錢恒宇

(貴州財經(jīng)大學，貴州 貴陽 550025)

一、納稅人權利概述

(一)納稅人權利的概念

依法納稅是每個公民應盡的基本義務和責任。同時，國家也會用公民依法繳納的稅款進行公共建設、履行職能，以便更好地保障公民的基本權利。納稅人是指按照國家法律規(guī)定，定期向國家繳納稅款的主體，該主體不僅包括公民，還包括企業(yè)單位。在當前的社會生活中，每當談到與稅收相關的問題，人們往往會在第一時間想到這是企業(yè)或個人應當承擔的一項基本義務，而很少有人關注到納稅人應當享有的權利。作為相輔相成的兩個概念，納稅人也應當享有與其義務相對應的權利。

關于納稅人權利這一概念，當前大部分學者將其視為一種對濫征稅款的自我保護措施，以此作為對稅務機關的一種抑制。納稅人權利可以解釋為：納稅人在法律規(guī)定的范圍內(nèi)所享有的讓自己或要求他人為或者不為某一行為的權利。明確納稅人權利這一概念有兩個方面的意義：一方面是突出納稅人在納稅法律關系中的主體地位，明確納稅人所享有權利的重要性，進而防范公權力被濫用；另一方面是強調(diào)納稅人之間納稅能力的區(qū)別，在征收稅款的同時要充分考慮納稅人的經(jīng)濟收入，對不同收入層次的人群征收與其收入相匹配的稅款，進而實現(xiàn)稅收公平。

(二)保護納稅人權利的意義

1.防范公權力濫用。我們之所以要強調(diào)納稅人的權利，以及加大對納稅人應享有權利的保護，其根本的出發(fā)點在于對國家公權力進行限制。明確納稅的公民或者企業(yè)的權利，一方面能夠?qū)业墓珯嗔M行一定程度的限制，防止部分稅務機關工作人員在工作過程中出現(xiàn)濫用權力的情況；另一方面使權利得到保障的公民能夠在法律的范圍內(nèi)對稅務機關的相關行為進行監(jiān)督，從而樹立起主人翁意識，使其意識到作為稅收法律關系的主體，其合法權利得到國家的認可與保障。更進一步來講，保障納稅人權利將有利于納稅人更快更好地樹立起現(xiàn)代的法律意識和權利意識，從而盡快擺脫傳統(tǒng)的稅收觀念，使現(xiàn)代稅法中“權利與義務相等”這一概念更加深入人心。稅收與每一個公民的日常生活和切身利益都緊密相關，保障納稅人權利將有利于國家稅收工作順利進行，減少或杜絕相關稅務機關濫用權力和粗暴執(zhí)法，起到一定的監(jiān)督作用。

2.促進社會和諧穩(wěn)定。通過規(guī)范和保護納稅人的合法權益，會使越來越多的納稅人主動學習和了解納稅相關法律，提高了納稅人的權利意識，有利于其運用法律手段維護自身權利，而且可以進一步提高納稅人的納稅意識。所有納稅主體繳納的稅款都與其納稅能力相當且具有相應法律依據(jù)，以這種形式來規(guī)范國家的納稅行為和保護納稅主體的基本權利，能夠使納稅人更加容易理解和接受國家的稅收政策，減少納稅人對于繳納稅款的抵觸心理，進而自愿遵守稅法的相關規(guī)定，按時、足額繳納相應的稅款。所以，重視和保護納稅人的權利，不僅有利于維護納稅人自身利益，更有利于提高納稅人在征稅活動中的主動性和積極性，減少征稅過程中可能產(chǎn)生的沖突，進而促進社會的和諧與穩(wěn)定。

二、當前我國對納稅人權利保護的不足

(一)在立法上的不足

當前，我國對納稅人權利保護的不足，最為重要的體現(xiàn)便是立法上的不足。稅收作為一個典型的法律保留事項，只有經(jīng)過嚴格的法定程序，制定專門的相關法律才能夠?qū)ζ溥M行調(diào)整。同時，所有涉及稅收法律關系主體權利與義務的內(nèi)容離不開法律的支持。但是，我國當前的法律條文對于稅收征管方面的規(guī)定卻一直不夠完善?！吨腥A人民共和國憲法》僅規(guī)定依法納稅是公民的義務，卻未明確規(guī)定納稅人應享有的權利?？梢?，當前我國的法律規(guī)定對納稅人權利的保護確實存在有待完善的地方。此外，我國在稅收立法方面還存在一些地方機關越權立法的現(xiàn)象。從當前相關立法的現(xiàn)狀來看，大量的行政立法與地方機關立法占據(jù)了主要地位，其中大部分內(nèi)容都是在規(guī)定和強調(diào)公民與企業(yè)應承擔的納稅義務，以及未按時、足額繳納稅款應承擔的后果，不僅未曾提及納稅人權利以及保護該權利的相關措施，甚至還有部分地方性稅收法規(guī)在內(nèi)容上與國家立法存在相互沖突和矛盾的地方，這不僅不利于我國稅法體系的統(tǒng)一，還會使納稅人對國家法律不信任，進而導致國家在征稅過程中可能受到阻礙，產(chǎn)生更多的社會矛盾。

(二)在執(zhí)法中的不足

稅務機關在執(zhí)法過程中，應當在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，以合法、合理的方式進行稅收征管，并對納稅人表現(xiàn)出應有的尊重。但有的稅務機關工作人員依然對征稅這一行為持有傳統(tǒng)的觀念，認為征稅是一種以“官”為本位的行為，在征稅過程中，不僅缺乏為他人服務的意識和行為，更是將一副傲慢無禮和高高在上的態(tài)度帶到工作中，帶到納稅人面前，不尊重納稅人的基本權利，將納稅人正常維護自身權利的行為視為一種逾矩行為，甚至因此對納稅人出言不遜。這些錯誤行為進一步導致納稅人對納稅以及稅務機關持反感態(tài)度，使納稅人和稅務機關之間存在一定程度的對立。

(三)在司法上的不足

隨著當前我國法治化進程的不斷推進，公民的法律意識也逐漸增強。越來越多的公民在遇到矛盾或是認為對其不公的事情時，更傾向于通過法律的途徑來解決問題，這也是近年來我國基層法院辦理案件數(shù)量日益增加的主要原因之一。但其中值得一提的是，盡管各類型案件數(shù)量都在增加，可在涉及納稅爭議問題時，人們通過司法途徑進行維權的積極性卻出人意料得低。究其原因，并非稅收方面所產(chǎn)生的爭議少，而是法律將納稅義務作為一種前置程序。相關法律規(guī)定，當在納稅事項上產(chǎn)生爭議時，應當先將應繳納的稅款全部繳納后才能申請復議等救濟措施。這一前置程序的設立使納稅人即使對稅收相關內(nèi)容存在不同意見，但在繳納了應繳稅款后，出于多一事不如少一事的心態(tài)，放棄了進一步的救濟?？梢哉f，正是由于這一前置程序的規(guī)定，使納稅人通過司法途徑維護自身權利的積極性和可能性大大降低，使承擔納稅義務的納稅主體的權利難以得到有效保護。

三、完善納稅人權利的保護措施

(一)制定專項法律

為了改善納稅人權利難以得到保障的現(xiàn)狀，加快立法應當是最為重要的一項措施。我國可以制定相應的專項法律來保障納稅人的權利，如《納稅人權利保障法》等。這一措施并非沒有先例，英國、加拿大、美國等都對納稅人權利制定了專門的憲章或者法案。以保護納稅人權利為內(nèi)容制定專項法律，能夠在多方面起到良好的作用。首先，能夠在很大程度上引起公民的重視，與在現(xiàn)有法律中加入關于保護納稅人權利的條款相比，制定專門的法律對納稅人權利進行保護，更能突出國家對納稅人權利的重視程度，從而引起納稅人對自身權利的重視。其次，能夠豐富和完善我國的稅法體系，使納稅人權利從原則到具體內(nèi)容等多方面都能夠得到完善，進而促進我國稅收法律體系的完善。最后，通過專門立法，能夠從多方面實現(xiàn)對納稅人權利的保護，進而預防公權力的濫用。

(二)加強對征稅活動的監(jiān)督

鑒于當前現(xiàn)實中出現(xiàn)的一系列問題，需要盡快建立相應的監(jiān)督機制。一方面是對稅務機關工作人員進行專門的業(yè)務培訓，并將職業(yè)素養(yǎng)和服務意識作為考核的項目之一。通過培訓，使稅務機關工作人員能夠明確納稅人所享有的權利，能以平等和尊重的態(tài)度對待納稅人。另一方面是在稅務機關內(nèi)部建立專門的追責或考評機制。通過這種方式，將稅務機關工作人員的服務態(tài)度和質(zhì)量作為評估標準，進而使其改變傳統(tǒng)思維，轉(zhuǎn)換觀念，提升征稅服務水平。這樣將有利于緩和納稅人與稅務機關之間的矛盾，使稅務機關工作人員尊重納稅人的合法權利，改善和提升征稅工作的態(tài)度和質(zhì)量，能認真聽取納稅人的陳述，并指導和提示納稅人應當通過何種方式對自身的權利進行救濟。因此，改變傳統(tǒng)觀念，轉(zhuǎn)變思維方式，可以更好地保護納稅人的合法權利。

(三)拓寬納稅人的權利救濟途徑

當前，法律對稅務相關的訴訟特別設定了一些前置程序。盡管設置前置程序可以在很大程度上節(jié)約國家的司法資源和確保征稅行為的順利開展，但同時降低了普通納稅人在遇到爭議時尋求救濟的積極性，導致納稅人在遭遇稅收相關爭議和糾紛時，很難通過法律途徑來維護自身的權利。所以，要想拓寬納稅人的權利救濟途徑，一方面，要改變現(xiàn)有的前置條件。根據(jù)法律規(guī)定，只有將應繳的稅款以及滯納金全部繳納后才能提起復議。這一規(guī)定極大地降低了納稅人對于維護自身權利的積極性。所以，我國應重新思考設置這一前置程序的合理性，可以采取讓納稅人先繳納一定比例的稅款和滯納金而非全部繳納的方法，調(diào)動納稅人維護自身權利的積極性。另一方面，應當建立專門的小額稅務糾紛解決機制。對于一些爭議不大且所涉金額不多的稅務爭議，可以通過這一機制以較低的成本和更簡單的程序來解決糾紛，進而鼓勵納稅人維護自身的權利。

綜上所述，納稅人作為稅收法律關系的主體，不僅應當承擔依法按時、足額納稅的義務，更應當享有與之相應的權利。保護好納稅人的合法權利，有利于促進我國當前稅收法律體系的完善，有效監(jiān)督稅務機關工作人員的征稅工作，進而增強公民的法治意識，緩和納稅人與稅務機關之間的關系，實現(xiàn)社會的和諧穩(wěn)定發(fā)展。