[摘 要] 內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志，隨著民營(yíng)企業(yè)的主體規(guī)模不斷壯大，中型民營(yíng)企業(yè)的重要性日益凸顯，中型民營(yíng)企業(yè)作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，內(nèi)部控制制度的有效性不足，制約著中型民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展。本文以基于風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制體系的必要性為重點(diǎn)內(nèi)容，對(duì)構(gòu)建中型民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制體系進(jìn)行了探討，旨在提升內(nèi)部控制管理的執(zhí)行效率，以期指導(dǎo)實(shí)踐。

[關(guān)鍵詞] 中型民營(yíng)企業(yè)；風(fēng)險(xiǎn)管理；內(nèi)部控制體系；必要性

近年來(lái)，我國(guó)民營(yíng)企業(yè)飛速發(fā)展，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)、人口就業(yè)、社會(huì)和經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展方面做出了巨大的貢獻(xiàn)。中型民營(yíng)企業(yè)一般指職工人數(shù)2000人以下，或銷售額30000萬(wàn)元以下，或資產(chǎn)總額為40000萬(wàn)元以下的企業(yè)。中型民營(yíng)企業(yè)在取得巨大發(fā)展的同時(shí)，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)也日益激烈，尤其是內(nèi)部控制方面存在較為突出的問(wèn)題，面對(duì)的發(fā)展環(huán)境日益復(fù)雜、風(fēng)險(xiǎn)不斷加大，關(guān)系到中型民營(yíng)企業(yè)生存和發(fā)展[1]。如何構(gòu)建中型民營(yíng)企業(yè)基于風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制體系，現(xiàn)已成為中型民營(yíng)企業(yè)發(fā)展的瓶頸。鑒于此，筆者進(jìn)行了相關(guān)思考。

一、中型民營(yíng)企業(yè)的重要地位

改革開放以來(lái)，中型民營(yíng)企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體，取得了較大的發(fā)展，中型民營(yíng)企業(yè)的重要經(jīng)濟(jì)地位主要表現(xiàn)在三個(gè)方面，一是對(duì)國(guó)家社會(huì)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重大作用，中型民營(yíng)企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占據(jù)一定的優(yōu)勢(shì)地位，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)總體發(fā)展中促進(jìn)作用明顯，推動(dòng)著我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展。二是為國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）的增長(zhǎng)做出了巨大的貢獻(xiàn)，GDP 就是一個(gè)地域范圍內(nèi)創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)收入，中型民營(yíng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展在一定程度上反映了某個(gè)地域范圍內(nèi)創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)收入，中型民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展，因此也為GDP的增長(zhǎng)做出了巨大貢獻(xiàn)。三是成為拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)的新增長(zhǎng)點(diǎn)。中型民營(yíng)企業(yè)在優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)方面的作用不容小覷，在經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展中，中型民營(yíng)企業(yè)的銷售額增長(zhǎng)率和工商稅收增長(zhǎng)率所占比例較大，注冊(cè)資本、總產(chǎn)值、營(yíng)業(yè)收入等均已成為拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)的新增長(zhǎng)點(diǎn)，其經(jīng)濟(jì)地位的重要性不言而喻[2]。因此，探索構(gòu)建中型民營(yíng)企業(yè)基于風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制體系的必要性勢(shì)在必行。

二、內(nèi)部控制體系建設(shè)不足

就目前而言，中型民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部管理明顯要滯后于企業(yè)的規(guī)模發(fā)展，對(duì)中型企業(yè)的發(fā)展非常不利，究其原因，主要是由于內(nèi)部控制體系建設(shè)不足造成的，其具體表現(xiàn)為控制環(huán)境基礎(chǔ)薄弱、風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)缺乏和內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不健全。

1.控制環(huán)境基礎(chǔ)薄弱

內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，目前我國(guó)中型民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境薄弱，造成這一現(xiàn)象的主要原因在于中型民營(yíng)企業(yè)主要是家族企業(yè)，企業(yè)治理職能和管理職能以及治理層和管理層忽視了內(nèi)部控制環(huán)境的重要性，家族成員出任企業(yè)的主要領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)的企業(yè)，由于把持企業(yè)中各個(gè)重要的管理崗位，“內(nèi)部人說(shuō)了算”的模式普遍存在，這樣所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)高度集中在同一個(gè)人身上，建立在家長(zhǎng)權(quán)威基礎(chǔ)上的“獨(dú)斷專行”， 最終導(dǎo)致內(nèi)部控制失去存在的基本環(huán)境[3]。有些中型民營(yíng)企業(yè)雖然也建立了董事會(huì)，但形同虛設(shè)，無(wú)法發(fā)揮董事會(huì)的實(shí)質(zhì)性作用，使得內(nèi)部控制環(huán)境基礎(chǔ)仍然薄弱。

2.風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)缺乏

中型民營(yíng)企業(yè)具有權(quán)威與親情交織的“家文化”特點(diǎn)，對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理的控制意識(shí)缺乏，民營(yíng)企業(yè)家在進(jìn)行投資時(shí)，往往對(duì)血緣關(guān)系以外的人信任度低， 獨(dú)斷、權(quán)威、事必躬親，容易依靠個(gè)人的經(jīng)驗(yàn)來(lái)投資。隨著中型民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展壯大，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)涵和外延呈現(xiàn)出新的特點(diǎn)，這種“一切以聽從老板指揮為主”的管理方式，受個(gè)人經(jīng)驗(yàn)的局限性，企業(yè)投資的盲目性較大，已不能滿足民營(yíng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制的需要，長(zhǎng)此以往，中型民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展容易陷入被動(dòng)地位，最終導(dǎo)致企業(yè)投資的失敗。

3.內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不健全

中型民營(yíng)企業(yè)尚未建立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，崗位設(shè)置不合理，責(zé)任分工不明確，始終困擾著中型民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展。就目前而言，絕大部分民營(yíng)企業(yè)還未建立專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)各項(xiàng)事務(wù)的預(yù)警體系，如風(fēng)險(xiǎn)、質(zhì)量等方面的控制，由于受雇傭關(guān)系、利益關(guān)系、人際關(guān)系等因素的制約，內(nèi)部人集控制權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)于一身，內(nèi)部審計(jì)的職能還停留在會(huì)計(jì)賬目查錯(cuò)、防弊上，個(gè)人權(quán)利凌駕于內(nèi)部控制之上，給民營(yíng)企業(yè)帶來(lái)了較大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、構(gòu)建內(nèi)部控制體系的必要性

基于風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制體系的構(gòu)建，對(duì)中型民營(yíng)企業(yè)至關(guān)重要，在了解中型民營(yíng)企業(yè)的重要經(jīng)濟(jì)地位和內(nèi)部控制的現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，中型民營(yíng)企業(yè)構(gòu)建基于風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制體系的必要性，下文將逐一進(jìn)行分析。

1.改善企業(yè)控制環(huán)境的需要

中型民營(yíng)企業(yè)改善企業(yè)控制環(huán)境的需要，迫切要求構(gòu)建基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制體系。對(duì)中型民營(yíng)企業(yè)而言，強(qiáng)化控制環(huán)境，提升內(nèi)控質(zhì)量，可以改善控制環(huán)境基礎(chǔ)薄弱的現(xiàn)狀，提升員工內(nèi)控執(zhí)行力。在具體做法上，一是要完善內(nèi)控制度措施。在中型民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部通過(guò)一系列的制度措施建設(shè)，使制定的內(nèi)控措施更符合實(shí)際和環(huán)境，企業(yè)內(nèi)部控制有章可循。二是建立科學(xué)治理結(jié)構(gòu)。在中型民營(yíng)企業(yè)建立權(quán)責(zé)利關(guān)系對(duì)等化、明確化的治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)董事會(huì)建設(shè)，完善監(jiān)事職能，用現(xiàn)代企業(yè)制度和現(xiàn)代企業(yè)管理方法，指導(dǎo)中型民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展。尤其是要摒棄“獨(dú)斷專行”的治理結(jié)構(gòu)，創(chuàng)始人要放權(quán)，在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)造有效的權(quán)利制衡機(jī)制。三是完善內(nèi)部控制體系。內(nèi)部控制體系體現(xiàn)了內(nèi)部控制的全面、全員、全過(guò)程的特性，使企業(yè)的內(nèi)控管理效率大幅度提高，

2.規(guī)避企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的需要

風(fēng)險(xiǎn)作為客觀存在的因素，在中型民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展中長(zhǎng)期存在，中型民營(yíng)企業(yè)應(yīng)根據(jù)不相容職務(wù)相分離的原則，通過(guò)建立內(nèi)控體系來(lái)防范和規(guī)避決策管理風(fēng)險(xiǎn)、政策法規(guī)風(fēng)險(xiǎn)、制度缺陷風(fēng)險(xiǎn)等一系列管理風(fēng)險(xiǎn)，有條件的可設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制與治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，幫助中型民營(yíng)企業(yè)開闊眼界，打開思路[4]。此外，為有效規(guī)避中型民營(yíng)企業(yè)發(fā)展過(guò)程中的各種風(fēng)險(xiǎn)，還可以建立健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和預(yù)警機(jī)制，明確風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)影響企業(yè)發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，經(jīng)過(guò)風(fēng)險(xiǎn)辨別、分析、管理、控制， 確保風(fēng)險(xiǎn)能夠得到及時(shí)、合理地辨識(shí)與應(yīng)對(duì)，不斷提高民營(yíng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力。

3.提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平

提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的需要，也使得基于風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制體系的構(gòu)建勢(shì)在必行。對(duì)中型民營(yíng)企業(yè)而言，現(xiàn)代企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)需要用現(xiàn)代化手段和管理方法進(jìn)行管理，傳統(tǒng)的以“內(nèi)部人說(shuō)了算”的模式，已不適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展的需要，從中型民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部著手，對(duì)中型民營(yíng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀有所分析，對(duì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)做出細(xì)節(jié)上的控制，強(qiáng)化內(nèi)部控制程序的制定和執(zhí)行力度，使之適合中型民營(yíng)企業(yè)后期的具體實(shí)行工作，對(duì)于提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平意義重大。

4.企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展的需要

中型民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展在不同時(shí)期具有不同時(shí)期的特點(diǎn)，現(xiàn)如今，在信息化建設(shè)的大背景下，中型民營(yíng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制信息化的緊迫性愈發(fā)明顯，提高對(duì)企業(yè)管理硬件和軟件設(shè)施的投資力度，利用信息技術(shù)手段實(shí)施內(nèi)部控制，走現(xiàn)代化模式管理之路才是中型民營(yíng)企業(yè)的轉(zhuǎn)型發(fā)展的關(guān)鍵。對(duì)中型民營(yíng)企業(yè)而言，應(yīng)將內(nèi)部控制的制度、流程、關(guān)鍵控制點(diǎn)和控制措施等與信息技術(shù)有機(jī)結(jié)合，固化在相應(yīng)的信息系統(tǒng)之中，減少人為因素的干擾和弊端，全面提高財(cái)務(wù)信息的智能化管理水平，如應(yīng)用辦公自動(dòng)化系統(tǒng)、電子商務(wù)系統(tǒng)、客戶關(guān)系管理系統(tǒng)等，提高信息溝通的效率和效果，這樣在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中為民營(yíng)企業(yè)贏得有利地位，促進(jìn)民營(yíng)企業(yè)做大做強(qiáng)[5]。

總之，中型民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展，必須構(gòu)建起基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制體系，加強(qiáng)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制體系的建設(shè)和完善，但同時(shí)也要注意，構(gòu)建內(nèi)部控制體系的長(zhǎng)期性和復(fù)雜型，應(yīng)結(jié)合中型民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，從民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部著手，深刻認(rèn)識(shí)到構(gòu)建基于風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制體系的必要性，促進(jìn)中型民營(yíng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)健康、有序的發(fā)展，以便為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出更大的貢獻(xiàn)。

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[作者單位]

南京城市職業(yè)學(xué)院，江蘇 南京 210038

[作者簡(jiǎn)介]

唐青玉，湖北公安人，碩士研究生， 江蘇省職業(yè)院校專業(yè)帶頭人，高端研修南京大學(xué)訪問(wèn)學(xué)者，南京城市職業(yè)學(xué)院副教授，研究方向：財(cái)務(wù)管理。

課題簡(jiǎn)介：本文系江蘇省職業(yè)院校教師專業(yè)帶頭人高端研修資助項(xiàng)目：互聯(lián)網(wǎng)+時(shí)代下加強(qiáng)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制的階段研究成果（項(xiàng)目編號(hào)2018GRGDYX084）