孫硯舒

[摘要]粉飾財務(wù)報表的行為在上市公司中較為常見。以康美藥業(yè)事件為例，對其粉飾財務(wù)報表的動因問題進(jìn)行探討分析，并提出完善內(nèi)部控制機(jī)制、完善信息披露制度以及完善相關(guān)法律法規(guī)體系等的防范措施。

[關(guān)鍵詞]財務(wù)報表粉飾;動因;防范及措施

[中圖分類號]F275[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A

上市公司粉飾財務(wù)報表的問題不能完全遏制，但進(jìn)行修飾后的財務(wù)報表不能真實(shí)地反映企業(yè)的財務(wù)狀況，給企業(yè)的決策者在進(jìn)行決策時帶來巨大的影響，文章通過對康美藥業(yè)事件財務(wù)報表粉飾問題的探討研究，期望我國上市公司能規(guī)范地進(jìn)行操作運(yùn)行，以保護(hù)相關(guān)者的利益不受損失，進(jìn)而營造一個良好的市場環(huán)境。

1 報表粉飾的概念

報表粉飾簡稱“粉飾”。是指企業(yè)美化財務(wù)報表的一種行為。報表粉飾主要有兩種不同的類型：①符合法規(guī)的粉飾，也叫盈余管理。盈余管理是指在會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上控制或調(diào)整企業(yè)外部報告的會計收益信息，最大限度地發(fā)揮自身利益的行為。②不符合法規(guī)的粉飾，也叫利潤操縱。利潤操縱是公司管理層通過各種方式操縱公司的財務(wù)利潤或盈利能力的行為，這些手段利用了法規(guī)和政策的空白或靈活性，有的甚至違反法律法規(guī)。

2 案例分析

2.1 事件概述

2018年12月28日，由于違反信息披露，康美藥業(yè)受到中國證監(jiān)會的調(diào)查，在康美藥業(yè)公布的財務(wù)數(shù)據(jù)中存在較大問題的是大額存款和大額貸款。在康美藥業(yè)2018年半年度報告中，其貨幣資金余額為399億元，計息負(fù)債高達(dá)347億元。凈資產(chǎn)率分別高達(dá)119%和104%，呈現(xiàn)雙重高特征。今年4月29日，康美藥業(yè)在2018年年度報告發(fā)布時，還公布了《關(guān)于糾正過去會計錯誤的通知》。更正了2017年度報告中的錯誤數(shù)據(jù)，從而導(dǎo)致康美藥業(yè)的294.4億元資金缺失。2019年5月17日，證監(jiān)會公布了對康美藥業(yè)的調(diào)查進(jìn)展情況。經(jīng)調(diào)查，初步確定康美藥業(yè)2016-2018財務(wù)報告存在虛假信息，涉嫌違反《證券法》第63條的有關(guān)規(guī)定。一是利用虛假銀行憑證增加存款，二是偽造商業(yè)憑證進(jìn)行收益欺詐，三是將部分資金轉(zhuǎn)入關(guān)聯(lián)方賬戶買賣公司的股票。

2.2 報表粉飾的動因

企業(yè)通常是為了滿足績效評估、獲得信貸資金、發(fā)行股票、減稅等目的才對報表進(jìn)行粉飾。在康美藥業(yè)會計差錯更正報告中，康美藥業(yè)對2017年的報表進(jìn)行了調(diào)整，包括在資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表內(nèi)的22個報告項(xiàng)目，尤其引人注目的是，貨幣資金余額調(diào)節(jié)減少的金額高達(dá)近300億元，這也證實(shí)了市場對其賬面虛高的懷疑。會計差錯更正報告揭示了三個主要問題：虛增的收入和利潤，大股東非法占用上市公司巨額資金，以及虛增的巨額貨幣資金。其中問題最大的就是虛增利潤，其次是大股東違規(guī)占款問題，虛增貨幣資金的問題則是在以上兩個問題的基礎(chǔ)上衍生的問題，貨幣資金的大幅虛增是為了掩蓋其夸大的利潤和其主要股東的違規(guī)行為。一方面，虛增凈利潤本身不會增加企業(yè)的資產(chǎn)或減少負(fù)債，但為了使資產(chǎn)和負(fù)債達(dá)到平衡，就需要在財務(wù)報表中相應(yīng)地增加資產(chǎn)或減少負(fù)債;另一方面，大股東違反規(guī)定，資金由大股東無償占用，但為了掩蓋其在關(guān)聯(lián)公司使用的巨額資金，而且康美藥業(yè)又不想如實(shí)地反映資金已被大股東占用的事實(shí)，因此仍沒有在公司報表的“貨幣資金賬戶”上將其刪除，由此才導(dǎo)致虛增貨幣資金。

3 報表粉飾的防范及措施

3.1 完善上市公司內(nèi)部治理

3.1.1 強(qiáng)化獨(dú)立董事職責(zé)。獨(dú)立董事不是上市公司管理層的成員。在對此發(fā)表獨(dú)立意見時，在對此提出獨(dú)立意見時，其實(shí)質(zhì)是從“旁觀者”的角度監(jiān)督上市公司的運(yùn)作。但是其關(guān)注點(diǎn)只是如何獲取更大的利益為目的。因此，企業(yè)可以通過強(qiáng)化獨(dú)立董事的職責(zé)，加強(qiáng)對上市公司信息披露透明度的監(jiān)督，防止財務(wù)報表粉飾的發(fā)生。

3.1.2 增強(qiáng)監(jiān)事會的監(jiān)督。根據(jù)《中華人民共和國公司法》，監(jiān)事會是上市公司的基本設(shè)置機(jī)構(gòu)，設(shè)立監(jiān)事會的目的是為了防止董事會和經(jīng)理濫用權(quán)力，損害公司和股東的利益，其實(shí)質(zhì)是代表股東大會監(jiān)督公司的日常經(jīng)營活動。監(jiān)事會具有較強(qiáng)的監(jiān)督職能，將在防止報表粉飾行為發(fā)生方面發(fā)揮重要作用。

3.1.3 完善內(nèi)控機(jī)制。一般在上市公司發(fā)生財務(wù)報表粉飾行為時在其內(nèi)部控制上大多存在一定的問題，因此公司應(yīng)根據(jù)其自身的實(shí)際情況去完善內(nèi)部控制，盡可能地建立一套完整的、符合企業(yè)自身發(fā)展的內(nèi)部控制體系，防止財務(wù)報表粉飾行為的發(fā)生。

3.2 加強(qiáng)上市公司外部治理

3.2.1 完善信息披露制度。信息披露制度是上市公司依法披露或者公布企業(yè)有關(guān)信息和資料的一種規(guī)定，這種規(guī)定在一定程度上可以保護(hù)相關(guān)方的利益，接受公眾的監(jiān)督。通過信息披露的實(shí)施，用戶可以了解上市公司的經(jīng)營狀況、財務(wù)狀況和發(fā)展趨勢，使市場健康穩(wěn)定發(fā)展并且?guī)椭姼鶕?jù)獲得的信息及時采取措施;股東和公眾對上市公司的監(jiān)管也是有益的。

3.2.2 完善相關(guān)法律法規(guī)體系。我國現(xiàn)行的法律法規(guī)不完善，上市公司粉飾財務(wù)報表的處罰往往低于通過這種手段所獲得的利益。因此，我們應(yīng)該完善與其相關(guān)的法律法規(guī)，正確理解粉飾財務(wù)信息，來保護(hù)利益相關(guān)者的利益。此外，還有必要加強(qiáng)中國證監(jiān)會對企業(yè)的監(jiān)管，提高監(jiān)管效率，防止財務(wù)報表粉飾行為的發(fā)生。

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