蘆竣文

[摘 要]為了保證稅收的任務的有效完成，稅務部門通常會采取各種辦法，激勵稅務官員完成工作任務。完成稅收任務是稅務官員通過考核的硬指標，因此稅收任務一直是各個稅務機關工作的重點。在許多稅收官員的心中，通過各種辦法完成稅收任務是非常正確的。文章是在分析當前稅收專員考核制度的基礎上，找出問題以及導致問題的原因，并提出建議。

[關鍵詞]稅收計劃 稅收任務 考核制度

中圖分類號：F812.422 文獻標志碼：A

就目前國家經(jīng)濟發(fā)展狀況來看，財政收入的增加表現(xiàn)出減緩的趨勢，但同時，財政支出的增長速度并沒有減慢。另外，經(jīng)濟快速發(fā)展可能會導致社會沖突壓力，這會使得政府的隱性支出責任更高。財政收入與財政支出之間的對比，會積累財政風險，而要化解這些財政風險，需要增強財政收入的獲取能力[1]。在實際生活中，稅收計劃的完成會遇到各種問題。例如：稅收計劃制訂欠科學、編制數(shù)據(jù)存在虛假成分、征稅過程中存在“過頭稅”和“藏稅”現(xiàn)象、人工介入退稅進度等。造成這些問題的原因除了稅收計劃制度的欠缺外，與稅務專員的考核制度也有很大關系。

一、稅收計劃與考核現(xiàn)狀

從對績效的考評結果來看，基數(shù)法確定的稅收任務會出現(xiàn)下面的問題：那些按照法律規(guī)定從實收稅的官員，一時完成了任務，但是從長遠來看，會提高稅收任務的基數(shù)，進而導致每年的增長率降低，給人一種政績一般的感覺，更何況在實際工作中，稅收任務是年年加碼的，這樣任務便更難完成，無法與上級談政績。而那些虛報基數(shù)，不說實話的官員，更容易“高質量”完成任務，長遠來看，有部分基數(shù)被隱藏，要是領導有需要，就可以用隱藏的部分進行調(diào)節(jié)，其政績有可能更加顯著[2]?；鶖?shù)法這一考核標準在無形中鼓勵官員藏基數(shù)、說假話。

二、現(xiàn)行稅收計劃考核制度問題分析

（一）稅收任務與稅收機關的征管能力不匹配

在政府的行政部門中，稅收部門是極其重要的部門之一。固定預算與激勵預算是征稅機關的預算組成部分。固定預算是在何種情況都不變的；激勵預算是政府額外給予的，由征稅機關的工作質量決定?？梢钥吹?，政府需要獲得更多的財政收入，根據(jù)機關政績進行合理獎勵是正確的選擇。

在日常生活中，稅收任務時常與稅收機關的征管能力不匹配，因此機關通常會采取一些措施。①稅務機關為了出色完成征稅任務，就會采取各種措施來收稅，具體有三類：一是法律準許使用的稅收征收規(guī)范措施，其優(yōu)點是沒有執(zhí)法風險，其缺點是由于稅務人員能力水平的限制，查實證據(jù)十分困難；二是采用如“收過頭稅”等措施，優(yōu)勢在于此方法與稅務人員的能力無關，缺點是不受法律準許，存在風險；三是中庸手段，以協(xié)商為主，督促納稅人主動補稅。這種方法把主動行為轉移到了納稅人身上，稅務機關不用承擔執(zhí)法風險，也節(jié)省了成本，不過要以使用技術掌握納稅人相關數(shù)據(jù)為前提。②若是征稅機關無法完成征稅任務時，通常有兩種方法來處理。一是不以完成任務為目標，能收多少就收多少。這種辦法節(jié)省了追查的成本，但缺點是無法拿到政府的超額獎勵，還有可能付出其他代價[3]。二是加強與地方政府的合作。地方政府為了政績，以及在財政壓力下，通常會給征稅機關制定較高的任務量。征稅機關也會因工作任務完成有難度，會求助于地方政府來完成任務。地方政府明白其中的困難之處，也知道完成任務的必要性，所以地方政府會適時采取各種各樣的手段給予征稅機關以幫助。

（二）現(xiàn)行稅收法律和監(jiān)管手段不完善

如今的稅收計劃制度，處于由稅收計劃任務管理向法律秩序管理的過渡階段，因而稅款的偷逃現(xiàn)象時有發(fā)生。我國稅收管理的主體由于稅收法律的漏洞和監(jiān)管手段的不完善，在進行稅收管理時難免會出現(xiàn)稅款流失等現(xiàn)象。如果沒有稅收計劃這樣一個約束指標，就難以保證稅款的應收盡收，保障國家財政收入的及時入庫。

稅收計劃工作的稅收分析對預測稅收未來的趨勞走向有著的意義。稅收分析工作通過把握稅收與經(jīng)濟的內(nèi)在關系，運用各種科學的統(tǒng)計方法對稅收收入的整體情況進行分析整理，找出影響稅源的重大因素分析稅收收入的發(fā)展進度，歸納出稅源變動的規(guī)律，從而預測稅收的整體情況，使得政府可以對全國的經(jīng)濟稅收有宏觀的把握，從而可以進一步促進稅收計劃管理的科學化、有效化。

（三）現(xiàn)行稅收計劃制度存在缺陷

當前實施的稅收計劃制度的缺點也很明顯：一方面，稅收是政府預算的一部分，十分重要，作為稅收征收部門，保障預算資金的組織征收，也是稅務機關的責任之一；另一方面，完成政府預算是由法律規(guī)定的，具有強制性。因此每年的稅收計劃任務是稅務機關十分重要的工作內(nèi)容[4]。各級稅務機關除了要完成稅收任務之外，為了督促稅務機關完成任務，還會有使用一些獎懲制度。有的稅務人員認為：一年的辛勤工作全部在于稅收任務的完成度。這種對稅收計劃的不正確認識，使得稅務人員為了完成任務做出不符合規(guī)定的行為，時常違反一些規(guī)定。

事實上，稅收計劃和實際征收一致是很困難的。各種因素都會影響稅收，并且各項因素（比如經(jīng)濟、政策、自然等方面的因素）也是不斷變化的，其可控性也是不同的。顯然要想準確無誤地預測地區(qū)某一時期的GOP很難，采用基數(shù)法制訂的稅收計劃存在很多問題和不合理之處，得出的數(shù)據(jù)也是欠科學的[5]。因此，在稅務機關的日常工作中，往往將完成稅收任務當作必須完成的任務。而在考核壓力以及獎懲制度下，各種破壞稅收原則、違反稅收規(guī)定的現(xiàn)象很常見。

雖然我國稅務總局一直強調(diào)我國的稅收計劃是指導性質的，但事實上稅收計劃在考核中占據(jù)關鍵地位，在很多地方甚至是首要考慮的因素。近些年，稅務總局制訂的計劃有意使稅收增長率低于經(jīng)濟增長率，但是實際稅收增長率要比經(jīng)濟增長率高得多，出現(xiàn)嚴重不匹配現(xiàn)象，這與我國的稅收計劃參與考核的制度有很大關系[6]。

（四）現(xiàn)行稅收計劃考核制度存在的缺陷

1.考核指標缺乏多樣性

我國政府對稅務人員的考核將稅收任務放在很重要的位置，與稅務官員本年度政績及其所在的稅務機關所有工作人員所能獲得的福利有關，這使得稅收任務這一指標具有決定性地位，理性的稅務官員把這項指標吃得很透徹，明白自己應該怎么做才能完成任務，確保自己能夠順利通過考核。雖近年來，有對各項征稅情況質量的考核，但是都沒有說明征稅質量是強制性的，也沒有說明這些指標在考核中對官員做出怎樣的約束，所以征稅考核的指標設計還有很長的路要走[7]。

2.考核制度不合理

考核稅務官員時首要考慮任務完成情況只是滿足了一部分官員對政務的追求，其方法是不正確的。按照相應的法律規(guī)定，稅務人員收稅應該以法律要求為準，收多少稅以及怎樣收稅都應該按照法律的要求來。以稅收任務完成情況來考核官員事實上鼓勵一些官員用盡手段多收稅，存在很大問題。在這項考核制度之下，很多地方與依法治稅的原則是相違背的，稅務人員為了追求自身的利益，在很多情況下的行為對他人以及社會的利益都是有所損害的，改革是很有必要的。

三、對完善稅收制度的相關建議

如前文提到的，考核制度的問題一是其本身的局限，二是稅收計劃的制訂缺乏科學性。但是現(xiàn)行的稅收計劃制度也不是完全沒有可取之處，只是其改革的阻力比較大，這就要求國家在注意稅收計劃合理性與科學性的同時，要兼顧對其進行改革與完善。

（一）考核制度應允許稅務人員的自利性存在

這一點似乎與平常的觀念不相符，但是必須承認這一點，才能保證制度的可行性。所有的考核制度都是對稅務人員政績的一個考核，只有承認其為自身牟利的合理性，才能使稅務人員做到其職位所要求的工作。

（二）考核制度應符合法律規(guī)定

稅收考核制度必須與法律規(guī)定相一致，只有這樣，才能保證稅務人員在追求自身利益的時候，促進社會利益的增加。第三，考核指標的設置應該多樣化，避免對稅收任務過于重視[8]?？己酥笜艘矐撋婕岸鄠€方面，這樣才有利于稅務官員整體素質的提高。

第一，設置考核指標。如何設置考核指標一直是一項難題，也是十分重要的環(huán)節(jié)。因此，怎樣設計科學合理的考核指標是設定考核制度的重點。當然，絕對不能用少量簡單的指標取代完成整個考核工作，需要考慮不同崗位職責。因此，多元化的征稅考核指標設計是很重要的一項要求，同時這些考核指標還要具有綜合考核的功能，不僅要反映業(yè)績，還要反映稅收征管的質量以及工作社會評價。

文章基于以上分析，并結合部分稅務系統(tǒng)的實際案例，選取職能指標、廉政指標等作為主要評價依據(jù)。①職能指標。其主要指職位所要求的工作。征管、穭查、納稅服務等方面的內(nèi)容屬于此類。②廉政指標。其指是廉潔自律、廉潔為政方面的指標。此項指標是用以監(jiān)督稅務人員是否廉潔為政，對其自利行為進行監(jiān)督。

第二，確定指標所占比值。通過對稅務人員進行平時考核、專項考核、年終總評等方式進行考核。另外，還要根據(jù)各級稅務人員的目標完成情況進行評價。其完成情況，不僅與其所占比重有關系，也要考慮完成任務的難度系數(shù)。稅收任務作為其中一項目標，同時考慮其權重系數(shù)、難度系數(shù)來確定其在整個考核過程中的比重。

此方案有如下特點：①關注對稅務人員自利行為的約束，通過對制度的改革來達到此目標；②承認稅務人員適當追求自利行為的現(xiàn)實性，提出了有利于維護國家及社會利益的三大指標，淡化了稅收任務的剛性，使考核制度呈現(xiàn)出多元化特點；③注重廉政與公眾評價，進而從外部對稅務人員進行約束；④指標設計符合法律規(guī)定，體現(xiàn)制度正義。在對職能指標的考核中，可以督促稽查部門依法懲處，符合“依法治稅”原則。

參考文獻：

[1]張星宇.基于MVC架構的稅務部門人員考核系統(tǒng)的設計與實現(xiàn)[D].長春：吉林大學，2018.

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[3]杜睿.上海市基層稅務部門績效考核指標改進研究[D].上海：上海師范大學，2018.

[4]萬婕.T市稅務部門個人績效考核管理研究[D].南京：南京理工大學，2018.

[5]郭興榮.關于基層稅務人才激勵考核問題的研究[J].科技風，2018（21）：219.

[6]何小梅.基層稅務人員績效管理滿意度調(diào)查研究[D].烏魯木齊：新疆大學，2018.

[7]徐夏葉.稅務系統(tǒng)績效考核體系研究[D].咸陽：西北農(nóng)林科技大學，2018.

[8]沐浴暉.南通市某稅務師事務所績效考核流程再造[J].中國市場，2017（36）：129- 130.