馬寧

[摘? ? 要] 新形勢下，企業(yè)要謀求發(fā)展，一定離不開稅務(wù)工作的支持，企業(yè)處理好稅務(wù)事宜有利于企業(yè)的發(fā)展。所以稅務(wù)工作關(guān)系著企業(yè)的運轉(zhuǎn)和未來，企業(yè)要重視稅務(wù)風(fēng)險的工作。借助新工具、新方式和新觀念強化內(nèi)部審計控制企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險工作，降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的概率，縮小企業(yè)稅務(wù)管理成本，才能增加企業(yè)的經(jīng)濟效益。本文主要就企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險出發(fā)進(jìn)行分析，強調(diào)內(nèi)部審計控制在企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險上的重要性，從而給出具體的強化對策，強化企業(yè)在稅務(wù)方面的能力。

[關(guān)鍵詞] 審計控制;企業(yè)稅務(wù);強化對策

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2020. 01. 012

[中圖分類號] F239.45? ? [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]? A? ? ? [文章編號]? 1673 - 0194（2020）01- 0026- 02

0? ? ? 引? ? 言

從國家發(fā)展的角度來看，需要稅收來維持工作，因此具有強制性的特點。面對稅務(wù)工作，企業(yè)要有意識地結(jié)合相關(guān)政策來制定企業(yè)發(fā)展的規(guī)劃，管理企業(yè)的稅務(wù)工作。盡管如此，在實施稅務(wù)工作時，還是會遇到較多的問題，增加企業(yè)面對稅務(wù)風(fēng)險的機會，所以為了控制企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，就需要不斷強化內(nèi)部審計控制在企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險上的效果，進(jìn)而推動企業(yè)的發(fā)展。

1? ? ? 企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險

企業(yè)風(fēng)險包含的種類較多，其中稅務(wù)風(fēng)險是企業(yè)風(fēng)險中的一種，這種風(fēng)險能給企業(yè)的發(fā)展帶來影響，損失企業(yè)的利潤。從風(fēng)險構(gòu)成體系上來說，稅務(wù)風(fēng)險可以說是經(jīng)營類的風(fēng)險，也就是說，企業(yè)在進(jìn)行各項決定、活動的過程中，要知曉影響企業(yè)發(fā)生損失可能性的各類風(fēng)險，才能將風(fēng)險發(fā)生的機會降低。本質(zhì)上，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險是企業(yè)在做決定和進(jìn)行稅務(wù)工作時可能會導(dǎo)致的有形、無形損失因素的集合。企業(yè)在融資、經(jīng)營以及決策的過程中要明白稅收風(fēng)險可能會帶來的影響，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：首先，從法律的角度著手，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險違反了法律，不利于企業(yè)的正常運營[1];其次，從企業(yè)形象的角度著手，稅務(wù)風(fēng)險不利于企業(yè)建立良好的聲譽，尤其在社會責(zé)任方面將受到較大的影響，因為企業(yè)繳納稅收是其社會責(zé)任，不繳納稅務(wù)則會影響企業(yè)在社會上的影響力，所以稅務(wù)機關(guān)重視對企業(yè)納稅信用的管理，將其分為四個等級，相對來說，企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險越高，越容易遠(yuǎn)離A等級納稅信用;再次，從經(jīng)濟的角度入手，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險會給企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展帶來影響，具體而言表現(xiàn)為補繳稅款、支付稅收滯納金、罰款以及承擔(dān)較多的稅收成本等，這些舉動將直接影響企業(yè)的股價，給企業(yè)的現(xiàn)金流帶來影響，企業(yè)不能正常生產(chǎn)經(jīng)營，經(jīng)營策略無法實施，直接給企業(yè)造成嚴(yán)重的經(jīng)濟損失。

2? ? ? 企業(yè)內(nèi)部審計控制對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的重要意義

2.1? ?有助于及時協(xié)調(diào)稅收風(fēng)險

強化內(nèi)部審計對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的控制具有較大的作用，降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展，協(xié)調(diào)企業(yè)的稅收風(fēng)險。企業(yè)設(shè)置內(nèi)部審計部門主要是為了有效控制稅務(wù)風(fēng)險，幫助稅務(wù)工作正常運作。但是需要注意的是，盡管稅務(wù)工作對企業(yè)發(fā)展來說十分重要，也不是一個部門單獨運作完成的，而是要依靠企業(yè)各個部門之間的協(xié)作才能完成，因此也就給企業(yè)的稅務(wù)工作提供了新的管理力量。企業(yè)的稅務(wù)工作不只是依靠稅務(wù)管理機構(gòu)來管理，同時也需要借助內(nèi)部審計等部門的合作，發(fā)揮協(xié)作的作用，共同作用于企業(yè)的稅務(wù)工作，并且，企業(yè)的內(nèi)部審計的存在不是將稅收管理工作剝奪，而是協(xié)調(diào)共同管理稅務(wù)，及時改正稅務(wù)存在的問題，共商企業(yè)稅務(wù)事項，從而更好地降低企業(yè)應(yīng)對稅務(wù)的風(fēng)險[2]。

2.2? ?有助于監(jiān)督管理企業(yè)經(jīng)濟

企業(yè)中的內(nèi)部審計工作主要是為了發(fā)揮監(jiān)督管理企業(yè)經(jīng)濟的作用，從而實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展，降低企業(yè)面對稅務(wù)風(fēng)險的機會。一般而言，內(nèi)部審計的工作內(nèi)容是以國家相關(guān)稅收法律法規(guī)為前提，根據(jù)企業(yè)在實際發(fā)展的情況，以合法的手段監(jiān)督企業(yè)存在的違法的行為?？梢哉f，企業(yè)設(shè)置內(nèi)部審計部門是必要的，能在一定程度上降低企業(yè)發(fā)生違法行為的概率，提升企業(yè)自身的廉潔性。因此，內(nèi)部審計控制也可以被稱為是企業(yè)的監(jiān)督機構(gòu)，需要根據(jù)法律規(guī)章制度對企業(yè)所涉及的相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行核查，監(jiān)督企業(yè)業(yè)務(wù)中的稅務(wù)工作。但是需要明白的是，當(dāng)前企業(yè)的內(nèi)部審計涉及面較廣，需要與眾多的企業(yè)相互合作，所以內(nèi)部審計的監(jiān)督工作相較于之前更加完善，能及時反映企業(yè)問題，制定合理的應(yīng)對策略，從而將問題扼殺在搖籃里。此外，隨著企業(yè)不斷發(fā)展，內(nèi)部審計工作涵蓋的內(nèi)容不斷拓寬，不再局限在財務(wù)審計范疇，相關(guān)工作重點會發(fā)生轉(zhuǎn)移，起到監(jiān)督其他部門工作的作用。

3? ? ? 強化內(nèi)部審計控制企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的對策

3.1? ?更新內(nèi)部審計控制的相關(guān)內(nèi)容

企業(yè)如果想要增加價值同時還要降低稅務(wù)風(fēng)險，對企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部審計而言，則需要增加工作量，除了完成基本的審計內(nèi)容外，還應(yīng)包括涉及與稅務(wù)相關(guān)的其他內(nèi)容，如企業(yè)設(shè)計稅務(wù)、企業(yè)稅務(wù)法律、稅務(wù)內(nèi)部控制、稅務(wù)風(fēng)險以及稅務(wù)風(fēng)險的評估方式和應(yīng)對策略等都應(yīng)該包括在審計工作中，因此，企業(yè)內(nèi)部審計工作范圍擴大，內(nèi)容變多，就更需要重視內(nèi)部審計工作的效率。此外，在內(nèi)部審計工作上，還有核算稅務(wù)會計、招聘稅務(wù)事務(wù)所以及申報稅務(wù)等方面的事項，從而提升內(nèi)部審計的工作質(zhì)量。但是對企業(yè)的日常運行而言，企業(yè)每一年也不是將所有內(nèi)部審計內(nèi)容都做完，而是根據(jù)實際的情況來決定做哪些內(nèi)容，以適應(yīng)企業(yè)當(dāng)前的工作要求。大型企業(yè)每一年都會對所屬的子公司進(jìn)行稅務(wù)審查，包括仔細(xì)核算納稅申報是否正確，該企業(yè)是否存在稅務(wù)風(fēng)險等，只有認(rèn)真核查才能將降低稅務(wù)風(fēng)險。舉個例子，美國的企業(yè)一般在內(nèi)部審計工作上。規(guī)定3-5年要全面審查企業(yè)的稅務(wù)，必要時，還要對重大的稅務(wù)報告進(jìn)行仔細(xì)的審閱，尤其是當(dāng)處于特殊情況下，更需要提升內(nèi)部審計的質(zhì)量[3]。

3.2? ?保持企業(yè)內(nèi)部審計的獨立

企業(yè)的內(nèi)部審計工作要提升質(zhì)量，就需要保持其架構(gòu)的獨立性。從宏觀的角度來看，世界范圍內(nèi)各個國家在內(nèi)部審計設(shè)置上存在差異，有些內(nèi)部審計機構(gòu)是由審計委員會負(fù)責(zé)，而有些內(nèi)部審計機構(gòu)則是由企業(yè)的高層管理負(fù)責(zé)，或者是直接由董事會或監(jiān)事會負(fù)責(zé)。從這些組織模式來看，由企業(yè)高層管理者負(fù)責(zé)的內(nèi)部設(shè)計工作的獨立性相對較差，相反，以董事會或監(jiān)事會負(fù)責(zé)的內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性相對較高，在企業(yè)的地位較高，因此這一組織模式也是理想的內(nèi)部審計模式。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》可知，企業(yè)的內(nèi)部審計機制應(yīng)該發(fā)揮監(jiān)督的作用，才能有效降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。而從我國《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第23號—內(nèi)部審計機構(gòu)與董事會或最高管理層的關(guān)系》中可知，內(nèi)部審計的委員會應(yīng)該主動接受來自董事會的領(lǐng)導(dǎo)。但是為了保持內(nèi)部審計的獨立性和有效性，應(yīng)該在審計準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)實行相關(guān)工作，企業(yè)管理人員不應(yīng)處于審計委員會中，因此在人員的配置上，需要注意的是，不能將審計委員會與財會人員相混淆，以免造成人員的混亂。

3.3? ?加大對內(nèi)部審計控制人員培訓(xùn)的力度

強化內(nèi)部審計控制企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的對策，離不開對內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加大對內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)力度，提升內(nèi)部審計人員的整體素質(zhì)，以促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計工作的發(fā)展，提升內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。在內(nèi)部審計人員素質(zhì)的提升上，要重視職業(yè)道德和政策敏感意識的培養(yǎng)，對企業(yè)內(nèi)部審計人員來說，良好的職業(yè)道德能有效地推動企業(yè)的發(fā)展，同時良好的職業(yè)道德能提升工作的有效性;此外，還應(yīng)培養(yǎng)內(nèi)部審計人員的政策敏感意識，及時掌握國家的相關(guān)政策和企業(yè)的制度，作用于企業(yè)的日常運作活動中，便于做出客觀、公正的判斷，為企業(yè)管理層的決策服務(wù)。同時，培養(yǎng)內(nèi)容還應(yīng)包括業(yè)務(wù)能力的培養(yǎng)，業(yè)務(wù)能力是直接與內(nèi)部審計人員的工作能力相聯(lián)系的，內(nèi)部審計人員要學(xué)習(xí)法律、稅務(wù)、金融、企業(yè)管理等方面的知識，理論知識厚重才能做好日常的工作。在業(yè)務(wù)能力的培訓(xùn)上，需要重點培訓(xùn)一名業(yè)務(wù)能力強的稅務(wù)專家，給稅務(wù)工作的開展提供人才支持，尤其是當(dāng)前稅務(wù)制度相對復(fù)雜的情況下，稅務(wù)專家要十分熟悉各項制度，才能做好工作[4]。

3.4? ?重視與其他稅務(wù)部門之間的合作

強化企業(yè)內(nèi)部審計控制稅務(wù)風(fēng)險的對策，提升內(nèi)部審計工作效率，需要加強與各個部門之間的合作。從企業(yè)發(fā)展的長遠(yuǎn)角度來看，高效率的內(nèi)部審計才能在企業(yè)中長期生存下來。盡管內(nèi)部審計工作要考慮企業(yè)的效益問題，但是為了減少企業(yè)管理成本，同時保持內(nèi)部審計獨立性，可以將稅務(wù)和內(nèi)部審計部門融合在一起工作，為企業(yè)參與市場競爭提供動力。可從以下幾個方面著手：在審閱和確認(rèn)上，傳統(tǒng)意義上的內(nèi)部審計要定期審核，這樣效率將會極大的降低;而將二者結(jié)合后，可以提升內(nèi)部審計工作的效率，及時審閱相關(guān)內(nèi)容，支持關(guān)鍵性的接稅流程，如增值稅、關(guān)稅等內(nèi)容及時保存并申報出來，超越時間的限制;在監(jiān)控上，在審閱和確認(rèn)后，便是對該稅務(wù)內(nèi)容的監(jiān)控，以確保稅務(wù)信息的準(zhǔn)確性，將企業(yè)的稅務(wù)工作整理成文檔，便于隨時監(jiān)控交易走向，調(diào)查監(jiān)督企業(yè)的商業(yè)活動;在改進(jìn)流程上，需要二者相互協(xié)作將稅務(wù)流程標(biāo)準(zhǔn)化，避免出現(xiàn)信息沒有整理的現(xiàn)象，及時進(jìn)行信息處理，分析企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險。

4? ? ? 結(jié)? ? 語

從企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展來說，稅務(wù)風(fēng)險是其發(fā)展過程中不可或缺的因素，企業(yè)要下功夫去強化，降低企業(yè)發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險的概率。企業(yè)要明白稅務(wù)工作是日常運營管理工作中的一部分，企業(yè)要實現(xiàn)經(jīng)濟效益，就需要做好相關(guān)稅務(wù)工作，借助內(nèi)部審計控制企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，提升企業(yè)處理稅務(wù)的效率，推動企業(yè)健康發(fā)展。

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