?，|澤 向紅

[摘要]隨著時代的快速發(fā)展，工業(yè)社會迅速轉(zhuǎn)向經(jīng)濟(jì)社會。與此同時，當(dāng)今也進(jìn)入了信息革命的時代。在這場革命給社會的各個方面，包括現(xiàn)代管理理論和會計理論都帶來了巨大的影響。作業(yè)成本法在如此的條件下誕生并應(yīng)用各處。與傳統(tǒng)的成本法相比，基于活動的成本核算的會計和管理理念更加先進(jìn)，可以為信息用戶和決策者進(jìn)行更加合理有效的管理和戰(zhàn)略決策提供支持。

[關(guān)鍵詞]作業(yè)成本法;理論;應(yīng)用

[中圖分類號]F275[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A

1 作業(yè)成本法的基本原理

成本核算計算法和作業(yè)成本管理是一種管理工具，作業(yè)成本管理同樣也必須基于“作業(yè)”，根據(jù)作業(yè)成本計算法的計算過程，對生產(chǎn)過程甚至整個企業(yè)內(nèi)部的作業(yè)鏈和價值鏈進(jìn)行分析，從中實(shí)現(xiàn)整個企業(yè)的生產(chǎn)和內(nèi)部工作流程的目的。工作成本制度形成有其特征的概念體系，以便改進(jìn)成本信息的正確性。主要包括資源（生產(chǎn)經(jīng)營所花的人力物力財力）、作業(yè)及其種類、作業(yè)鏈和價值鏈、成本動因、作業(yè)中心、成本對象等項(xiàng)目。

2 核算流程

第一步：統(tǒng)計消費(fèi)資源。會計的總賬戶和明細(xì)中所記載的各種成本是一般情況下所消耗的資源。將其分為直接成本和間接成本。前者在計算時可以直接作為成本對象，但是后者在計算時不能那樣做。具體的計算方法是基于固定的原則方法（即基于特定的原則）來分配，然后計入成本。作業(yè)成本法的第一步是消耗資源的計量，所以成本信息的真實(shí)完整性，為了保證信息收集的過程中，總分類賬等各種費(fèi)用的詳細(xì)信息，全面審查并保證其正確性有必要。

第二步：將各個資源項(xiàng)目統(tǒng)一到資源數(shù)據(jù)庫中。部分企業(yè)在核算會計時，成本非常高，項(xiàng)目非常多，根據(jù)科目分配資源非常困難。因此，可以在分配屬性和消費(fèi)方案相同或相似的成本科目之前聚集在一起，并且然后以相同的分配標(biāo)準(zhǔn)在作業(yè)中分配資源。

第三步：在成本分析工作的時候，通常會對企業(yè)的經(jīng)營活動、作業(yè)的集合，其成本的作業(yè)的集合，是資源和緊密聯(lián)系的對象。如果企業(yè)產(chǎn)品的具體生產(chǎn)經(jīng)營對銷售情況的多條鏈形成細(xì)小的工作正在進(jìn)行，必須確保作業(yè)的定義是明確的。

第四步：選擇出恰當(dāng)?shù)馁Y源驅(qū)動程序，并根據(jù)資源跟蹤資源成本儲存庫中的資源，形成操作營運(yùn)成本數(shù)據(jù)庫。

第五步：選擇適當(dāng)?shù)淖鳂I(yè)驅(qū)動程序，將作業(yè)成本庫的作業(yè)總成本除以獲得單位成本的作業(yè)量，然后根據(jù)每個成本對象消耗的工作量計算每個成本對象的總成本。

3 以前的成本法和現(xiàn)代的成本法的對比

3.1 聯(lián)系

3.1.1 性質(zhì)相同。都是成本計算系統(tǒng)，均為在一定時間內(nèi)計算企業(yè)產(chǎn)品的成本，并提供產(chǎn)品成本信息支持決策。

3.1.2 直接成本分配方法相同。它們都基于利益原則，直接將成本直接分配到給受益產(chǎn)品。

3.2 區(qū)別

3.2.1 成本計算對象不同。與傳統(tǒng)的以產(chǎn)品為中心的成本核算方法相比，基于活動的成本核算方法更注重產(chǎn)品的繁榮和形成過程的原因。

3.2.2 間接成本的收集和分配的理論基礎(chǔ)是不同的。傳統(tǒng)成本法是根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)時間或產(chǎn)量線性限制為基礎(chǔ)?；诨顒拥某杀居嬎惴椒ɑ诔杀掘?qū)動因子理論。

3.2.3 成本信息的詳細(xì)程度不同。傳統(tǒng)成本計算只能提供每種產(chǎn)品總成本的信息，作業(yè)成本計算可以提供每種產(chǎn)品總成本的信息，以及產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所消耗的每一項(xiàng)操作的成本信息，這比提供每種產(chǎn)品的成本信息的傳統(tǒng)成本計算更詳細(xì)。

3.2.4 成本計算的意義不同。只針對最終產(chǎn)品成本計算的傳統(tǒng)方法與側(cè)重于成本的形成過程的作業(yè)成本法體現(xiàn)出不同的意義。

3.2.5 適應(yīng)環(huán)境不同。傳統(tǒng)的成本計算方法適用于制造成本低的公司?；诨顒拥某杀竞怂惴椒ǜm合制造成本相對較高的現(xiàn)代企業(yè)。

4 應(yīng)用

4.1 作業(yè)成本法在企業(yè)的現(xiàn)狀

許多公司，如瑞典一家加熱元件制造商Kanthal發(fā)現(xiàn)，一個簡易ABC系統(tǒng)就有足夠的好處，并不需要支付更加復(fù)雜的ABC系統(tǒng)的成本和挑戰(zhàn)。信息技術(shù)的提高和計量成本的降低，更多復(fù)雜的ABC系統(tǒng)在很多公司都是實(shí)用的選擇方式。隨著這種趨勢持續(xù)，更加復(fù)雜的ABC系統(tǒng)可以通過成本有效的測試。

全球公司業(yè)務(wù)調(diào)查顯示ABC的實(shí)施方式跟之前是不一樣的。雖然，該框架提供一個標(biāo)準(zhǔn)用來確定簡單成本系統(tǒng)是否對于特殊的管理目標(biāo)是令人滿意的。

雖然ABC早期的許多例子起源于制造業(yè)，但ABC在服務(wù)業(yè)和商業(yè)公司已經(jīng)有了許多應(yīng)用。除了生產(chǎn)作業(yè)，還包括ABC系統(tǒng)在服務(wù)作業(yè)（設(shè)計）上的應(yīng)用和商業(yè)作業(yè)（分銷）上的應(yīng)用。像合作銀行、Braintree醫(yī)院、電信業(yè)BCTel和鐵路業(yè)的Union Pacific都已實(shí)施某種形式的ABC系統(tǒng)來確認(rèn)盈利性的產(chǎn)品組合，以提高效率和增加顧客滿意度。尤其特別的是，服務(wù)業(yè)公司從ABC系統(tǒng)中發(fā)現(xiàn)了更大的價值，因?yàn)樗鼈儺a(chǎn)品結(jié)構(gòu)的大部分是間接成本。畢竟，當(dāng)銀行發(fā)放貸款，或代理人在呼叫中心接電話時，幾乎沒有直接成本，我們已經(jīng)看到，ABC系統(tǒng)地主要好處是它能通過確認(rèn)作業(yè)和成本動因把間接成本分配到成本對象。因此，與傳統(tǒng)系統(tǒng)相比，ABC系統(tǒng)的主要好處是它可以通過確認(rèn)操作和成本驅(qū)動因素將開銷成本分配給成本對象。因此，ABC系統(tǒng)比傳統(tǒng)系統(tǒng)更深入地了解管理費(fèi)用。

ABC系統(tǒng)的主要成本和限制是實(shí)際所需的計量。操作作業(yè)成本系統(tǒng)需要向管理者預(yù)測作業(yè)成本庫的成本、確認(rèn)及測量成本庫的成本動因，以建立成本分配的基礎(chǔ)。即使使用基本的ABC系統(tǒng)，也需要進(jìn)行大量計算才能確定產(chǎn)品或服務(wù)的成本。

ABC系統(tǒng)非常詳細(xì)，制造出各種的成本庫，為了計算各個成本庫的作業(yè)成本，就需要更多的分配體系。這增加了確認(rèn)不同作業(yè)成本庫成本的機(jī)會成本。

4.2 作業(yè)成本法在企業(yè)運(yùn)用現(xiàn)狀

一是取得高級管理層的支持。

二是為了獲得作業(yè)成本的技術(shù)支持，找一個經(jīng)理人員為作業(yè)成本工作做指導(dǎo)。

三是向企業(yè)員工普及作業(yè)成本的知識及一些基本的簡易操作技能。

四是追求短期成功，作為作業(yè)成本實(shí)施期間取得的成果的證實(shí)。

五是意識到作業(yè)成本的不完美，因?yàn)樗枰谛枨蠛蛷?fù)雜系統(tǒng)的成本之間取得一系列平衡。

4.3 作業(yè)成本法在企業(yè)實(shí)施的措施

一是取得高級管理層的支持，這需要通過管理者或管理會計師清楚地傳達(dá)作業(yè)成本的戰(zhàn)略決策。

二是確定一個組織的資源如何被使用、如何被測定的，這些資源負(fù)責(zé)的經(jīng)理人員應(yīng)當(dāng)是最知道作業(yè)和成本動因的，經(jīng)理人員主動去實(shí)施作業(yè)成本法對于獲得所需的專門技能、有價值的協(xié)調(diào)和必要的領(lǐng)導(dǎo)能力都是十分必要的，這些都是不可或缺的因素。

三是管理會計師應(yīng)當(dāng)在各部門內(nèi)宣傳關(guān)于作業(yè)成本的知識，使每個業(yè)務(wù)領(lǐng)域的員工能夠利用他們的作業(yè)成本知識進(jìn)行部分業(yè)務(wù)上的改善和擴(kuò)大。

四是查明作業(yè)成本信息，幫助企業(yè)節(jié)省改進(jìn)過程中的成本，通過小的成功能激勵團(tuán)隊繼續(xù)這個過程并從中受到啟發(fā)進(jìn)行進(jìn)一步的改良流程。

五是從小勝利獲利的信心能夠激勵員工做出更大的改進(jìn)，隨之普及到更多不同部門，最終的運(yùn)營成本將在組織和企業(yè)文化中生根扎根，成為企業(yè)不可或缺的一部分。

六是利用作業(yè)管理法將通過作業(yè)成本信息來改善顧客滿意度和獲利能力，包括定價和產(chǎn)品組合、成本降低、流程改進(jìn)決策以及同產(chǎn)品設(shè)計相關(guān)的決策。

七是提供不同產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售的成本信息，由這些信息管理者進(jìn)行定價并決定產(chǎn)品的組合。

八是生產(chǎn)銷售者利用ABC系統(tǒng)，決定在哪里、如何削減成本。管理層在作業(yè)中設(shè)定一些不影響產(chǎn)品質(zhì)量的削減目標(biāo)，其目的是降低企業(yè)的成本以便讓消費(fèi)者從產(chǎn)品、服務(wù)中獲得可用性。

5 總結(jié)

作業(yè)成本法一方面在資源消費(fèi)成本作業(yè)方面進(jìn)行聯(lián)系，并在作業(yè)與產(chǎn)品方面進(jìn)行聯(lián)系;另一方面，在企業(yè)系列工作中，向顧客提供累計價值與企業(yè)收入相聯(lián)系。在為客戶提供最終價值的形成過程和工作成本法計算出的資源消費(fèi)全部集中在徹底的工作管理體系中，促進(jìn)生產(chǎn)和經(jīng)營管理各個方面的調(diào)整，最大化股東價值。

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