李文智

摘要：本文分析了新會(huì)計(jì)制度對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的影響與作用，并圍繞預(yù)算與核算關(guān)系變化、資產(chǎn)核算優(yōu)化等方面，研究了新會(huì)計(jì)制度對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算影響的具體表現(xiàn)，最后，結(jié)合樹(shù)立新型管理理念、加強(qiáng)會(huì)計(jì)培養(yǎng)力度等方面，提出新會(huì)計(jì)制度對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算影響的對(duì)策與建議。

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)制度;行政事業(yè)單位;預(yù)算會(huì)計(jì)

財(cái)務(wù)管理是行政事業(yè)單位管理體系的重要組成部分，其對(duì)資金流動(dòng)、事務(wù)運(yùn)營(yíng)乃至戰(zhàn)略決策都具有關(guān)鍵性影響，保障了行政事業(yè)單位提供公共服務(wù)、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、保障民生質(zhì)量、維護(hù)社會(huì)公平等各項(xiàng)職能的穩(wěn)定發(fā)揮。近年來(lái)，在經(jīng)濟(jì)、科技、文化、政策等多方面的快速發(fā)展下，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)制度在實(shí)踐應(yīng)用中的全面性、適應(yīng)性逐漸降低，新會(huì)計(jì)制度應(yīng)運(yùn)而生。

新會(huì)計(jì)制度對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的影響作用

新會(huì)計(jì)制度實(shí)行后，《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》《行政單位會(huì)計(jì)制度》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》等傳統(tǒng)會(huì)計(jì)制度成為歷史，從根本上實(shí)現(xiàn)了我國(guó)社會(huì)中各類行政事業(yè)單位在財(cái)務(wù)管理方面的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，有效解決了不同單位、不同部門之間核算框架不一致、多項(xiàng)制度條例并存、核算內(nèi)容差異繁多等矛盾問(wèn)題。在此基礎(chǔ)上，新會(huì)計(jì)制度還發(fā)揮出了以下兩方面的作用。

第一，新會(huì)計(jì)制度強(qiáng)化了行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的整體質(zhì)量。

在傳統(tǒng)時(shí)期，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員在開(kāi)展核算工作時(shí)，缺乏存貨、投資、固定資產(chǎn)等方面的制度依據(jù)，因此，很難保證核算內(nèi)容的全面性與精細(xì)性，不利于行政事業(yè)單位資產(chǎn)水平的完整化、實(shí)際化掌握。而在新會(huì)計(jì)制度下，存貨、投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲(chǔ)備物資等核算要求、核算方法被明確編寫在制度準(zhǔn)則中，提高了會(huì)計(jì)人員摸清行政事業(yè)單位“家底”的可行性。除此之外，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)制度在會(huì)計(jì)科目、核算基礎(chǔ)等方面的缺陷問(wèn)題也在新制度中得到完善與補(bǔ)充，使得會(huì)計(jì)核算的實(shí)踐活動(dòng)更具優(yōu)質(zhì)性。

第二，新會(huì)計(jì)制度強(qiáng)化了行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的整體效率。

在新制度下，預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)、核算對(duì)象、核算結(jié)果、報(bào)告方式等都實(shí)現(xiàn)了科學(xué)分化，進(jìn)而形成了雙體系、雙基礎(chǔ)、雙目標(biāo)、雙功能、雙報(bào)告的新特征。由此，行政事業(yè)單位中不同會(huì)計(jì)人員的各項(xiàng)工作權(quán)責(zé)得到了明確落實(shí)，為核算壓力的分解、核算效率的提升創(chuàng)造了有利條件[1]。

新會(huì)計(jì)制度對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的影響表現(xiàn)

在新會(huì)計(jì)制度下，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量與效率均得到了顯著提升，具體表現(xiàn)在以下三個(gè)方面。

第一，表現(xiàn)在財(cái)務(wù)預(yù)算與財(cái)務(wù)核算的關(guān)系變化上。

在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)制度時(shí)期，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員大多過(guò)度重視財(cái)務(wù)預(yù)算，甚至在很大程度上將預(yù)算管理與財(cái)務(wù)管理等同。結(jié)合行業(yè)經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，片面追求財(cái)務(wù)預(yù)算而弱化財(cái)務(wù)核算的地位，容易導(dǎo)致行政事業(yè)單位陷入收入嚴(yán)謹(jǐn)支出粗放的困境中，既不利于核算功能的充分發(fā)揮，也不利于政府資金、國(guó)家資源、社會(huì)財(cái)產(chǎn)的有效保護(hù)與科學(xué)使用。

新會(huì)計(jì)制度實(shí)行后，基于預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在角色定位、職能權(quán)責(zé)等方面的充分分化，財(cái)務(wù)預(yù)算“一枝獨(dú)秀”的局面被打破，對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算提出了立足實(shí)際、全程著手的新要求。不但平衡了財(cái)務(wù)預(yù)算與財(cái)務(wù)核算的關(guān)系，也給會(huì)計(jì)核算中預(yù)算元素的充分滲透、靈活運(yùn)用提供了支持，促進(jìn)了行政事業(yè)單位各項(xiàng)成本管理活動(dòng)的有力開(kāi)展和經(jīng)濟(jì)事務(wù)決策的合理制定。

第二，表現(xiàn)在對(duì)資產(chǎn)核算的優(yōu)化上。

在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)制度時(shí)期，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作主要圍繞當(dāng)下的資金流動(dòng)過(guò)程展開(kāi)，疏于對(duì)已消耗資金、已形成資產(chǎn)的價(jià)值關(guān)注與數(shù)據(jù)核算。這樣一來(lái)，核算所得的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)信息，難免與行政事業(yè)單位實(shí)際資產(chǎn)規(guī)模有所出入。

相比之下，新會(huì)計(jì)制度明確提出要將固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等納入核算范疇，并增加了固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷等處理規(guī)范，在對(duì)會(huì)計(jì)人員提出全面化資產(chǎn)核算要求的同時(shí)，也做出了科學(xué)而清晰的工作指導(dǎo)。這樣一來(lái)，財(cái)務(wù)報(bào)表更能反映出行政事業(yè)單位的整體資產(chǎn)規(guī)模，為單位制定財(cái)務(wù)決策、提升資產(chǎn)利用率夯實(shí)基礎(chǔ)[2]。

第三，表現(xiàn)在對(duì)核算模式的調(diào)整上。

以往行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算工作主要是基于收付實(shí)現(xiàn)制開(kāi)展，即把款項(xiàng)是否已經(jīng)收到或是否實(shí)際支付作為核算標(biāo)準(zhǔn)。這種核算方式雖然一定程度上符合我國(guó)的國(guó)情與傳統(tǒng)，但仍存在明顯的缺陷，即核算數(shù)據(jù)難以對(duì)行政事業(yè)單位真實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、決策行為作出反映。

因此，新會(huì)計(jì)制度引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，形成了雙重核算的新模式，從而有效地補(bǔ)齊了單一核算方式的短板。但辯證來(lái)看，這種核算方式的工作內(nèi)容更加復(fù)雜，也對(duì)會(huì)計(jì)人員的工作素養(yǎng)提出了更高的要求。

新會(huì)計(jì)制度對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的影響對(duì)策

在新會(huì)計(jì)制度的影響下，行政事業(yè)單位必須加快實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的優(yōu)化轉(zhuǎn)型，制定出包括但不限于以下幾方面的應(yīng)對(duì)策略。

第一，行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人員、會(huì)計(jì)人員應(yīng)樹(shù)立新的財(cái)務(wù)預(yù)算與財(cái)務(wù)核算工作理念。

首先，在保證財(cái)務(wù)預(yù)算重要性的同時(shí)，提高對(duì)財(cái)務(wù)核算的重視程度，從而構(gòu)建全程貫穿、緊密銜接的會(huì)計(jì)核算工作體系。在使用財(cái)政資金、開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之前，應(yīng)做好行政事業(yè)單位流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的全面核算，并制定出合理可行的預(yù)算方案。

其后，在相關(guān)財(cái)政事務(wù)的執(zhí)行過(guò)程中，相關(guān)人員應(yīng)結(jié)合預(yù)算內(nèi)容，對(duì)資金的收入與支出情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)的核算分析，以實(shí)時(shí)掌握前期預(yù)算方案落實(shí)的有效性。充分提高核算工作的功能價(jià)值，為企業(yè)的財(cái)務(wù)管理、成本控制提供過(guò)程助力。

最后，在完成階段性的財(cái)政事務(wù)后，相關(guān)人員應(yīng)做好各項(xiàng)數(shù)據(jù)信息的進(jìn)一步核算分析，評(píng)估預(yù)算管理與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)際績(jī)效水平，并由此實(shí)施責(zé)任追溯、雙報(bào)表編制等后續(xù)工作行為[3]。

第二，新會(huì)計(jì)制度與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)制度相比存在諸多變化，且涉及核算基礎(chǔ)、核算對(duì)象、核算方式、報(bào)告模式等多個(gè)方面。

若行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員未能及時(shí)完成角色定位、工作權(quán)責(zé)的認(rèn)知轉(zhuǎn)型，沒(méi)有掌握新變化所需的核算技能，勢(shì)必引發(fā)相應(yīng)的工作風(fēng)險(xiǎn)。因此，行政事業(yè)單位還需加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的教育培養(yǎng)力度，帶領(lǐng)和支持會(huì)計(jì)人員深入理解新政府會(huì)計(jì)制度的各項(xiàng)要求，并在先進(jìn)技術(shù)手段與理論工具的輔助下滲透到工作中，為行政事業(yè)單位優(yōu)化財(cái)務(wù)管理體系、適應(yīng)新型會(huì)計(jì)制度提供保障。

第三，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員在工作中要積極進(jìn)行主動(dòng)創(chuàng)新，致力于提高單位閑置資產(chǎn)的利用率。

例如，在傳統(tǒng)視域下，固定資產(chǎn)退離一線后，只能通過(guò)折舊處理的方式實(shí)現(xiàn)價(jià)值轉(zhuǎn)化，進(jìn)而造成了資產(chǎn)投入成本與價(jià)值產(chǎn)出不對(duì)等的問(wèn)題。會(huì)計(jì)人員可向管理人員提出決策建議，積極引入租賃、抵押等方式，實(shí)固定資產(chǎn)的二次利用，從而達(dá)到盤活資產(chǎn)、創(chuàng)造效益的經(jīng)濟(jì)效果。在此基礎(chǔ)上，依照權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算方法，將相關(guān)收益納入行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理體系中，進(jìn)一步提升行政事業(yè)單位的資產(chǎn)管理水平。

結(jié)束語(yǔ)

新會(huì)計(jì)制度對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的影響是積極且多元的，但同時(shí)也對(duì)會(huì)計(jì)人員提出了新要求、新挑戰(zhàn)。因此，在新形勢(shì)下，行政事業(yè)單位必須全面優(yōu)化財(cái)務(wù)管理模式、財(cái)務(wù)人員素養(yǎng)、資產(chǎn)利用等方面，以適應(yīng)新會(huì)計(jì)制度，實(shí)現(xiàn)健康可持續(xù)的財(cái)務(wù)管理發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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[3]邵陽(yáng).政府會(huì)計(jì)制度對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的影響及對(duì)策[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2020（16）：104-105.