高雪萍 王建紅

摘要：以醫(yī)院內(nèi)部控制為出發(fā)點(diǎn)，開展合同內(nèi)部審計(jì)，通過(guò)制定合適的審計(jì)策略實(shí)施審計(jì)，發(fā)現(xiàn)主要業(yè)務(wù)層面管理存在的問題和風(fēng)險(xiǎn)。以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、以控制為主線、以治理為目標(biāo)，運(yùn)用合同審計(jì)結(jié)果對(duì)醫(yī)院在加強(qiáng)內(nèi)部控制、防范風(fēng)險(xiǎn)、提質(zhì)增效管理中提出改進(jìn)提高的有效措施并取得了一定成效。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院;內(nèi)部控制;合同;內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部控制，是指單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過(guò)制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控[1]。而內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)部控制建設(shè)的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，檢驗(yàn)和保證。隨著醫(yī)院的發(fā)展，對(duì)外簽訂的經(jīng)濟(jì)合同越來(lái)越多，而合同管理貫穿了醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的始終，涉及預(yù)算、收支、采購(gòu)、建設(shè)項(xiàng)目、資產(chǎn)、合同管理等多項(xiàng)業(yè)務(wù)，這些業(yè)務(wù)正是《規(guī)范》所要求的單位進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)層面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注的幾方面。以內(nèi)部控制管理為出發(fā)點(diǎn)進(jìn)行合同審計(jì)，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，鎖定問題，運(yùn)用合同審計(jì)結(jié)果能有效促進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部控制管理水平。

一、制定審計(jì)策略

（一）合同分類

根據(jù)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行特點(diǎn)，將合同分成貨物類、設(shè)備器械及維保類、信息軟件及維護(hù)類、服務(wù)類、基建類，并同時(shí)附上全合同生命周期相關(guān)材料，如設(shè)備采購(gòu)的計(jì)劃、預(yù)算金額、預(yù)算批復(fù)、請(qǐng)購(gòu)申請(qǐng)、項(xiàng)目論證報(bào)告、各項(xiàng)審批手續(xù)、招標(biāo)投標(biāo)文件、合同流轉(zhuǎn)會(huì)簽、驗(yàn)收入庫(kù)、付款記賬憑證等等。合同分門別類有助于提高審計(jì)效率和查找問題的精準(zhǔn)性;相關(guān)材料的審核有助于發(fā)現(xiàn)內(nèi)控管理環(huán)節(jié)中存在的不足和缺陷。

（二）制度收集整理

有目的地收集整理上級(jí)部門有關(guān)內(nèi)部控制管理方面的文件，及醫(yī)院各業(yè)務(wù)部門相關(guān)內(nèi)部控制管理制度、規(guī)范和流程，提前深入學(xué)習(xí)了解。

（三）編制控制要素

以《規(guī)范》《上海市事業(yè)單位內(nèi)部控制操作指引》及醫(yī)院各相關(guān)部門業(yè)務(wù)流程為依據(jù)，按照業(yè)務(wù)前期過(guò)程、合同簽訂審批、合同條款內(nèi)容、合同執(zhí)行解除等四個(gè)環(huán)節(jié)編制業(yè)務(wù)流程控制要素，注明關(guān)鍵環(huán)節(jié)和風(fēng)險(xiǎn)控制要素，制成表單?？刂埔乇韱蔚膽?yīng)用可使合同審計(jì)工作的條理性、針對(duì)性、目的性和效率性更強(qiáng)。

（四）實(shí)施審計(jì)

根據(jù)控制要素表單實(shí)施合同審計(jì)，整理審計(jì)底稿，與各部門溝通互動(dòng)、分析總結(jié)問題原因及影響因素。

（五）審計(jì)結(jié)果應(yīng)用

以內(nèi)部控制為出發(fā)點(diǎn)，通過(guò)合同審計(jì)，找出主要業(yè)務(wù)流程中不合理、不規(guī)范、有缺陷、低效率的環(huán)節(jié)，提出整改建議，完善內(nèi)部控制建設(shè)。

二、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問題及風(fēng)險(xiǎn)

（一）合同管理不規(guī)范

各部門合同缺少專人管理，統(tǒng)一歸口部門與職能部門各自以Excel臺(tái)賬式管理，無(wú)法保證合同數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和全面性;合同歸檔要求不統(tǒng)一，資料不完整，給后期的合同執(zhí)行監(jiān)督、查詢、預(yù)警等造成一定影響;歸口管理部門未能做到對(duì)醫(yī)院所有合同歸檔管理，監(jiān)管存在缺漏;有些部門缺乏合同管理意識(shí)，在未簽訂合同的狀態(tài)下，同對(duì)方單位發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)，導(dǎo)致出現(xiàn)倒簽合同現(xiàn)象。

（二）合同審核效率偏低

醫(yī)院內(nèi)部合同審核和審批牽涉的部門比較多，通過(guò)布設(shè)完整的合同審核與審批流程可以有效加強(qiáng)合同管理質(zhì)量，提升醫(yī)院整體效益，確保醫(yī)院經(jīng)營(yíng)的合理性。但因?yàn)槭鞘止げ僮鳎贤瑢徍讼嚓P(guān)部門所需信息無(wú)法及時(shí)共享，導(dǎo)致審核時(shí)間長(zhǎng)、效率低，有時(shí)出現(xiàn)拖沓、合同遺失、出錯(cuò)、超出期限等現(xiàn)象，嚴(yán)重影響了醫(yī)院業(yè)務(wù)部門的有效運(yùn)行。

（三）采購(gòu)管理不規(guī)范

部分采購(gòu)項(xiàng)目在采購(gòu)過(guò)程中未能遵循內(nèi)部控制流程，技術(shù)論證及市場(chǎng)調(diào)查不充分，有的流于形式;招標(biāo)、投標(biāo)等相關(guān)采購(gòu)資料不完備;個(gè)別采購(gòu)項(xiàng)目未按采購(gòu)程序篩選供應(yīng)商，長(zhǎng)期簽訂合作合同;未全部按采購(gòu)計(jì)劃進(jìn)行，臨時(shí)性采購(gòu)項(xiàng)目較多;采購(gòu)驗(yàn)收崗位有的未做到相互分離;有的貨物在合同簽訂前開始使用，出現(xiàn)補(bǔ)簽合同的現(xiàn)象。

由于當(dāng)時(shí)醫(yī)院尚未設(shè)立專業(yè)的物資采購(gòu)部門進(jìn)行物資的采購(gòu)的協(xié)調(diào)、計(jì)數(shù)、招標(biāo)、協(xié)商、購(gòu)買等具體操作，造成了醫(yī)院物資采購(gòu)缺乏固定程式、隨意性較大的現(xiàn)實(shí)問題[2]。

（四）付款未按合同約定執(zhí)行

有些項(xiàng)目貨款支付與合同約定的付款方式不一致，如信息軟件購(gòu)置項(xiàng)目，合同約定根據(jù)簽約后首付、軟件安裝后、試運(yùn)行三個(gè)月后及驗(yàn)收合格后等不同進(jìn)度分期分比例支付，而實(shí)際出現(xiàn)一次性支付的情況。由于付款申請(qǐng)部門的內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)、憑經(jīng)驗(yàn)管理操作隨意性大、支付部門的信息不對(duì)稱等因素，易造成貨款流失、合同乙方執(zhí)行約束力下降的隱患。

（五）無(wú)醫(yī)院自己的合同范本

醫(yī)院每年會(huì)有許多對(duì)外經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)，牽涉諸多業(yè)務(wù)部門，所簽訂的合同不下百份，這些合同可劃分為貨物類、設(shè)備器械及維保類、信息軟件及維護(hù)類、服務(wù)類、基建類等多種類型。從醫(yī)院以往簽訂的合同來(lái)看，一般使用對(duì)方提供的合同文本，格式多樣。合同文本中雙方的權(quán)責(zé)義務(wù)不夠明確，可能導(dǎo)致醫(yī)院利益受到損害[3]。

三、加強(qiáng)內(nèi)部控制管理的措施和成效

（一）加強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)，提高全院對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)

首先醫(yī)院加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制制度的宣傳和培訓(xùn)，通過(guò)邀請(qǐng)具有內(nèi)部控制管理專業(yè)知識(shí)的專家來(lái)院開展培訓(xùn)，要求全院工作人員參加學(xué)習(xí)，特別要求醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)和中層管理干部全覆蓋參加。

制定《醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)工作制度》及《醫(yī)院年度內(nèi)部控制建設(shè)工作實(shí)施方案》，將內(nèi)部控制建設(shè)工作制度化、常態(tài)化，通過(guò)宣傳和培訓(xùn)，以及院領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)的高度重視，使內(nèi)部控制制度真正落實(shí)到每位員工，使他們掌握和學(xué)會(huì)如何應(yīng)用和執(zhí)行內(nèi)部控制制度。

（二）完善內(nèi)部控制制度

加強(qiáng)內(nèi)部控制，首先要根據(jù)醫(yī)院實(shí)際，有針對(duì)性的完善內(nèi)部控制制度，這樣才能讓內(nèi)部控制活動(dòng)有據(jù)可依。任何公立醫(yī)院都應(yīng)該有自己的完善的經(jīng)濟(jì)合同管理制度，包括具體的對(duì)工作人員的工作和責(zé)任的分配，對(duì)于工作崗位的設(shè)立[4]。針對(duì)合同審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，重新修訂《醫(yī)院合同管理制度》，加強(qiáng)合同管理過(guò)程中不相容崗位分離和關(guān)鍵崗位輪崗，對(duì)合同簽訂、履行、登記、歸檔等作了詳細(xì)規(guī)定，明確了醫(yī)院辦公室為合同歸口管理部門，合同執(zhí)行部門對(duì)合同起草、簽訂及技術(shù)條款把關(guān)、履行等負(fù)主要責(zé)任，財(cái)務(wù)部門從資金相關(guān)條款和收付款方面對(duì)合同簽訂、履行進(jìn)行監(jiān)管，監(jiān)察審計(jì)部門從內(nèi)控角度進(jìn)行監(jiān)督;修訂《醫(yī)院年度綜合目標(biāo)考核標(biāo)準(zhǔn)》，增加對(duì)各部門合同管理質(zhì)量一項(xiàng)內(nèi)容的考核，并與部門及有關(guān)負(fù)責(zé)人的績(jī)效考核相掛鉤，促進(jìn)合同管理水平的提高。

（三）設(shè)置專門的物資采購(gòu)部門

醫(yī)院對(duì)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行了調(diào)整，設(shè)置了物資采購(gòu)供應(yīng)辦公室，專門負(fù)責(zé)醫(yī)院各類物資的采購(gòu)和供應(yīng)業(yè)務(wù)。制定《醫(yī)院采購(gòu)管理辦法》明確采購(gòu)供應(yīng)部門的職責(zé)和權(quán)限、責(zé)任和義務(wù)。并通過(guò)對(duì)采購(gòu)人員進(jìn)行系統(tǒng)的培訓(xùn)，幫助其樹立正確的采購(gòu)管理理念和形成科學(xué)的思維方法。在醫(yī)院內(nèi)部形成完善的采購(gòu)管理部門有助于貫徹物資采購(gòu)理念，完善物資采購(gòu)招標(biāo)體系，將物資采購(gòu)工作向著標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)程化方向發(fā)展[2]。

（四）實(shí)現(xiàn)合同管理內(nèi)部控制信息化

在醫(yī)院HRP平臺(tái)中嵌入合同管理內(nèi)部控制系統(tǒng)，將合同管理內(nèi)控制度和業(yè)務(wù)流程固化到信息系統(tǒng)中，減少或消除人為操縱因素，保護(hù)信息安全，確保交易處理的完整性和準(zhǔn)確性、授權(quán)性和有效性，以期實(shí)現(xiàn)合同管理的合規(guī)性與風(fēng)險(xiǎn)管控[5]。

醫(yī)院的合同類別較多，金額較大。目前，醫(yī)院的合同管理主要還是以手工管理為主，信息化程度低，使得合同管理存在信息不集中、實(shí)時(shí)性不強(qiáng)、監(jiān)管制度執(zhí)行效率不高、各部門之間合同流轉(zhuǎn)時(shí)間長(zhǎng)容易出錯(cuò)等問題，這樣的機(jī)制已無(wú)法適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展。近年來(lái)，信息技術(shù)如何影響合同管理已成為大家關(guān)注的方向。合同信息化管理可編制業(yè)務(wù)控制程序，建立合同模板，錄入關(guān)鍵信息等，實(shí)現(xiàn)合同全過(guò)程、全方位的信息登記管理[6]。

合同內(nèi)部控制信息化管理，有效提升了醫(yī)院合同管理的質(zhì)量和效率，同時(shí)倒逼了相關(guān)業(yè)務(wù)部門在內(nèi)部控制管理中規(guī)范性和風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)的提高。

（五）制定醫(yī)院自己的合同范本

醫(yī)院各職能部門根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)，整理參考近三年簽訂的合同，進(jìn)行類型劃分，經(jīng)與財(cái)務(wù)、審計(jì)、法務(wù)顧問等共同討論，根據(jù)國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)，將醫(yī)院涉及的主要業(yè)務(wù)訂立合同范本。標(biāo)準(zhǔn)化合同條款管理，建立合同樣本庫(kù)，不僅可以最大程度維護(hù)醫(yī)院合法權(quán)益，也可以提高工作效率[3]。

目前大部分醫(yī)院都是依據(jù)過(guò)往所簽訂的合同，添加律師修改意見和部門意見編制合同模板的，此中合同模板能夠有效保證醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益。另外在很大程度上考慮了內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)并據(jù)此約定，確保醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能夠有序開展，以免業(yè)務(wù)部門在簽訂類型相似的合同時(shí)，存在含糊不清的條例，導(dǎo)致醫(yī)院支出加大，影響醫(yī)院整體效益[7]。

（六）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)

醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)賦予內(nèi)部審計(jì)部門以獨(dú)立行使內(nèi)部監(jiān)督和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制建設(shè)的權(quán)利，同時(shí)配備專業(yè)的、經(jīng)驗(yàn)豐富的工作人員。醫(yī)院審計(jì)部門對(duì)經(jīng)濟(jì)合同的審計(jì)工作，直接決定了經(jīng)濟(jì)合同的后續(xù)執(zhí)行過(guò)程以及最終成果。醫(yī)院在合同管理制度中明確了合同的審批須經(jīng)過(guò)使用部門、業(yè)務(wù)管理部門、財(cái)務(wù)、審計(jì)、法務(wù)、分管領(lǐng)導(dǎo)及最終的院長(zhǎng)辦公會(huì)、黨委會(huì)審批這樣的完整流程;明確了審計(jì)的主要程序和管理辦法等。醫(yī)院審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)提前審計(jì)經(jīng)濟(jì)合同，審核其合法性、可操作性，是否符合醫(yī)院現(xiàn)有條件[4]。重視經(jīng)濟(jì)合同的事前審計(jì)，對(duì)提高醫(yī)院整體管理水平、防患于未然是大有裨益的[8]。

四、小結(jié)

醫(yī)院應(yīng)建立并不斷健全內(nèi)部控制體系，使之有效運(yùn)行。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制的建設(shè)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，以促進(jìn)醫(yī)院改進(jìn)內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理。經(jīng)濟(jì)合同管理作為醫(yī)院管理工作的重要部分，其內(nèi)部控制的有效性對(duì)醫(yī)院整體內(nèi)部控制的水平產(chǎn)生重要影響。以內(nèi)部控制規(guī)范為出發(fā)點(diǎn)，以合同審計(jì)為抓手，能夠較好地對(duì)醫(yī)院主要業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制管理進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，提出有效改進(jìn)措施，促進(jìn)醫(yī)院內(nèi)控管理水平有效提升。

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（通訊作者：王建紅）