石楊

（陜西財(cái)經(jīng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，陜西 咸陽 712000）

引言

企業(yè)為在激烈競爭的市場中持續(xù)經(jīng)營并能擴(kuò)張企業(yè)規(guī)模，除了通過新技術(shù)研發(fā)新產(chǎn)品、降低產(chǎn)品成本的同時(shí)提高產(chǎn)品質(zhì)量外，還應(yīng)該注重管理企業(yè)的應(yīng)收賬款，應(yīng)收賬款是一項(xiàng)十分重要的資產(chǎn)，有效的管理可以幫助加快企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)率，使企業(yè)可持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營，最終實(shí)現(xiàn)利益最大化。

一、應(yīng)收賬款的相關(guān)理論

本文的應(yīng)收賬款指狹義的應(yīng)收賬款，即企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)時(shí)賒銷產(chǎn)生的收款權(quán)利。賒銷是一種信用銷售方式，是購銷雙方簽訂合同后，購貨方可先提貨再按合同規(guī)定的付款日期內(nèi)結(jié)清款項(xiàng)。

激烈的市場競爭迫使企業(yè)應(yīng)收賬款份額不斷加大，應(yīng)收賬款是否能按照合同規(guī)定收回全款，直接影響著企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，作為流動(dòng)資產(chǎn)的一部分，是否會(huì)產(chǎn)壞賬、壞賬的比重確認(rèn)直接影響著企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)信息勢必會(huì)擾亂我國資本市場的良好運(yùn)轉(zhuǎn)。

二、應(yīng)收賬款對企業(yè)可持續(xù)經(jīng)營的影響

自我國加入WTO以來，交易所產(chǎn)生的債權(quán)不再局限于國內(nèi)，但各國的稅收征管規(guī)定與進(jìn)出口商品稅收減免方法不同，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的會(huì)計(jì)信息不夠準(zhǔn)確。我國企業(yè)為了搶占市場先機(jī)，盡快將產(chǎn)品打入市場，急于不斷擴(kuò)大銷售額，并未對購貨方的資信度作詳細(xì)調(diào)查，雖然獲得了較高的賬面利潤，但忽略了客戶拖欠貨款甚至無法償還的問題。有些企業(yè)由于內(nèi)部管理不善，一個(gè)應(yīng)收賬款占比過大的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)較高，良好的企業(yè)環(huán)境不應(yīng)該出現(xiàn)應(yīng)收賬款增長比例超過收入增長比例的現(xiàn)象，購貨方如果是一個(gè)自身經(jīng)營狀況不佳的企業(yè)，現(xiàn)金折扣政策即使對付款方再優(yōu)惠，也并不能使運(yùn)營狀況差的企業(yè)提早付款。而對于收回可能性不大的應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備又多依賴于財(cái)務(wù)人員的職業(yè)判斷，對于拖欠時(shí)間越長的應(yīng)收賬款其收回的可能性越小。

三、我國企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和其他應(yīng)收款，為了控制應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生壞賬的可能性，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對所有應(yīng)收款項(xiàng)的內(nèi)部控制管理，否則將會(huì)影響企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)。我國的消費(fèi)政策和客戶們的消費(fèi)觀念在不斷地變化，企業(yè)的營銷策略和管理意識(shí)也在不斷地加強(qiáng)，現(xiàn)下采用最多的就是分期收款方式進(jìn)行賒銷，相應(yīng)的分期付款方式也在不斷增加，作為銷售方要求客戶做出一定的還款保證，比如要求客戶做出資產(chǎn)抵押和擔(dān)保，但完全規(guī)避分期收回款項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)是不可能的。應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)對外銷售商品或提供勞務(wù)時(shí)，出票人開出的商業(yè)匯票，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票，作為銷貨方傾向于收到銀行信用的銀行承兌匯票，但作為購貨方由于銀行承兌匯票申請時(shí)，需要向銀行支付萬分之五的手續(xù)費(fèi)，而無法支付的貨款將轉(zhuǎn)做向銀行的短期借款，所以購貨方傾向于支付商業(yè)承兌匯票，為了促進(jìn)銷售，銷貨方只能被動(dòng)采用商業(yè)承兌匯票作為貨款的結(jié)算票據(jù)，但只有商業(yè)企業(yè)信用的商業(yè)承兌匯票在購貨方無力支付時(shí)最終還是轉(zhuǎn)換成了應(yīng)收賬款，在企業(yè)進(jìn)行交易時(shí)，應(yīng)收票據(jù)的管理也不容忽視。

四、應(yīng)收賬款的治理對策

應(yīng)收賬款反映了企業(yè)銷售水平和規(guī)模，企業(yè)持有的應(yīng)收賬款越多代表著企業(yè)的商品銷售量越大，銷售收入越多，但持有過多應(yīng)收賬款會(huì)導(dǎo)致企業(yè)持有應(yīng)收賬款的成本越高，企業(yè)管理者應(yīng)平衡應(yīng)收賬款的規(guī)模，使企業(yè)不但能實(shí)現(xiàn)較高的銷售收入，并且持有成本不至于過高，保障企業(yè)資產(chǎn)流動(dòng)性的前提下進(jìn)行賒銷。

（一）建立合理地企業(yè)信用政策

企業(yè)信用政策使能夠幫助管理層有效的處理應(yīng)收賬款的發(fā)生與收回事項(xiàng)，其主要內(nèi)容包括信用期限、現(xiàn)金折扣標(biāo)準(zhǔn)、信用額度等，這些都構(gòu)成了企業(yè)良好財(cái)務(wù)政策的一部分，雖然企業(yè)的財(cái)務(wù)政策制定結(jié)果受制于行業(yè)環(huán)境，但有效的財(cái)務(wù)政策能在激烈競爭的市場環(huán)境中更好的權(quán)衡應(yīng)收賬款帶來的收益和必須付出的成本，真正做到提高企業(yè)收益。企業(yè)財(cái)務(wù)政策的制定應(yīng)主要考慮，擴(kuò)大企業(yè)產(chǎn)品銷售的策略雖然有利于降低產(chǎn)品庫存，加速了商品的周轉(zhuǎn)速度，但也要做到將應(yīng)收賬款產(chǎn)生的壞賬風(fēng)險(xiǎn)降到最低，管理層應(yīng)當(dāng)制定科學(xué)的財(cái)務(wù)政策，使銷售和資產(chǎn)收回風(fēng)險(xiǎn)之間取得動(dòng)態(tài)平衡，并監(jiān)督企業(yè)的運(yùn)營持續(xù)、健康的發(fā)展；在制定財(cái)務(wù)政策時(shí)還應(yīng)考慮到，銷售部門和財(cái)務(wù)部門的根本性矛盾，銷售部門希望能不斷突破新的銷售業(yè)績，這依賴于企業(yè)銷售政策的寬緊，而財(cái)務(wù)部門更關(guān)注的是放松的信用政策后帶來的壞賬問題，應(yīng)收款項(xiàng)中的應(yīng)收賬款是否能及時(shí)變現(xiàn)收回，或者制定不賒銷的銷售策略規(guī)避壞賬的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）動(dòng)態(tài)管理賒銷客戶的資料

企業(yè)應(yīng)當(dāng)專門設(shè)置信用管理部門，方便對賒銷客戶的資料進(jìn)行跟蹤，一旦客戶無法維持正常的運(yùn)營并會(huì)威脅到本企業(yè)應(yīng)收賬款的收回時(shí)，信用管理部門應(yīng)當(dāng)及時(shí)督促相關(guān)人員催收賬款，并通知財(cái)務(wù)部門對這筆應(yīng)收賬款進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，及時(shí)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，管理層再根據(jù)財(cái)務(wù)部門的會(huì)計(jì)信息及時(shí)調(diào)整企業(yè)的信用政策，比如企業(yè)的信用額度。這個(gè)過程中，管理層必須提前劃分各崗位職責(zé)和權(quán)限，確保應(yīng)收款業(yè)務(wù)涉及的相關(guān)人員崗位分離，能夠相互制約和監(jiān)督，形成有效的崗位牽制，防止財(cái)務(wù)舞弊行為的發(fā)生；財(cái)務(wù)人員應(yīng)及時(shí)分析應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)情況，積極與各部門溝通應(yīng)收賬款的回收情況，幫助企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)能正常收回。