劉健余

摘要：目前我國事業(yè)單位的管理水平普遍不高，內(nèi)部控制的缺失暴露出不少問題。事業(yè)單位必須要加強(qiáng)內(nèi)部控制，提高管理水平，從而更好地從事公益服務(wù)。所以構(gòu)建適合事業(yè)單位自身發(fā)展需要的內(nèi)部控制執(zhí)行保障體系，己經(jīng)越來越迫切。本文對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的若干問題進(jìn)行較為全面、深入、系統(tǒng)地探索，力圖為完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的建設(shè)和實(shí)施做出一定貢獻(xiàn)。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;內(nèi)部控制;問題;對策

一、前言

國內(nèi)的文教衛(wèi)生、住房等民生類問題，均由各級事業(yè)單位主管。在具體的管理實(shí)踐中，主管部門為了達(dá)成最優(yōu)資源配置目標(biāo)，通常會借鑒企業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)，實(shí)施內(nèi)部控制管理。建立健全內(nèi)部控制制度，既是行政事業(yè)單位管理水準(zhǔn)提升、公益屬性發(fā)揮的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，又是，財(cái)政資金優(yōu)化使用的重要舉措。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制概念界定

什么是事業(yè)單位的內(nèi)部控制，在研究之前必須要闡明其定義。在我國的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》中就明確指出：“內(nèi)部控制就是指單位為了能夠正常的運(yùn)轉(zhuǎn)，通過建立一定的制度體系、運(yùn)行機(jī)制，保證自己能夠正常地運(yùn)轉(zhuǎn)下去，對可能出現(xiàn)的風(fēng)險進(jìn)行了科學(xué)地防范。”因此，在事業(yè)單位中同樣要涉及到經(jīng)濟(jì)活動，同樣也需要對自己的財(cái)務(wù)情況進(jìn)行合理地控制。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

目前行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制方面做得還很不夠，主要存在著如下幾個問題：

（一）內(nèi)部環(huán)境方面

內(nèi)部控制取得什么樣的成果，主要看事業(yè)單位內(nèi)部如何來對待這項(xiàng)工作，也就是事業(yè)單位的內(nèi)部環(huán)境如何，好的內(nèi)部控制機(jī)制可以很好地應(yīng)對外部環(huán)境的干擾。行政事業(yè)性單位的內(nèi)部環(huán)境主要包括單位的管理者對內(nèi)部控制的態(tài)度、單位的管理機(jī)制、執(zhí)行情況等，總的來看，行政事業(yè)單位的內(nèi)部環(huán)境目前表現(xiàn)為如下的特點(diǎn)：

1.領(lǐng)導(dǎo)素質(zhì)與態(tài)度良莠不齊

領(lǐng)導(dǎo)是一個單位的帶頭人，他們的行為、意識直接影響到單位的工作情況。一個領(lǐng)導(dǎo)的職業(yè)道德水平、素質(zhì)對單位來說非常重要，更對單位的內(nèi)部控制情況有很大的影響。從我國目前行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)的現(xiàn)狀來看，領(lǐng)導(dǎo)的素質(zhì)良莠不齊，真正重視內(nèi)部控制的領(lǐng)導(dǎo)很少，提高領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制的重要是現(xiàn)階段我國事業(yè)單位工作的重點(diǎn)內(nèi)容。

2.組織架構(gòu)安排不合理，權(quán)責(zé)不清

在我國，機(jī)構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)分配在行政事業(yè)單位組織結(jié)構(gòu)中占據(jù)著無可替代的重要位置。與國內(nèi)企業(yè)所推行的“三會一層”的治理結(jié)構(gòu)相比，行政事業(yè)單位在權(quán)力制衡方面存在嚴(yán)重欠缺。在授權(quán)審批階段，需對其合法性進(jìn)行監(jiān)督;在執(zhí)行階段，還要對執(zhí)行的規(guī)范合理性進(jìn)行監(jiān)督;由此可見，監(jiān)督部門必須存在于行政事業(yè)單位內(nèi)部且高一等級方可發(fā)揮實(shí)效，可是在國內(nèi)，監(jiān)督機(jī)構(gòu)與執(zhí)行機(jī)構(gòu)平等，因而欠缺實(shí)效。

（二）風(fēng)險評估方面

在行政事業(yè)單位風(fēng)險防控具體實(shí)踐中，一些基層單位雖創(chuàng)建了風(fēng)險防控制度，可是卻很難落到實(shí)處，因?yàn)檫@些制度只是強(qiáng)調(diào)各業(yè)務(wù)部門要嚴(yán)格落實(shí)責(zé)任，時刻關(guān)注可能出現(xiàn)問題而已。根本沒有在經(jīng)濟(jì)活動領(lǐng)域構(gòu)建起風(fēng)險定期評估體制，更沒有專業(yè)性的風(fēng)險評估工作組，風(fēng)險防控制度形同虛設(shè)，根本不具備任何實(shí)效作用，只是敷衍上級檢查的幌子罷了。

（三）控制活動方面

1.內(nèi)部控制制度不成體系

部分基層事業(yè)單位所制定的規(guī)章制度，盡管已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了業(yè)務(wù)全覆蓋，可是落實(shí)到每項(xiàng)具體制度中，尚未達(dá)到全面細(xì)致的標(biāo)準(zhǔn)，僅能發(fā)揮總體規(guī)范效用，也就是僅有方向引導(dǎo)作用。

2.沒有建立內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位責(zé)任制

事業(yè)單位機(jī)構(gòu)內(nèi)部職責(zé)權(quán)限，僅有各業(yè)務(wù)處室崗位框架圖例，可是有關(guān)內(nèi)部控制的關(guān)鍵性崗位，尚未做出控制規(guī)劃，尤其是政府采購、收支預(yù)算等經(jīng)濟(jì)層面的業(yè)務(wù)，尚未明確具體權(quán)責(zé)。

3.沒有建立內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)

與企業(yè)相比，事業(yè)單位尚未構(gòu)建起科學(xué)高效的內(nèi)部控制信息操作系統(tǒng)，大都只是具備了相對獨(dú)立的財(cái)務(wù)、人事等工作軟件，各事業(yè)單位均未構(gòu)建起能夠把經(jīng)濟(jì)活動及其對應(yīng)的內(nèi)控流程整合起來的信息化操作系統(tǒng)。

（四）信息與溝通方面

其一，尚未做到信息公開透明化管理，溝通渠道阻塞，反饋機(jī)制欠缺、信息化水準(zhǔn)過低且伴有安全隱患。其二，存在顯著的信息溝通不暢通現(xiàn)象，常見的信息渠道包括橫縱二種，前者專指各部門間的溝通;后者包括上情下達(dá)和下情上傳二種情況。其三，欠缺完善統(tǒng)一的信息反饋制度，政府所推出的信息公開制度尚未達(dá)成公眾預(yù)期目標(biāo)，引起公眾質(zhì)疑。其四，信息化建設(shè)水平過低，且伴有嚴(yán)重的安全隱患。

（五）內(nèi)部監(jiān)督方面

能否實(shí)施有效的內(nèi)部監(jiān)督工作，與國內(nèi)行政事業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的可持續(xù)發(fā)展息息相關(guān)。當(dāng)下，國內(nèi)各事業(yè)單位在內(nèi)部監(jiān)督層面普遍存在著監(jiān)督力度和獨(dú)立性不夠問題。

1.內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)設(shè)置不到位，獨(dú)立性不強(qiáng)

行政事業(yè)單位欠缺內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)現(xiàn)象較為普遍，部分單位盡管存有內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，可是問題較為突出，囊括了監(jiān)督機(jī)構(gòu)力度不足、獨(dú)立性較差、員工專業(yè)水準(zhǔn)過低等諸多方面的內(nèi)容。

2.內(nèi)部監(jiān)督力度不足

行政事業(yè)單位所推行的內(nèi)部監(jiān)督制度，基本都存有監(jiān)督力度不夠、監(jiān)督機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性的問題，對監(jiān)督實(shí)效的發(fā)揮產(chǎn)生了不良影響。

四、行政事業(yè)單位完善內(nèi)部控制的對策

（一）建立良好的內(nèi)部環(huán)境

其一，單位人員崗位設(shè)置科學(xué)合理，盡可能規(guī)避兼職現(xiàn)象，如果實(shí)在分配不開，必須出現(xiàn)兼職行為，也要堅(jiān)守崗位不相容的原則;其二，必須杜絕營私舞弊行為。既要明確行政事業(yè)單位相關(guān)負(fù)責(zé)人的權(quán)責(zé)，又要依據(jù)事件的重大程度，推出集體決策審批制度，集體做出的決定絕不允許個人做出任何程度的更改;其三，必須明確單位資產(chǎn)保管對應(yīng)的職責(zé)權(quán)限，只要涉及到資產(chǎn)的采購、信用、核銷等事務(wù)，必須設(shè)有專人負(fù)責(zé);此外，還要推行定期資產(chǎn)盤查制度，杜絕賬實(shí)不統(tǒng)一問題，為了有效阻止資產(chǎn)流失問題，必須依據(jù)國有資產(chǎn)管理規(guī)定，落實(shí)單位資產(chǎn)配置、使用、處置策略。

（二）完善風(fēng)險評估體系

作為行政事業(yè)單位，理應(yīng)設(shè)置專門的風(fēng)險評估工作組，為風(fēng)險評估工作開展、風(fēng)險評估體系完善奠基。這里的工作組既可在內(nèi)部控制部門中設(shè)定，又可在牽頭部門里設(shè)置;這里的風(fēng)險評估體系則囊括了目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險的識別、分析、應(yīng)對、等諸多方面的內(nèi)容。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部控制活動

推行內(nèi)部控制制度，首要提高單位領(lǐng)導(dǎo)者們的內(nèi)控意識，在實(shí)踐操作中，可選用培訓(xùn)學(xué)習(xí)、經(jīng)驗(yàn)交流等舉措，幫助他們深刻認(rèn)識內(nèi)部控制在單位可持續(xù)發(fā)展中的重要功效。推行內(nèi)部控制工作，離不開全體員工的大力支持，所以要幫助員工認(rèn)識到內(nèi)控的實(shí)效作用。作為推行內(nèi)控制度的行政事業(yè)單位，必須在立足發(fā)展實(shí)際，遵循相關(guān)法律規(guī)范的前提下，構(gòu)建順應(yīng)時代發(fā)展需求的內(nèi)部控制體系，只要切實(shí)可行，就要狠抓落實(shí)，絕不可形同虛設(shè)。

（四）健全信息溝通機(jī)制

為了實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位內(nèi)部信息溝通共享目標(biāo)，必須選用有效措施，確保橫向縱向信息溝通渠道暢通無阻。于前者而言，必須依據(jù)單位橫向信息溝通發(fā)展實(shí)際，將渠道、頻率、方式等內(nèi)容納入制度范疇。

內(nèi)部控制活動所涉及的內(nèi)控理念、流程、方法等要素，借助信息化手段被固化到信息系統(tǒng)之中，最終達(dá)成體系常態(tài)和系統(tǒng)化目標(biāo)，即所謂的內(nèi)部控制信息化。眾所周知，借助信息技術(shù)手段，即可迅速高效達(dá)成目標(biāo)，內(nèi)部控制活動也不例外，在內(nèi)部控制活動中引入信息技術(shù)，既可自動達(dá)成制約經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的目標(biāo)，又能有效縮減人為影響，提高內(nèi)控實(shí)效;基于信息技術(shù)的準(zhǔn)確和及時特性，還可規(guī)避日常失誤現(xiàn)象，達(dá)成信息溝通實(shí)效。

（五）強(qiáng)化監(jiān)督機(jī)制

為了實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)，理應(yīng)構(gòu)建起對應(yīng)的內(nèi)部控制監(jiān)督體系，囊括了內(nèi)控設(shè)計(jì)、運(yùn)行、評價三個層面的內(nèi)容，引入內(nèi)控監(jiān)督體系，既可達(dá)成及時發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的目標(biāo)，又能將內(nèi)控制度落實(shí)到位，達(dá)成累積經(jīng)驗(yàn)完善發(fā)展目標(biāo)。與此同時，還要建立健全外部監(jiān)督體制，通過借助中介機(jī)構(gòu)等外部力量的舉措，將內(nèi)外力量整合起來，確保內(nèi)控實(shí)效得以完全發(fā)揮。

五、結(jié)語

通過上述內(nèi)容闡釋可知，內(nèi)部控制屬于行政事業(yè)單位運(yùn)營管理內(nèi)容范疇，且發(fā)揮著無可替代的重要作用。盡管國內(nèi)多數(shù)行政事業(yè)單位業(yè)已構(gòu)建了內(nèi)部控制體系，可是依然不夠盡善盡美，因此，國家先后出臺了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》等新政策，為行政事業(yè)單位推行內(nèi)控體系建設(shè)提供了堅(jiān)實(shí)的法律基礎(chǔ)，在具體操作實(shí)踐中，選用切實(shí)可行的重大策略。

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