孫晉玲

（山西省煤炭地質(zhì)144勘查院，山西 臨汾 041600）

引言

行政事業(yè)單位在平時運營過程中，內(nèi)部審計發(fā)揮著極為重要的作用。針對行政事業(yè)單位內(nèi)部審計，是一個評價體系，它是獨立存在的，并不屬于審計部門。在行政事業(yè)單位中，內(nèi)部審計屬于一種經(jīng)濟活動。政府審計、社會審計、內(nèi)部審計共同構(gòu)成了審計監(jiān)督體系。但是和其他性質(zhì)的單位相比，行政事業(yè)單位在內(nèi)部審計方面的發(fā)展比較滯后，尚未充分發(fā)揮出內(nèi)部審計的作用。當前行政事業(yè)單位亟待對以下問題進行及時解決，即：針對本單位及其所屬單位的各種事業(yè)活動、行政活動，怎樣通過內(nèi)部審計來確保其審計監(jiān)督的效益性、合法性、真實性；對于行政事業(yè)單位來說，如何才能夠充分發(fā)揮出內(nèi)部審計的功能與作用，如何通過內(nèi)部審計來實現(xiàn)對經(jīng)濟與管理風險的有效防范，如何對行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計水平進行提高等。

一、行政事業(yè)單位進行內(nèi)部審計的重要作用

針對中國行政事業(yè)單位，它們所開展的審計工作主要由三部分組成，包括政府審計、社會審計、內(nèi)部審計。其中，針對社會審計，主要是指注冊會計師審計，一般來說，主要對行政事業(yè)單位的審計工作進行監(jiān)督，他們并不了解行政事業(yè)單位內(nèi)部實際的財務(wù)收支情況，無法起到實質(zhì)性的作用。針對政府審計，主要是指審計一些重大的項目。所以，我國行政事業(yè)單位主要通過內(nèi)部審計來開展審計工作。綜上所述，行政事業(yè)單位將內(nèi)部審計工作做好，能夠充分發(fā)揮行政事業(yè)單位的工作職能。

二、當前我國行政事業(yè)單位進行內(nèi)部審計工作的狀況

因受多種約束條件的影響，包括工作人員業(yè)務(wù)能力、單位體制機制等，行政事業(yè)單位在內(nèi)部審計工作方面相對處于弱勢。針對內(nèi)部審計工作，目前我國絕大多數(shù)行政事業(yè)單位并未對其給予高度重視，尚未制定完善的內(nèi)部審計制度。另外，因為一些內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)較差，缺乏獨立性，一些行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作并未真正落實，無法充分發(fā)揮出內(nèi)部審計的作用。

（一）內(nèi)部審計獨立性較差

目前大多數(shù)行政事業(yè)單位均存在內(nèi)部審計獨立性較差的問題，和行政事業(yè)單位其他工作人員一樣，內(nèi)部審計人員均會受到相同班子的領(lǐng)導(dǎo)。在開展內(nèi)部審計工作過程中，要想給出一個非?？陀^、公正的審計意見，其難度是非常高的。而作為行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計人員，他們的立場是更為尷尬的。第一，對于行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計人員，他們的所有工作均由單位領(lǐng)導(dǎo)進行安排的，因存在多種要求，內(nèi)部審計人員只有獲得單位領(lǐng)導(dǎo)具體批示與同意以后，才能夠開展相關(guān)工作，所以要想獲取事前審計的效果幾乎是不可能的。第二，行政事業(yè)單位財務(wù)室對內(nèi)部審計部門的工資進行統(tǒng)一核算和發(fā)放，內(nèi)部審計部門在進行工作過程中，需要對接其他相關(guān)部門，而其他相關(guān)部門只有在完成自己部門工作以后才會有時間接受內(nèi)部審計，要想對內(nèi)審人員的工作進行及時配合，具有比較大的難度。

（二）內(nèi)部審計人員的專業(yè)素養(yǎng)較低

在對工作人員進行招聘時，我國行政事業(yè)單位可能不會對審計專業(yè)人員進行專門招聘，當前我國很多行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計人員并不是審計專業(yè)出身的，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計人員對審計業(yè)務(wù)缺乏了解。只有掌握足夠關(guān)于審計專業(yè)方面的知識及其其他方面的知識，如會計專業(yè)、法律專業(yè)等，行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計人員才能夠做好內(nèi)部審計工作。隨著審計技術(shù)的不斷發(fā)展，計算機技術(shù)的不斷普及，大數(shù)據(jù)審計現(xiàn)已發(fā)展成為當下審計工作的主要趨勢，所以行政事業(yè)單位內(nèi)部審計人員還需要具有扎實的計算機基礎(chǔ)。

（三）尚未制定完善的內(nèi)部審計制度

一般來說，眾人提及的審計，主要是指國家審計與注冊會計師審計，針對內(nèi)部審計，大多數(shù)行政事業(yè)單位并未對其給予高度重視，更別說行政事業(yè)單位會制定完善的內(nèi)部審計規(guī)章制度。在對內(nèi)部審計進行執(zhí)行過程中，因為行政事業(yè)單位無法可依，造成審計工作偏于形式化。在進行審計之前，國家審計需要將審計通知書發(fā)送給被審計單位，而在審計過程中會對有關(guān)的審計底稿、審計取證記錄進行編制，在審計工作結(jié)束以后，需要將審計報告出具給被審計單位。因為行政事業(yè)單位尚未制定完善的內(nèi)部審計制度，所以內(nèi)部審計人員無法對有關(guān)審計過程進行施行和獲取審計證據(jù)，進而無法獲取相應(yīng)的審計結(jié)論，向行政事業(yè)單位提出相應(yīng)的審計意見。

（四）尚未制定完善的內(nèi)部審計法律法規(guī)

因為當前我國尚未制定有關(guān)于內(nèi)部審計的法律法規(guī)，進而嚴重影響了內(nèi)部審計的發(fā)展，所以當前行政事業(yè)單位在進行內(nèi)部審計工作過程中不夠規(guī)范，比較混亂，大大降低了審計報告的權(quán)威性。在出具審計報告時，一定要具有相應(yīng)的審計法規(guī)與審計標準來加以規(guī)范。因為尚未制定完善的內(nèi)部審計法律法規(guī)，所以內(nèi)部審計工作人員在進行審計過程中，主要將專業(yè)知識、個人審計經(jīng)驗作為判斷的依據(jù)，存在較大的隨機性，進而對審計報告、審計結(jié)果的正確性造成嚴重影響。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計風險的防范對策

（一）對內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德、專業(yè)素養(yǎng)進行提高

在對內(nèi)部審計工作人員進行招聘時，行政事業(yè)單位應(yīng)對具有審計工作經(jīng)驗的人員進行優(yōu)先擇選，以便審計人員可以在盡快適應(yīng)工作環(huán)境與順利開展審計工作。另外行政事業(yè)單位應(yīng)為內(nèi)部審計人員提供更多的專業(yè)培訓(xùn)機會，為內(nèi)部審計人員傳授多方面的知識，如計算機審計方法、單位制定的規(guī)章制度、有關(guān)法律法規(guī)、審計專業(yè)知識等。針對內(nèi)部審計人員的專業(yè)技能學習，行政事業(yè)單位可以將其作為一項年度考核指標，以促使內(nèi)部審計人員積極提升自身的專業(yè)素養(yǎng)。另外，除了要具有較強的專業(yè)技能以外，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計人員還應(yīng)具有一定的職業(yè)道德。內(nèi)部審計人員在開展審計工作過程中，一定要做到公正、客觀、獨立，一旦在審計過程中發(fā)現(xiàn)任何問題，一定要對其進行進一步深入了解，對其進行仔細求證。

（二）對內(nèi)部審計協(xié)會進行設(shè)立

在當?shù)貙徲嫴块T的牽頭下，通過對不同行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計人員進行聯(lián)合，以設(shè)立內(nèi)部審計協(xié)會。針對審計部門，主要工作職能就是要向其他內(nèi)部審計人員給予業(yè)務(wù)上的大力支持。同時要進一步規(guī)范有關(guān)文書的內(nèi)容與格式，如審計報告、審計底稿、審計取證記錄、審計通知書等。另外，審計部門還可以將一些資料提供給行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計人員，包括基礎(chǔ)性內(nèi)部審計工作方案等，以供其進行參考。在進行內(nèi)部審計過程中，一旦內(nèi)部審計人員發(fā)現(xiàn)存在違紀違規(guī)問題，可以和審計部門進行直接交流，以確保內(nèi)部審計人員的獨立性。

（三）對有關(guān)內(nèi)部審計的法律制度進行建立健全，確保內(nèi)部審計做到有法可依

目前，我國尚未建立健全有關(guān)內(nèi)部審計的法律制度，進而對內(nèi)部審計的發(fā)展造成了嚴重影響和制約。所以需要對有關(guān)內(nèi)部審計的法律制度進行建立健全，確保內(nèi)部審計做到有法可依。根據(jù)行政事業(yè)單位的實際情況，制定合理的內(nèi)部審計準則。為對審計風險進行有效規(guī)避，審計人員在開展審計工作過程中，一定要對相關(guān)法律法規(guī)進行嚴格遵守。通過建立健全內(nèi)部審計法律制度，以確保內(nèi)部審計的獨立性。

四、小結(jié)

綜上所述，通過提高內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德、專業(yè)素養(yǎng)、設(shè)立內(nèi)部審計協(xié)會、對有關(guān)內(nèi)部審計的法律制度進行建立健全，確保內(nèi)部審計做到有法可依，有助于行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作的進一步規(guī)范，有助于行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作的順利開展。通過進行內(nèi)部審計工作，能夠有效落實行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度。