趙潔

摘要：在當前我國新興加轉(zhuǎn)軌的經(jīng)濟背景下，隨著市場化程度的不斷提高，各行業(yè)市場競爭日益激烈，特別是制造業(yè)這種傳統(tǒng)行業(yè)而言，不僅面臨著轉(zhuǎn)型升級的壓力，還要應對新興業(yè)態(tài)的競爭，如何在這樣的背景下求得生存和發(fā)展，是制造業(yè)企業(yè)高管需要面對的課題。而預算管理作為戰(zhàn)略管理工具，其能夠通過成本節(jié)約和市場導向等方面提升企業(yè)市場競爭力。因此，文章將對當前制造業(yè)企業(yè)運用預算管理的問題進行分析，并提出合理建議。

關鍵詞：制造業(yè)企業(yè);預算管理;困境;對策

一、加強制造業(yè)企業(yè)預算管理的意義

預算管理以預算編制為基礎，以標桿管理為方法，以全員參與為手段，最終要達到節(jié)約成本、提高企業(yè)財務管理水平、提升企業(yè)內(nèi)部控制水平、把握市場機遇的目標。預算管理作為企業(yè)戰(zhàn)略管理的有效工具，是一種滲透整個組織各個層級，各個人員的全面管理機制和治理模式。因此，實行預算管理，能夠幫助傳統(tǒng)的制造業(yè)企業(yè)重新進行企業(yè)定位，把握新的市場形勢，從而實現(xiàn)生產(chǎn)資源的優(yōu)化配置。此外，預算管理作為連接企業(yè)價值鏈的管理模式，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)都能產(chǎn)生聯(lián)系，從而在提高企業(yè)財務管理水平、成本控制水平和內(nèi)部控制水平等方面發(fā)揮作用，具體如下：

（一）提高企業(yè)財務管理水平

企業(yè)的財務管理工作與預算管理工作有著天然的聯(lián)系，因為通過財務管理工作匯總整理的財務數(shù)據(jù)是企業(yè)預算編制部門編制預算的數(shù)據(jù)基礎。具體而言，預算管理必須要以科學的預算指標為導向，這樣預算管理才能有據(jù)可依。而無論是本部門預算還是企業(yè)集團的整體預算，都必須參考財務數(shù)據(jù)，因為財務數(shù)據(jù)是對本財務年度生產(chǎn)經(jīng)營狀況、現(xiàn)金流量狀況的概括，也可以認為是對上一財務年度預算的執(zhí)行結果。從這個角度講，科學的預算必然要求提高財務管理工作的準確性、相關性和及時性，從而促進制造業(yè)企業(yè)財務管理工作質(zhì)量與效率的提高。

（二）提高企業(yè)成本控制水平

將成本控制在一個合理的限度內(nèi)，是企業(yè)預算管理的目標之一。企業(yè)編制預算、進行預算管理的目的之一就在于通過合理的預算為各部門、各人員的日常經(jīng)營生產(chǎn)活動提供一個可以參考的標桿，從而以該標桿為導向，貫徹成本管理的目標，合理控制成本，因為成本費用的高低最終將影響到預算完成的程度，最終影響考核結果。因此，預算管理內(nèi)在地要求進行成本控制，高質(zhì)量的預算管理會相應提高企業(yè)成本控制水平。

（三）提高企業(yè)內(nèi)部控制水平

與企業(yè)預算管理一樣，企業(yè)的內(nèi)部控制也是涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動整個流程的管理工作。預算管理與內(nèi)部控制通常是相輔相成，協(xié)同發(fā)揮作用的。預算管理目標要想實現(xiàn)，必須依靠嚴密的內(nèi)部控制體系。比如預算管理的成本目標，成本涉及到生產(chǎn)經(jīng)營流程的全過程，其中任何一環(huán)出現(xiàn)偏差，都會影響到最終的成本控制結果，而內(nèi)部控制則可以通過嚴密的控制體系，保證成本目標不會出現(xiàn)偏離。內(nèi)部控制的目標與預算管理的目標具有一致性，都是保證企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。因此，高水平的預算管理能夠提高企業(yè)內(nèi)部控制水平。

二、制造業(yè)企業(yè)預算管理存在的問題

預算管理對于企業(yè)戰(zhàn)略的實現(xiàn)十分重要，特別是對于面臨產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級的傳統(tǒng)制造業(yè)企業(yè)更是如此。如果沒有合理的預算管理，對企業(yè)內(nèi)部，難以從整體上把握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的流程與目標;對企業(yè)外部，難以及時把握市場機遇和市場需求的變化。從而難以為企業(yè)轉(zhuǎn)型升級提供戰(zhàn)略保障。但當前，在很多制造業(yè)企業(yè)中，限于客觀的條件和主觀的意識，預算管理的實施還存在一些問題，本文將對此進行探討。

（一）預算編制不合理

首先，在制造業(yè)企業(yè)中，預算編制不合理集中體現(xiàn)在企業(yè)編制的預算不夠科學，從而難以體現(xiàn)市場需求的變化方面。因為制造業(yè)企業(yè)的最終目的是滿足顧客的需求。所謂預算編制不科學，首先是預算編制方法缺乏動態(tài)性。當前，很多新興業(yè)態(tài)的預算編制主要采取滾動預算法，這樣能夠?qū)︻A算進行適時調(diào)整，但由于歷史和現(xiàn)實的原因，很多制造業(yè)企業(yè)編制預算仍然采用零基預算法，這種方法的靈活性較低，難以把握市場需求的變化。其次，編制預算的理念存在問題。很多制造業(yè)企業(yè)管理層僅將預算管理的目的理解為成本控制，于是每年在編制預算時都要削減成本，從而導致很多問題的出現(xiàn)。

（二）與市場狀況的契合度不足

這個問題的出現(xiàn)主要是由于企業(yè)的預算管理與市場調(diào)研脫鉤，加上很多制造業(yè)企業(yè)的管理層對市場變化的認識不夠，沒有適時調(diào)整預算管理的方法和目標，仍然將預算管理的重點放在績效考核環(huán)節(jié)上，使得預算管理與市場狀況契合度不足。還有一些企業(yè)過于關注現(xiàn)金流量，認為預算管理的重點在于控制現(xiàn)金收支，而不能發(fā)揮其真正的戰(zhàn)略性作用，從而喪失了通過預算管理發(fā)現(xiàn)市場機遇的戰(zhàn)略功能，使得預算管理無法配合企業(yè)轉(zhuǎn)型升級目標的實現(xiàn)。

（三）預算考核不夠合理

制造業(yè)企業(yè)預算考核不合理主要表現(xiàn)在以下幾個方面：首先，預算考核指標不健全。大多數(shù)企業(yè)過于關注對利潤和現(xiàn)金流等指標的考核，忽略了與業(yè)務執(zhí)行相關指標的考核，從而難以提高業(yè)務部門的預算執(zhí)行力度;其次，預算考核流程不夠全面。真正健全的預算管理的考核流程應當涵蓋事前、事中和事后，但企業(yè)真正考核的時候，往往過分側(cè)重于事后業(yè)績的考核，而缺乏事前的控制和事中的評估;最后，預算管理考核激勵機制存在漏洞。制造業(yè)企業(yè)基本沒有建立起有效的激勵機制，或者激勵目標的導向與業(yè)務部門的活動存在偏差，從而不能有效激勵員工完成預算管理的目標。

三、制造業(yè)企業(yè)預算管理問題的解決措施

前文主要分析了當前制造業(yè)企業(yè)預算管理存在的問題，針對這些問題，將提出具有實踐性和針對性的解決措施，以期為制造業(yè)企業(yè)更好地實施預算管理提供借鑒。具體措施如下：

（一）健全預算管理機構，完善預算編制流程

預算管理是涉及到企業(yè)各個部門、各個人員的全面管理體系，因此，良好的預算管理必須跳出傳統(tǒng)的思維模式，即認為預算管理是某一部門或某幾個部門的工作。因此，為了有效實施預算管理，必須建立起專門的領導機構，負責協(xié)調(diào)各部門參與預算管理的工作。如果不能在統(tǒng)一的領導機構下協(xié)調(diào)配合，預算管理最終只能成為各個部門內(nèi)部的閉門造車的活動，而缺乏信息跨部門、跨層級流動的預算管理，最終也只能成為狹隘的成本控制的工具，而難以發(fā)揮戰(zhàn)略性作用。因此，有效實施預算管理，首先要健全預算管理機構。其次，要根據(jù)市場變化不斷完善預算編制流程。這就要求企業(yè)在編制預算時盡量采用能夠適應市場狀況變化的，靈活的預算編制方法，比如盡量采用全面預算和滾動預算編制法。

（二）預算管理與市場狀況相結合

預算管理要想真正實現(xiàn)與市場狀況相結合的程度，就必須注重預算管理與市場調(diào)研相結合，而不能只是在本企業(yè)內(nèi)部閉門造車。要想達到這個目的，首先，制造業(yè)企業(yè)管理層要不斷更新管理意識，不能認為預算管理只是企業(yè)內(nèi)部的問題，而忽視了市場狀況和消費需求的變化。傳統(tǒng)的制造業(yè)企業(yè)往往都是資本密集型，傳統(tǒng)上過于關注生產(chǎn)，而忽視市場，這不利于預算管理作用的發(fā)揮，因此，制造業(yè)企業(yè)首先要改變預算管理僅與企業(yè)內(nèi)部業(yè)務活動相關的意識。其次，預算編制部門要及時與市場調(diào)研及市場營銷部門溝通，甚至直接參與到市場調(diào)研工作中去。很多大中型制造業(yè)企業(yè)的組織層級幅度非常大，信息傳遞往往出現(xiàn)失真的情況，因此，如果條件允許，預算管理部門要直接參與市場調(diào)研，條件不足，也要加強與相關部門的溝通，只有這樣，才能真正了解市場狀況，從而制定符合市場導向的預算。

（三）完善預算考核制度與流程

預算考核與評價是預算管理的事后環(huán)節(jié)，通過對預算執(zhí)行情況的考核與評價可以發(fā)現(xiàn)本期預算執(zhí)行結果與預算標準的偏差，從而為下一年度制定合理的預算提供基礎。因此，完善預算考核制度與流程也是加強預算管理的重要方面。首先，要健全預算考核指標，既要突出重點，比如與現(xiàn)金流相關的預算指標，也要兼顧其他，比如以業(yè)務為基礎的預算考核指標。盡量做到兼顧，將各部門的實際工作納入預算管理考核的范圍中;其次，預算考核流程要涵蓋事前、事中和事后的各個階段，而不要過分偏重事后的評價，事前的評估可以預先發(fā)現(xiàn)預算管理與實際工作不適應的方面，從而及時進行調(diào)整，事中考核可以控制預算管理的流程，從而保證預算管理目標的實現(xiàn);最后，健全預算考核激勵機制。預算考核激勵機制是推動全員參與預算管理、提高預算管理水平的重要動力，建立預算考核激勵機制，首先要根據(jù)不同部門的不同工作內(nèi)容設計合理的激勵目標，不能搞“一刀切”;其次要真正了解員工的激勵需求，這樣才能真正發(fā)揮激勵機制的作用，促進預算管理的發(fā)展。

四、結語

預算管理是一種滲透企業(yè)整個業(yè)務流程的管理模式，具有戰(zhàn)略性作用。在運用預算管理時，要做到部門兼顧、目標合理、事前，事中，事后全面涵蓋，并且要直接把握市場狀況的變化，及時進行調(diào)整，從而發(fā)揮預算管理的重要作用。

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【作者單位：依工凈化（吳江）有限公司】