羅軍

摘 要：會(huì)計(jì)審核是會(huì)計(jì)監(jiān)督的基本形式，是規(guī)范會(huì)計(jì)行為、促進(jìn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化的重要手段，制定高效的、細(xì)化的內(nèi)部控制制度可以規(guī)范會(huì)計(jì)審核工作，從而使會(huì)計(jì)審核工作標(biāo)準(zhǔn)化、程序化。從內(nèi)部控制視角分析高校會(huì)計(jì)審核工作存在的問題，并提出相應(yīng)的解決措施。

關(guān)鍵詞：高校;會(huì)計(jì)審核;內(nèi)部控制;措施

中圖分類號(hào)：G647.5? ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號(hào)：1673-291X（2019）31-0135-01

引言

隨著高校教育經(jīng)費(fèi)的投入加大，高校財(cái)務(wù)掌管的資金越來越多，高校收支規(guī)模和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量也日益增大，財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制變得愈加重要。如何提升高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制水平，加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)管，確保會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整，確保高校資金有序高效運(yùn)轉(zhuǎn)具有重要意義。

會(huì)計(jì)審核是高校財(cái)務(wù)的基礎(chǔ)性工作，是高校內(nèi)部控制制度的重要組成部分，在高校的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中起著核算和監(jiān)督作用[1～3]。高校內(nèi)部控制制度之會(huì)計(jì)控制中規(guī)定高校會(huì)計(jì)審核人員應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國家、學(xué)校財(cái)務(wù)規(guī)章制度，嚴(yán)格審核各類票據(jù)，重點(diǎn)審核票據(jù)來源是否合規(guī)合法，內(nèi)容是否真實(shí)完整，使用是否準(zhǔn)確，與預(yù)算是否相符，手續(xù)是否齊全等。支出憑證應(yīng)附反映支出明細(xì)內(nèi)容的原始單據(jù)，并由經(jīng)辦人簽字或蓋章，超出規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的支出事項(xiàng)應(yīng)附經(jīng)辦人書面情況說明，并按審批權(quán)限審批，對(duì)不符合規(guī)定的原始憑證不予受理。會(huì)計(jì)復(fù)核人員負(fù)責(zé)對(duì)會(huì)計(jì)審核人員錄入的記賬憑證及其所附原始單據(jù)進(jìn)行全面復(fù)核，發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)予退回，并督促糾正，以確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，會(huì)計(jì)復(fù)核是保障財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確無誤的最后一道屏障。

一、當(dāng)前高校會(huì)計(jì)審核中存在的主要問題

1.高校報(bào)賬人員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)銷審核流程不了解，對(duì)會(huì)計(jì)原始發(fā)票規(guī)范性認(rèn)識(shí)不足。高校報(bào)賬人員要么是各行政部門教師，要么是報(bào)科研經(jīng)費(fèi)的專職教師，他們對(duì)財(cái)務(wù)制度和報(bào)賬規(guī)定不了解。會(huì)計(jì)人員在審核原始憑證中時(shí)常發(fā)現(xiàn)一些發(fā)票沒有填寫單位名稱，或是單位簡寫、發(fā)票錯(cuò)號(hào)、發(fā)票未蓋公章等問題。有些報(bào)賬人員怕麻煩不想找領(lǐng)導(dǎo)簽字，只想簡化簽字流程，開發(fā)票時(shí)存在人為拆分金額逃避審批管理權(quán)限問題。此舉造成一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開幾張發(fā)票，出現(xiàn)連號(hào)發(fā)票，以達(dá)到規(guī)避簽字或逃避轉(zhuǎn)賬。而通常財(cái)務(wù)對(duì)簽字審批流程是有嚴(yán)格規(guī)定的，取得的原始憑證相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)必須簽字審批，以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，對(duì)憑證的合法性，真實(shí)性負(fù)責(zé)。

2.會(huì)計(jì)人員審核執(zhí)行力度不夠，對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度認(rèn)識(shí)不足。會(huì)計(jì)的基本職能就是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督。會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性、合法性和合理性進(jìn)行監(jiān)督檢查，而在實(shí)際工作中會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)人員審核執(zhí)行力度不夠，原始憑證審核不嚴(yán)，不合規(guī)、不完整票據(jù)時(shí)有發(fā)生。有少數(shù)會(huì)計(jì)人員審核過不了“人情關(guān)”在票據(jù)審核中怕得罪人，不認(rèn)真履行審核職責(zé)，隨意放水等等。還有些是由于高校未規(guī)定具體標(biāo)準(zhǔn)和核算要求，審核人員很難基于審核制度完全把握審核的真實(shí)性和合理性，導(dǎo)致制度的約束規(guī)范作用大打折扣[4]，內(nèi)部控制制度流于形式。

3.內(nèi)部控制制度不完善，缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制。高校當(dāng)前存在內(nèi)部控制制度不夠完善，部分單位對(duì)內(nèi)部控制制度建設(shè)不夠重視，粗線條管理模式，內(nèi)控制度內(nèi)容要么不全，要么缺乏合理性，沒有將內(nèi)控制度細(xì)化、規(guī)范化。高校內(nèi)部監(jiān)督部門主要由紀(jì)委監(jiān)察部門和內(nèi)部審計(jì)部門構(gòu)成，紀(jì)委監(jiān)察部門監(jiān)督高校對(duì)黨的政策的遵循及實(shí)施情況，內(nèi)部審計(jì)部門則負(fù)責(zé)對(duì)財(cái)務(wù)管理具體工作的監(jiān)督管理[5]。而高校內(nèi)部審計(jì)普遍存在工作量與人員配置的矛盾，很少定期開展憑證審查工作，無法對(duì)財(cái)務(wù)審核控制形成有效的監(jiān)督，弱化了監(jiān)督職能。

4.會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)有待提高，財(cái)務(wù)獎(jiǎng)懲制度不健全。部分會(huì)計(jì)人員對(duì)《會(huì)計(jì)法》和財(cái)務(wù)知識(shí)了解不多，業(yè)務(wù)不夠熟練，一些先進(jìn)的管理理念和手段難以實(shí)施，會(huì)計(jì)職能還停留在日常核算業(yè)務(wù)上，會(huì)計(jì)人員審核只是審核票據(jù)的真實(shí)性，很少審核其合理性。少數(shù)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)不熟，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定把握不準(zhǔn)，分錄出錯(cuò)，或錄機(jī)出錯(cuò)，還有些會(huì)計(jì)人員圖省事，摘要不清晰明了等等。專業(yè)能力的不足易導(dǎo)致工作失誤，更導(dǎo)致監(jiān)管不力。

高校會(huì)計(jì)人員工作壓力較大，福利待遇相對(duì)較差，而且會(huì)計(jì)人員的職稱、職務(wù)晉升較難，加之財(cái)務(wù)審（下轉(zhuǎn)143頁）（上接135頁）核人員工資績效與工作量沒有掛鉤，存在“吃大鍋飯”的現(xiàn)象，降低了會(huì)計(jì)人員的工作積極性，缺乏把好“業(yè)務(wù)操作關(guān)”的動(dòng)力和改進(jìn)會(huì)計(jì)工作的欲望。一些高校沒有一套健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督獎(jiǎng)懲制度，無法對(duì)會(huì)計(jì)人員履行會(huì)計(jì)監(jiān)督職責(zé)行為進(jìn)行獎(jiǎng)罰處理，不利于調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員的積極性。

二、完善高校會(huì)計(jì)審核及加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的措施

1.規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)賬行為，全面推行網(wǎng)上報(bào)賬。針對(duì)報(bào)賬人員對(duì)報(bào)賬流程不熟及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)賬規(guī)定不了解，財(cái)務(wù)部門應(yīng)加大宣傳力度，將學(xué)校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度及學(xué)校財(cái)務(wù)管理制度在校園網(wǎng)上公布，利用先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)全面推行網(wǎng)上報(bào)賬，可根據(jù)本校實(shí)際情況研發(fā)或購買網(wǎng)上報(bào)賬軟件，開通網(wǎng)上報(bào)賬，前期可做相關(guān)網(wǎng)上報(bào)賬操作流程小視頻，讓報(bào)賬人員學(xué)會(huì)自主網(wǎng)上報(bào)賬，由報(bào)賬人員錄入會(huì)計(jì)信息，生成智能憑證，提高了報(bào)賬的工作效率。

2.實(shí)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)化管理，加大會(huì)計(jì)審核執(zhí)行力度。由于會(huì)計(jì)審核專業(yè)性強(qiáng)，因此有必要制定高效的內(nèi)控制度，規(guī)范會(huì)計(jì)審核原則及流程，規(guī)范各種報(bào)賬制度，規(guī)范會(huì)計(jì)人員各自的權(quán)限，規(guī)范會(huì)計(jì)人員的行為及崗位職責(zé)，使會(huì)計(jì)審核工作有據(jù)有依，有章可循，一切按規(guī)章制度辦理，從而使會(huì)計(jì)審核工作標(biāo)準(zhǔn)化、程序化。

3.強(qiáng)化內(nèi)部控制制度建設(shè)，健全內(nèi)部監(jiān)督檢查制度。內(nèi)部控制制度在高校財(cái)務(wù)管理中舉足輕重，因此應(yīng)建立健全內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化制度管人，健全內(nèi)部監(jiān)督檢查制度，加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督檢查職能，及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)審核中的問題及弊端，發(fā)現(xiàn)問題要整改到位。促進(jìn)被查部門認(rèn)真整改，堵塞漏洞，規(guī)范財(cái)政資金使用，不斷提高財(cái)務(wù)管理水平。其次，強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)部稽核監(jiān)督檢查制度，財(cái)務(wù)部門要設(shè)立稽核崗位和稽核人員，對(duì)各種憑證進(jìn)行稽查，充分發(fā)揮內(nèi)部稽核監(jiān)督檢查的職能作用，有計(jì)劃、有步驟、有針對(duì)性地抽查會(huì)計(jì)憑證和賬簿，監(jiān)督檢查預(yù)算編制和執(zhí)行情況，全面提升財(cái)務(wù)管理水平。

4.加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員綜合素養(yǎng)建設(shè)，健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督獎(jiǎng)懲制度。會(huì)計(jì)人員是高校會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行者，會(huì)計(jì)人員綜合素養(yǎng)建設(shè)直接關(guān)系到會(huì)計(jì)審核的質(zhì)量，關(guān)系到會(huì)計(jì)制度的有效貫徹執(zhí)行，高校財(cái)務(wù)審核人員在工作之余應(yīng)積極參加繼續(xù)教育和會(huì)計(jì)培訓(xùn)，了解行業(yè)新知識(shí)、新技能、新動(dòng)態(tài)，嚴(yán)格審核標(biāo)準(zhǔn)，提高會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理能力。同時(shí)，要建立會(huì)計(jì)人員獎(jiǎng)勵(lì)激勵(lì)機(jī)制，將福利待遇和職稱職務(wù)晉升與工作業(yè)績結(jié)合起來，以激發(fā)會(huì)計(jì)人員改進(jìn)會(huì)計(jì)工作的方法，提高工作效率。針對(duì)某些會(huì)計(jì)人員審核執(zhí)行不力，建議由會(huì)計(jì)職能部門每月統(tǒng)計(jì)差錯(cuò)率，與績效掛鉤在工資中扣發(fā)，建立嚴(yán)格的績效評(píng)價(jià)制度，明確崗位職責(zé)，獎(jiǎng)優(yōu)罰懶，職責(zé)落實(shí)到人，確保各項(xiàng)業(yè)務(wù)操作規(guī)范。

結(jié)語

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制對(duì)于高校資產(chǎn)的良性運(yùn)行和提升單位管理水平具有重要作用，制定高效細(xì)化的內(nèi)部控制制度可以規(guī)范會(huì)計(jì)審核工作，提高財(cái)務(wù)人員綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)，健全內(nèi)部監(jiān)督檢查制度，強(qiáng)化內(nèi)部控制手段的剛性約束，以確保高校更加健康、長遠(yuǎn)的發(fā)展。