罪處斷的原則。

根據(jù)刑法第208條第1款之規(guī)定，犯本罪的，第211條規(guī)定，單位犯本罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，依照個人犯罪的規(guī)定處罰。

刑法條文第二百零八條 非法購買增值稅專用發(fā)票或者購買偽造的增值稅專用發(fā)票的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處二萬元以上二十萬元以下罰金。

非法購買增值稅專用發(fā)票或者購買偽造的增值稅專用發(fā)票又虛開或者出售的，分別依照本法第二百零五條、第二百零六條、第二百零七條的規(guī)定定罪處罰。第二百一十一條 單位犯本節(jié)第二百零一條、第二百零三條、第二百零四條、第二百零七條、第二百零八條、第二百零九條規(guī)定之罪 的，對單位判處罰金，井對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，依照各該條的規(guī)定處罰。