陳亞梅

摘 要：本文闡述了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要意義，從內(nèi)部控制意識(shí)、單位組織架構(gòu)、內(nèi)控管理人才、內(nèi)部崗位設(shè)置、固定資產(chǎn)內(nèi)控情況、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制及內(nèi)部控制機(jī)制等七個(gè)方面，分析基層行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，并提出基層行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的建議，以供探討。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;內(nèi)部控制;影響;建議

一、行政事業(yè)單位開展內(nèi)部控制的重要意義

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是指單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過(guò)制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制遵循全面性、重要性、制衡性和適應(yīng)性原則。主要是通過(guò)梳理單位各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的業(yè)務(wù)流程，明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，系統(tǒng)分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，采取不同內(nèi)部控制措施并完善相應(yīng)內(nèi)部管理制度。內(nèi)部控制建設(shè)對(duì)行政事業(yè)單位管理有著重要影響，表現(xiàn)在以下方面。

1.保障各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整

基層行政事業(yè)單位的各項(xiàng)支出全來(lái)自財(cái)政資金，為確保各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)都合法合規(guī)，必須建立適合單位實(shí)際的內(nèi)部控制體系并有效落實(shí)實(shí)行，加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)管，避免各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)工作有序開展，確保財(cái)政資金安全高效使用。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的客觀真實(shí)完整，才能如實(shí)反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)際運(yùn)行狀況，為單位做出正確的決策提供客觀的參考依據(jù)。單位完善的內(nèi)部控制體系，明確各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的具體業(yè)務(wù)流程，明確各部門各崗位在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)中的職責(zé)，實(shí)現(xiàn)各部門各崗位在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的相互配合、相互制約，以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的授權(quán)審批牽制，確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的客觀真實(shí)完整。

2.保證財(cái)政資源高效利用，促進(jìn)公共服務(wù)效率的提升

加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)工作，明確各部門各崗位內(nèi)部控制工作的職能，為內(nèi)部管理水平的提高提供制度保障。完善合理的內(nèi)部控制體系可以提升部門管理水平，及時(shí)查找各項(xiàng)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，確定適合的控制措施，并完善單位相應(yīng)管理制度，對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行優(yōu)化，確保財(cái)政資源高效利用，使單位各項(xiàng)工作的管理控制得到明顯提升，促進(jìn)公共服務(wù)效率的提升。

3.加強(qiáng)對(duì)權(quán)力的約束，防范廉政風(fēng)險(xiǎn)

為加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)，需要建立經(jīng)濟(jì)活動(dòng)歸口管理機(jī)制，有效保證各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)決策、執(zhí)行、監(jiān)督的有效分離，保證設(shè)置內(nèi)部崗位科學(xué)合理，編制具體明確的崗位職責(zé)，將各經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的不相容崗位進(jìn)行有效分離，形成各崗位之間相互監(jiān)督與制約的崗位體系，對(duì)關(guān)鍵性的崗位盡量專人負(fù)責(zé)，且關(guān)鍵性崗位人員不能兼任內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理崗位的工作，實(shí)現(xiàn)執(zhí)行與監(jiān)督的有效分離，防范各類廉政風(fēng)險(xiǎn)，切實(shí)有效發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督作用，提高財(cái)政資金使用效率，形成有效的互相監(jiān)督機(jī)制。

二、基層行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

1.單位管理者內(nèi)部控制觀念意識(shí)淡薄，重視程度不高

一些基層行政事業(yè)單位的管理者往往只注重業(yè)務(wù)工作，沒(méi)有內(nèi)部控制的意識(shí);加之行政事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)運(yùn)轉(zhuǎn)來(lái)自財(cái)政資金支持，內(nèi)部控制經(jīng)濟(jì)效益體現(xiàn)與單位管理者考核不掛鉤，造成單位管理者對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不足。加之內(nèi)部控制建設(shè)是以財(cái)政發(fā)文安排，部分單位管理者簡(jiǎn)單認(rèn)為內(nèi)部控制就是財(cái)務(wù)監(jiān)督，就是財(cái)務(wù)部門一項(xiàng)業(yè)務(wù)工作;未將其放在單位層面重要工作作安排，導(dǎo)致單位員工也缺乏內(nèi)部控制的意識(shí)。

2.單位組織架構(gòu)不完善

一些行政事業(yè)單位內(nèi)部沒(méi)有監(jiān)督審計(jì)部門或崗位，或者將監(jiān)督審計(jì)崗位設(shè)在財(cái)務(wù)部門，使得內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制無(wú)法有效實(shí)施。少數(shù)“三重一大”集體決策機(jī)制不能實(shí)際落實(shí)，也未有效實(shí)行技術(shù)咨詢和專家論證制度，使得重大事項(xiàng)的集體決策流于形式，未能有效實(shí)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)決策、執(zhí)行、監(jiān)督的有效分離。

3.內(nèi)部控制管理人才缺乏

一些基層行政事業(yè)單位由于受編制的影響，無(wú)法設(shè)置專門的內(nèi)部控制管理部門，內(nèi)部控制建設(shè)往往由財(cái)務(wù)部門牽頭完成，財(cái)務(wù)人員未經(jīng)專門的內(nèi)控知識(shí)的培訓(xùn)，無(wú)法深刻領(lǐng)會(huì)內(nèi)部控制的實(shí)質(zhì)和具體建設(shè)流程，無(wú)法全面準(zhǔn)確查找經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，無(wú)法對(duì)內(nèi)部控制的各方面工作不能進(jìn)行有效管理。

4.單位內(nèi)部不相容崗位不分離

一些基層事業(yè)單位受單位編制的影響，預(yù)算、決算、支出審核及賬務(wù)處理、資產(chǎn)管理、合同管理、政府采購(gòu)等工作全部由一個(gè)人完成。并未建立關(guān)鍵崗位責(zé)任制，一人兼多崗的問(wèn)題普遍存在。無(wú)法做到不相容崗位相互分離，互相監(jiān)督的機(jī)制。

5.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制不健全

內(nèi)部控制體系建設(shè)的重要環(huán)節(jié)是對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，但鑒于目前很多單位對(duì)單位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制的建立不夠重視，未建立專門的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)，沒(méi)有對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)外部環(huán)境的變化進(jìn)行有效分析，特別是大額的資金使用和重要決策主要是單位主要領(lǐng)導(dǎo)決定，未對(duì)相關(guān)決策進(jìn)行細(xì)致的風(fēng)險(xiǎn)分析，潛在風(fēng)險(xiǎn)不能及時(shí)被發(fā)現(xiàn)并采取有效措施進(jìn)行化解，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制不健全是內(nèi)部控制體系不能有效運(yùn)行的重要影響因素。

6.內(nèi)部控制管理機(jī)制不健全

首先，財(cái)政部下發(fā)的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》只對(duì)內(nèi)部控制提出了原則性要求，并未配套具體的實(shí)際操作解釋和具體實(shí)施指南，內(nèi)部控制建設(shè)要求的專業(yè)知識(shí)強(qiáng)，基層財(cái)務(wù)人員專業(yè)水平不能滿足內(nèi)部控制體系建設(shè)需要，加之單位管理者不重視，導(dǎo)致基層單位開展此項(xiàng)工作困難重重。

其次，基層單位雖然按財(cái)政部門要求建立了內(nèi)部控制管理制度，但由于專業(yè)知識(shí)缺乏及沒(méi)有專業(yè)的指導(dǎo)，導(dǎo)致單位內(nèi)部控制制度沒(méi)有完善的體系，也未運(yùn)用內(nèi)部控制相關(guān)的管理方法，導(dǎo)致不能很好地指導(dǎo)業(yè)務(wù)活動(dòng)的開展。

最后，《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》雖然明確要設(shè)置專門的內(nèi)部控制職能部門，但多數(shù)事業(yè)單位由于編制問(wèn)題并未設(shè)置，導(dǎo)致職責(zé)分工不明確，不利于內(nèi)部控制工作的開展。

三、基層行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建議

1.管理人員提高對(duì)內(nèi)部控制的重視，強(qiáng)化自身內(nèi)部控制意識(shí)

行政事業(yè)單位管理人員的重視對(duì)單位內(nèi)部控制能否有效建立并實(shí)施起著決定性作用。因此要加強(qiáng)對(duì)管理人員內(nèi)部控制相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)，將內(nèi)部控制專題知識(shí)培訓(xùn)作為管理人員能力提升培訓(xùn)的重要內(nèi)容，不斷提高管理人員的內(nèi)部控制意識(shí)，將內(nèi)部控制建設(shè)執(zhí)行效果制定標(biāo)準(zhǔn)的評(píng)價(jià)體系并將其作為管理人員的年度考核評(píng)價(jià)的一部分，以此為依托提高管理人員的內(nèi)部控制意識(shí)，讓其真正意識(shí)到單位內(nèi)部控制的重要性。將目前因內(nèi)部控制原因?qū)е碌倪`規(guī)案例，在組織職工集體學(xué)習(xí)進(jìn)行講解，讓職工認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制建設(shè)的重要性，在單位形成人人參與內(nèi)部控制建設(shè)的良好氛圍。

2.優(yōu)化單位內(nèi)部部門崗位設(shè)置

將各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按歸口管理原則落實(shí)具體管理部門，按照經(jīng)濟(jì)活動(dòng)決策、執(zhí)行、監(jiān)督相互分離的原則，結(jié)合單位編制情況設(shè)置監(jiān)督崗，制定監(jiān)督崗位的職責(zé)權(quán)限，確保對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)部監(jiān)督有效運(yùn)行。完善單位“三重一大”集體決策制度，對(duì)單位的“三重一大”具體事項(xiàng)進(jìn)行明確規(guī)定，尤其是需要技術(shù)咨詢和專家論證的重大事項(xiàng)，確定決策組成人員，決策程序、決策機(jī)制等內(nèi)容，確保單位的“三重一大”集體決策制度符合單位實(shí)際要求。

3.專業(yè)管理人員的培養(yǎng)及配備

財(cái)政部門對(duì)各單位負(fù)責(zé)內(nèi)部控制建設(shè)人員進(jìn)行內(nèi)部控制專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，對(duì)如何著手建立單位內(nèi)部控制體系，如何梳理業(yè)務(wù)流程及確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，如何切合實(shí)際制定內(nèi)部控制管控措施等內(nèi)容進(jìn)行系統(tǒng)培訓(xùn)，使單位內(nèi)部控制建設(shè)人員對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)的要求有具體認(rèn)識(shí)，使其能是順利開展內(nèi)部控制體系建設(shè)工作。

在人員招聘中根據(jù)關(guān)鍵崗位能力要求選拔，確保招聘人員的專業(yè)知識(shí)能力與選拔崗位相適應(yīng)。結(jié)合單位實(shí)際招聘具有內(nèi)部控制專業(yè)知識(shí)的技術(shù)人才，更好地開展單位內(nèi)部控制工作。

4.不相容崗位分離、輪崗及互相監(jiān)督制度

結(jié)合單位編制實(shí)際情況，認(rèn)真梳理各經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，確保每個(gè)環(huán)節(jié)都有兩個(gè)人或兩個(gè)部門才能完成。結(jié)合內(nèi)部控制要求和單位人員實(shí)際情況，制定關(guān)鍵崗位責(zé)任制度，制定關(guān)鍵崗位責(zé)任書，明確各崗位工作職責(zé)，崗位職責(zé)中明確不能辦理的業(yè)務(wù)范圍，確保不相容崗位有效運(yùn)行。對(duì)關(guān)鍵崗位人員建立定期輪崗制度，防范廉政風(fēng)險(xiǎn)。在財(cái)政部門指導(dǎo)下形成單位間定期互審制度，建立有效外部監(jiān)督體系。

5.建立內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與防范的機(jī)制

行政事業(yè)單位充分認(rèn)識(shí)建立內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與防范機(jī)制的重要性，建立預(yù)算控制、收支管理、政府采購(gòu)、建設(shè)項(xiàng)目、合同管理等方面的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)與防范體系，制定支出限額標(biāo)準(zhǔn)控制，對(duì)投資較大的項(xiàng)目或支出需事前做好可行性研究報(bào)告等科學(xué)論證，及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，采取相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略將風(fēng)險(xiǎn)控制在單位承受范圍之內(nèi)。

加強(qiáng)單位內(nèi)部控制與外部專業(yè)力量的配合機(jī)制，借助外部專業(yè)力量對(duì)單位內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面評(píng)估，提高風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的準(zhǔn)確性。強(qiáng)化對(duì)財(cái)務(wù)人員工作的管理監(jiān)督，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，完善行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理制度，防范各類風(fēng)險(xiǎn)，提高單位財(cái)務(wù)工作水平，促進(jìn)內(nèi)部控制工作順利開展。

6.建立完善內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)和制度體系

建立健全完善的內(nèi)部控制制度是內(nèi)部控制機(jī)制運(yùn)行的有效保證。各單位應(yīng)從實(shí)際情況出發(fā)，認(rèn)真梳理本單位涉及的業(yè)務(wù)流程，對(duì)照相關(guān)法律法規(guī)完善規(guī)范業(yè)務(wù)流程標(biāo)準(zhǔn)模式，建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，強(qiáng)化內(nèi)部管理。健全單位內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)或聘請(qǐng)專業(yè)機(jī)構(gòu)參與單位內(nèi)部控制建設(shè)，并定期聘請(qǐng)第三方機(jī)構(gòu)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，全方位、多層次的推進(jìn)內(nèi)部控制管理工作。

參考文獻(xiàn)

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（責(zé)任編輯：王文龍）