【摘要】 ?設(shè)立并試點(diǎn)科創(chuàng)板是資本市場(chǎng)增量改革的一項(xiàng)重要任務(wù)。為保證資本市場(chǎng)改革沿著“市場(chǎng)化”“法治化”的方向穩(wěn)健推進(jìn)并實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)，證券公司加強(qiáng)科創(chuàng)板業(yè)務(wù)相關(guān)內(nèi)部控制體系建設(shè)、增強(qiáng)與證券公司內(nèi)部控制相關(guān)信息披露有效性顯得尤為緊迫和重要。文章圍繞上海證券交易所152家科創(chuàng)板申報(bào)企業(yè)公開(kāi)披露的信息，研究證券公司與科創(chuàng)板業(yè)務(wù)相關(guān)內(nèi)部控制及其存在的主要問(wèn)題、潛在缺陷，提出有針對(duì)性的應(yīng)對(duì)措施和改進(jìn)建議，助力科創(chuàng)板業(yè)務(wù)積極防控金融風(fēng)險(xiǎn)，持續(xù)提升注冊(cè)制下證券公司內(nèi)部控制能力，從源頭保障科創(chuàng)板塊穩(wěn)健運(yùn)行。

【關(guān)鍵詞】 ?科創(chuàng)板;內(nèi)部控制;信息披露

【中圖分類號(hào)】 ?F233 ?【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 ?A ?【文章編號(hào)】 ?1002-5812（2019）21-0008-04

一、引言

2018年11月習(xí)近平總書(shū)記在首屆中國(guó)國(guó)際進(jìn)口博覽會(huì)開(kāi)幕式上宣布將在上海證券交易所設(shè)立科創(chuàng)板并試點(diǎn)注冊(cè)制。設(shè)立科創(chuàng)板并試行注冊(cè)制是資本市場(chǎng)的一項(xiàng)重要的增量改革，是我國(guó)優(yōu)化實(shí)體經(jīng)濟(jì)融資渠道、提升資本市場(chǎng)融資效率和推動(dòng)科技創(chuàng)新型企業(yè)發(fā)展的重要舉措?？苿?chuàng)板是新設(shè)立的獨(dú)立板塊，試點(diǎn)“注冊(cè)制”，實(shí)行先由證券交易所審核、之后在中國(guó)證監(jiān)會(huì)注冊(cè)的發(fā)行審核模式，全程實(shí)行電子化申報(bào)，發(fā)行審核過(guò)程透明、高效，交易所采取多輪問(wèn)詢與反饋回復(fù)，期望“問(wèn)出一個(gè)真公司”。截至2019年9月初，上海證券交易所已受理39家證券公司保薦的152家科創(chuàng)板申報(bào)企業(yè)，完成33家科創(chuàng)板企業(yè)注冊(cè)。上述152家申報(bào)企業(yè)行業(yè)屬性涵蓋專用設(shè)備制造業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)，醫(yī)藥制造業(yè)等20類國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)，具有鮮明的科技性、創(chuàng)新性屬性，呈現(xiàn)出“資本服務(wù)科技創(chuàng)新”的新氣象。

二、科創(chuàng)板企業(yè)偏好少數(shù)頭部券商，申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)呈現(xiàn)積聚態(tài)勢(shì)

科創(chuàng)板屬于上海證券交易所新設(shè)獨(dú)立證券交易板塊。Wind數(shù)據(jù)顯示，國(guó)內(nèi)39家保薦機(jī)構(gòu)累計(jì)推薦申報(bào)152家科創(chuàng)板企業(yè);推薦5個(gè)以上科創(chuàng)板項(xiàng)目的證券公司有11家，該11家證券公司累計(jì)保薦科創(chuàng)板項(xiàng)目101家，約占全部申報(bào)項(xiàng)目的66.45%?？梢?jiàn)，科創(chuàng)板企業(yè)在選聘科創(chuàng)板保薦機(jī)構(gòu)時(shí)偏好少數(shù)頭部券商，申報(bào)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)向頭部券商積聚，一旦發(fā)生欺詐發(fā)行或重大違法強(qiáng)制退市，保薦機(jī)構(gòu)將面臨賠付投資者的潛在風(fēng)險(xiǎn)和巨大損失。

近期，多家科創(chuàng)板申報(bào)企業(yè)涉嫌財(cái)務(wù)造假的消息進(jìn)入公眾視野，引發(fā)社會(huì)高度關(guān)注。某科創(chuàng)板申報(bào)企業(yè)公司招股說(shuō)明書(shū)披露數(shù)據(jù)與大客戶披露數(shù)據(jù)相差甚遠(yuǎn)，被媒體質(zhì)疑存在財(cái)務(wù)造假。某醫(yī)療器械科創(chuàng)企業(yè)被國(guó)家藥監(jiān)局查出9項(xiàng)缺陷且毛利率顯著高于同行，被輿論質(zhì)疑財(cái)務(wù)造假。某高科技科創(chuàng)企業(yè)的技術(shù)人員薪酬甚至低于當(dāng)?shù)仄骄べY，被市場(chǎng)認(rèn)為存在很大的財(cái)務(wù)造假嫌疑。針對(duì)招股說(shuō)明書(shū)暴露的諸多信息披露問(wèn)題，上海證券交易所明確表示發(fā)行人和中介機(jī)構(gòu)在發(fā)行上市環(huán)節(jié)對(duì)落實(shí)以信息披露為中心的監(jiān)管要求“理解深度不夠、重視程度不夠、執(zhí)行力度不夠”。2019年7月，兩家頭部券商擅自改動(dòng)發(fā)行人注冊(cè)申請(qǐng)文件被監(jiān)管部門采取行政監(jiān)管措施，由此暴露出證券公司內(nèi)部控制制度仍存在諸多薄弱環(huán)節(jié)。2019年9月前后科創(chuàng)板申報(bào)企業(yè)國(guó)科環(huán)宇被終止審查、恒安嘉新被證監(jiān)會(huì)不予注冊(cè)，兩個(gè)科創(chuàng)板申報(bào)項(xiàng)目接連被否表明上交所與證監(jiān)會(huì)對(duì)科創(chuàng)板企業(yè)嚴(yán)格審核把關(guān)，同時(shí)反映出保薦機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制未能有效防范和處置申報(bào)企業(yè)存在的問(wèn)題。

2018年底中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議明確指出，資本市場(chǎng)在金融運(yùn)行中牽一發(fā)而動(dòng)全身，要深化資本市場(chǎng)改革，提高上市公司質(zhì)量，打造一個(gè)規(guī)范、透明、開(kāi)放、有活力、有韌性的資本市場(chǎng)。中國(guó)證監(jiān)會(huì)主席易會(huì)滿在2019年中國(guó)上市公司協(xié)會(huì)年會(huì)上表示，必須堅(jiān)持從源頭上提升上市公司質(zhì)量，杜絕“病從口入”。

面對(duì)科創(chuàng)板金融風(fēng)險(xiǎn)向頭部券商積聚，申報(bào)企業(yè)財(cái)務(wù)造假現(xiàn)象抬頭，證券公司科創(chuàng)板項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)防控能力預(yù)期將承受嚴(yán)峻考驗(yàn)。證券公司是聯(lián)結(jié)科創(chuàng)板企業(yè)和證券交易所的“橋梁”和“紐帶”，深入貫徹中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議精神，充分落實(shí)監(jiān)管部門從源頭上提高上市公司質(zhì)量的要求以及順利實(shí)施注冊(cè)制改革的關(guān)鍵在于證券公司充分履行實(shí)質(zhì)性審核的“把關(guān)”職責(zé)。在注冊(cè)制環(huán)境下，證券公司有效防控內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的核心在于練好內(nèi)功，強(qiáng)化內(nèi)部控制體系建設(shè)，及時(shí)完善和持續(xù)優(yōu)化內(nèi)部控制制度和業(yè)務(wù)流程，充分解決內(nèi)部控制的潛在問(wèn)題和缺陷，有效化解金融風(fēng)險(xiǎn)積聚。

三、科創(chuàng)板業(yè)務(wù)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及其潛在問(wèn)題

當(dāng)前，我國(guó)資本市場(chǎng)證券發(fā)行體制由行政主導(dǎo)的“核準(zhǔn)制”逐步過(guò)渡為由市場(chǎng)主導(dǎo)、以信息披露為核心的“注冊(cè)制”，證券發(fā)行體制的深刻變革要求證券公司對(duì)發(fā)行定價(jià)、信息披露、內(nèi)部控制、防范利益沖突等內(nèi)部管理和風(fēng)險(xiǎn)防控要求更高，保薦機(jī)構(gòu)承受巨大的欺詐發(fā)行風(fēng)險(xiǎn)、承銷風(fēng)險(xiǎn)和潛在賠償責(zé)任。

為完善證券公司自我約束機(jī)制，中國(guó)證監(jiān)會(huì)于2018年3月發(fā)布《證券公司投資銀行類業(yè)務(wù)內(nèi)部控制指引》，指導(dǎo)證券公司提高投資銀行類業(yè)務(wù)內(nèi)部控制水平，有效防控投資銀行項(xiàng)目質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)。該指引要求證券公司從事投資銀行業(yè)務(wù)必須建立內(nèi)部控制“三道防線”：以項(xiàng)目組、業(yè)務(wù)部門為內(nèi)部控制的第一道防線，以內(nèi)部控制部門或團(tuán)隊(duì)為內(nèi)部控制的第二道防線，以內(nèi)核、合規(guī)、風(fēng)險(xiǎn)管理等公司內(nèi)控部門或機(jī)構(gòu)為內(nèi)部控制的第三道防線，實(shí)行“三道防線”層層復(fù)核、層層監(jiān)督。

證券公司保薦業(yè)務(wù)內(nèi)部控制體系涵蓋自項(xiàng)目申報(bào)至企業(yè)上市前階段、申報(bào)后至發(fā)行階段以及后續(xù)管理階段。由于上海證券交易所公開(kāi)披露信息有限，本文主要研討科創(chuàng)板企業(yè)自項(xiàng)目申報(bào)至發(fā)行上市前這一核心階段的內(nèi)部控制。證券公司科創(chuàng)板業(yè)務(wù)申報(bào)發(fā)行上市前內(nèi)部控制流程如圖1所示。

通過(guò)查閱前述152家申報(bào)企業(yè)在上海證券交易所公開(kāi)披露的《上市保薦書(shū)》，筆者發(fā)現(xiàn)證券公司科創(chuàng)板業(yè)務(wù)內(nèi)部控制體系主要存在以下問(wèn)題：

具體來(lái)看，在立項(xiàng)環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)要求項(xiàng)目組編制項(xiàng)目可行性研究報(bào)告，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)自評(píng)估程序，在項(xiàng)目承接階段識(shí)別并評(píng)估項(xiàng)目整體風(fēng)險(xiǎn)。為及時(shí)發(fā)現(xiàn)、制止和糾正項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中的問(wèn)題，質(zhì)控人員應(yīng)當(dāng)提前介入現(xiàn)場(chǎng)盡職調(diào)查，開(kāi)展質(zhì)控預(yù)審核工作。在立項(xiàng)申請(qǐng)?zhí)峤缓?，質(zhì)控部門指定專人預(yù)審核項(xiàng)目材料，出具預(yù)審意見(jiàn)，項(xiàng)目小組完成答復(fù)并反饋之后再啟動(dòng)立項(xiàng)審核。

在中介機(jī)構(gòu)進(jìn)場(chǎng)后，業(yè)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)提前通報(bào)內(nèi)核部門，推動(dòng)質(zhì)量控制部門在項(xiàng)目早期介入并持續(xù)跟蹤，充分揭示項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，為后續(xù)問(wèn)題整改、重大事項(xiàng)落實(shí)和及時(shí)申報(bào)贏得時(shí)間。在項(xiàng)目執(zhí)行階段，輔導(dǎo)期內(nèi)項(xiàng)目小組需向質(zhì)量控制部門匯報(bào)輔導(dǎo)進(jìn)展情況。質(zhì)控部門應(yīng)當(dāng)優(yōu)化質(zhì)控人員素質(zhì)結(jié)構(gòu)，建立“專家?guī)臁?，?shí)現(xiàn)專職人員與外聘專家相結(jié)合;指定專職人員持續(xù)跟蹤項(xiàng)目，前往現(xiàn)場(chǎng)了解項(xiàng)目所屬階段、發(fā)行人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況、盡調(diào)過(guò)程中的重點(diǎn)問(wèn)題，檢查項(xiàng)目組工作底稿，訪談企業(yè)高管，開(kāi)展現(xiàn)場(chǎng)內(nèi)部控制，適時(shí)發(fā)布風(fēng)險(xiǎn)提示。質(zhì)量控制部門在輔導(dǎo)階段、材料申報(bào)階段對(duì)項(xiàng)目組的盡職調(diào)查工作實(shí)施不少于2 次的現(xiàn)場(chǎng)檢查，保證至少有1名質(zhì)量控制人員實(shí)際參與現(xiàn)場(chǎng)檢查工作。

項(xiàng)目組在重點(diǎn)核查工作實(shí)施之前，應(yīng)就具體核查計(jì)劃與質(zhì)控小組進(jìn)行討論并獲得質(zhì)控小組的確認(rèn)。后續(xù)實(shí)際核查過(guò)程中如有重大事項(xiàng)導(dǎo)致核查計(jì)劃需要作出重大調(diào)整的應(yīng)當(dāng)及時(shí)與質(zhì)控小組進(jìn)行溝通;如有需重點(diǎn)討論事項(xiàng)，則應(yīng)由項(xiàng)目組與質(zhì)控小組、內(nèi)核工作小組召開(kāi)專題會(huì)議討論并予以有效解決或獲取充分解釋。

質(zhì)量控制部門有必要吸收經(jīng)驗(yàn)豐富的專業(yè)人士嚴(yán)格履行審慎核查職責(zé)，全程跟蹤管理項(xiàng)目質(zhì)量，建立現(xiàn)場(chǎng)檢查工作底稿制度，記錄和證明現(xiàn)場(chǎng)檢查報(bào)告的形成過(guò)程和出具依據(jù)，保障現(xiàn)場(chǎng)檢查過(guò)程“可追溯”，充分發(fā)揮信息披露真實(shí)性的“看門人”角色，在提高市場(chǎng)效率的同時(shí)保障項(xiàng)目高質(zhì)量，有效控制不符合科創(chuàng)板質(zhì)量要求的公司進(jìn)入資本市場(chǎng)。

（三）充分披露內(nèi)部控制過(guò)程和關(guān)鍵環(huán)節(jié)信息，引導(dǎo)和增強(qiáng)市場(chǎng)質(zhì)量預(yù)期

信息披露是整個(gè)發(fā)行審核制度的核心和關(guān)鍵。注冊(cè)制要求保薦機(jī)構(gòu)實(shí)質(zhì)性審核并保證信息披露高質(zhì)量。從全球資本市場(chǎng)經(jīng)驗(yàn)看，國(guó)外信息披露機(jī)制強(qiáng)調(diào)投資者導(dǎo)向，突出信息審核流程的公開(kāi)性，決策關(guān)鍵信息的簡(jiǎn)明性和可讀性，旨在提升信息披露的市場(chǎng)適應(yīng)性?？苿?chuàng)板的內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)從項(xiàng)目源頭抓起，堅(jiān)持以投資者需求為導(dǎo)向，有針對(duì)性地披露質(zhì)量信息，充分揭示風(fēng)險(xiǎn)、提高信息含量，突出“一致性”“齊備性”的內(nèi)部控制信息，滿足投資者高質(zhì)量信息披露的需求。

保薦機(jī)構(gòu)結(jié)合自身內(nèi)部控制特點(diǎn)在《發(fā)行保薦書(shū)》中充分披露內(nèi)部控制過(guò)程信息，充分說(shuō)明所有核查事項(xiàng)的判斷標(biāo)準(zhǔn)、重要性水平確定依據(jù)以及與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息相關(guān)的重大事項(xiàng)，有效增強(qiáng)市場(chǎng)對(duì)科創(chuàng)板企業(yè)審核過(guò)程的認(rèn)知，增進(jìn)市場(chǎng)對(duì)內(nèi)部控制結(jié)論有效性形成穩(wěn)定預(yù)期，弱化投資者非理性行為對(duì)資本市場(chǎng)的沖擊。

在項(xiàng)目質(zhì)量控制驗(yàn)收、現(xiàn)場(chǎng)核查和問(wèn)核時(shí)，質(zhì)量控制部、內(nèi)核部門應(yīng)當(dāng)合理安排時(shí)間，保證質(zhì)量控制團(tuán)隊(duì)具備充足時(shí)間和專業(yè)人員實(shí)地考察申報(bào)企業(yè)，開(kāi)展現(xiàn)場(chǎng)核查，防止因申報(bào)時(shí)間緊迫“倒逼”質(zhì)控人員草草了結(jié)內(nèi)部核查程序。內(nèi)核部門應(yīng)當(dāng)確保問(wèn)核程序覆蓋全部重大問(wèn)題和重要事項(xiàng)，督促項(xiàng)目小組認(rèn)真落實(shí)問(wèn)核程序和責(zé)任，全面核查業(yè)務(wù)執(zhí)行情況和重大事項(xiàng)核查工作，形成書(shū)面或電子文件記錄，充分保障項(xiàng)目的申報(bào)質(zhì)量。

在內(nèi)核會(huì)議召開(kāi)前，開(kāi)展非現(xiàn)場(chǎng)審查是內(nèi)核部門的有效審核手段，內(nèi)核部門需要核對(duì)申報(bào)材料的完備性、完整性并要求項(xiàng)目組補(bǔ)正或更新材料。項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)核會(huì)議的意見(jiàn)對(duì)申報(bào)材料進(jìn)行最后修改和補(bǔ)正，及時(shí)將相關(guān)回復(fù)、文件修改再提交內(nèi)核小組，待內(nèi)核意見(jiàn)均已落實(shí)，經(jīng)內(nèi)核委員確認(rèn)后再對(duì)外報(bào)送。上述流程安排既能節(jié)約內(nèi)部控制資源，提高內(nèi)核工作效率，又可以有效把控項(xiàng)目出口質(zhì)量。

（四）加強(qiáng)內(nèi)核會(huì)議后重大事項(xiàng)管理，全面落實(shí)并有效反饋內(nèi)核會(huì)意見(jiàn)

內(nèi)核部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)全面落實(shí)并反饋內(nèi)核委員意見(jiàn)，對(duì)重大問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)必須予以充分解決，否則不得對(duì)外報(bào)送申報(bào)文件。內(nèi)核會(huì)議表決一般分為通過(guò)（含有條件通過(guò)）、暫緩表決和否決等。對(duì)有條件通過(guò)的項(xiàng)目，必須在條件成就后方可出具正式的內(nèi)核通過(guò)意見(jiàn)。對(duì)暫緩表決的項(xiàng)目，須待暫緩事項(xiàng)原因消除或問(wèn)題得以充分解決后方可申請(qǐng)?jiān)俅螌徍?，?nèi)核部門重新召開(kāi)內(nèi)核會(huì)審議并表決。對(duì)前次內(nèi)核被否決的項(xiàng)目，再次提請(qǐng)內(nèi)核前需要提交專項(xiàng)報(bào)告，充分比較和說(shuō)明項(xiàng)目前后差異情況，答復(fù)前次內(nèi)核反饋意見(jiàn)?？茖W(xué)、有效管理會(huì)后事項(xiàng)，有效推動(dòng)證券公司提高項(xiàng)目質(zhì)量、降低市場(chǎng)決策成本，有效防控欺詐風(fēng)險(xiǎn)，適應(yīng)證券交易所的“刨根問(wèn)底”式監(jiān)管要求。

科創(chuàng)板項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制能力是保薦機(jī)構(gòu)核心競(jìng)爭(zhēng)力的重要組成部分。內(nèi)核部門應(yīng)當(dāng)持續(xù)加強(qiáng)內(nèi)核會(huì)后重大事項(xiàng)管理，比如內(nèi)核會(huì)后企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)或財(cái)務(wù)狀況發(fā)生重大變化、其他重大事項(xiàng)影響項(xiàng)目申報(bào)條件、內(nèi)核會(huì)后2個(gè)月尚未完成材料報(bào)送工作等。針對(duì)重大會(huì)后事項(xiàng)，內(nèi)核部門應(yīng)當(dāng)考慮內(nèi)核會(huì)議重新表決或重新履行內(nèi)部審核程序，嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)，嚴(yán)格出口管理和終端風(fēng)險(xiǎn)控制，嚴(yán)防項(xiàng)目“闖關(guān)上會(huì)”“帶病申報(bào)”。

五、結(jié)語(yǔ)

科創(chuàng)板是落實(shí)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略、資本市場(chǎng)服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的試驗(yàn)田，是推動(dòng)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的重大改革舉措，是完善資本市場(chǎng)基礎(chǔ)制度的重要突破口。當(dāng)前從源頭提高科創(chuàng)板上市企業(yè)質(zhì)量，防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)成為證券公司亟待重視的重要課題。證券公司需要拿出“打鐵還需自身硬”的勇氣，內(nèi)部控制全程貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)彶槔砟?，完善?nèi)部控制體系，持續(xù)優(yōu)化質(zhì)量管理流程，充分披露內(nèi)部控制信息，有效引導(dǎo)市場(chǎng)對(duì)科創(chuàng)板企業(yè)質(zhì)量預(yù)期。在有效防控和化解金融風(fēng)險(xiǎn)大背景下，證券公司仍需大力提升科創(chuàng)板業(yè)務(wù)內(nèi)部控制工作質(zhì)量，推動(dòng)科創(chuàng)板和注冊(cè)制行穩(wěn)致遠(yuǎn)，保障資本市場(chǎng)改革順利實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)。X

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【作者簡(jiǎn)介】

程曉剛，男，碩士學(xué)位，中國(guó)社會(huì)科學(xué)院研究生院;研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與公司金融。