陳慧莉

摘要：新時期賦予了經濟責任審計新的理念，通過分析經濟責任審計;經濟責任審計的特點和要求，探究在新時期經濟責任審計指標體系的構建和使用中存在的問題，并提出經濟責任審計評價指標應將定性與定量分析有效融合;經濟責任審計評價指標應根據企業(yè)和新時期經濟特點不斷創(chuàng)新等建議，使經濟責任審計更直接和準確地反映管理者的能力和業(yè)績。

關鍵詞：經濟責任審計;指標體系;評價方法

中圖分類號：F239 ? ?文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2019）09-0078-02

一、經濟責任審計簡述

所謂經濟責任審計指對企事單位的法定代表人或經營承包人在任期內或承包期內應負的經濟責任的履行情況所進行的審計。經濟責任審計的主要目的是分清經濟責任人任職期間在本部門、本單位經濟活動中應當負有的責任，為組織人事部門、紀檢監(jiān)察機關及其他有關部門考核使用干部或者兌現承包合同等提供參考依據。[1]從根本上看，任何一種審計都是經濟責任審計，也就是說，廣義的經濟責任審計包括一切審計。狹義的經濟責任審計，則是特指我國在近些年來出現的旨在明確國家機關和國有企事業(yè)單位領導人經營管理責任而進行的一種審計活動，這也就是我們通常所說的任期經濟責任審計或離任審計。本研究所指的是狹義的經濟責任審計。所以，經濟責任審計的重點是責任，這個責任不僅是應承擔的管理責任，還包括一種對工作的態(tài)度和尊重，是對自己在工作中的自我約束和對工作負責的素養(yǎng)。

二、 經濟責任審計的特點和要求

（一）審計對象的范圍廣泛

2014年《黨政主要領導干部和國有企業(yè)領導人員經濟責任審計規(guī)定實施細則》實施，審計對象進一步拓展，實現審計功能各經濟領域全方位覆蓋。審計范圍的擴大，也是適應新時期經濟發(fā)展的需要，對象清晰明確，同時使得監(jiān)督和控制變得更加具體和細化;可以從根本上使管理者在履責時能夠恪盡職守。正是在新的經濟時期，賦予了審計活動更多的信任和期待，使得審計活動也變得比以往更加重要和迫切，經濟責任審計將發(fā)揮重要的基石作用，關系到能否正確評價和使用干部提供依據，能否促進干部履職盡責、廉潔從政，能否完善懲治和預防腐敗體系上發(fā)揮重要作用。

（二）評價體系定性與定量相結合

經濟責任審計是對領導干部在任期內的經濟責任作出客觀公正的評價，是從審計事項開始著眼，通過對審計對象在審計事項中的表現和完成情況，進行定性分析以達到評價主體責任優(yōu)良的目的。定性評價側重于對重大決策、遵守法律法規(guī)、廉潔自律、內部控制管理和社會責任等方面，加入定量評價，是針對不同行業(yè)建立統(tǒng)一的評價指標，依據具體的數據進行量化分析，例如，國有資產保值增值率、負債增減率、財務收支執(zhí)行情況，銀行貸款執(zhí)行情況和還貸率、經濟指標完成情況等方面;使得對經濟責任審計的評價更加科學、合理;對評價對象更加公平客觀，也更有利于評價結果的運用。因而對于審計人員、審計方法和審計技術都提出了更高要求，需要不斷拓展專業(yè)知識的廣度和深度，使審計報告更加規(guī)范和實用。

（三）建立審計結果運用的有效運行機制

經濟責任審計報告最終使用者是黨委政府部門，其目的是黨委政府部門考核領導干部履職盡責情況提供決策依據。所以，經濟責任審計報告能否被有效利用，是檢驗經濟責任審計工作效果的最好辦法。減少審計報告的非通俗性，易于讀懂看清報告;從報告中獲取有價值信息，抓住報告的重點和核心;審計報告的評價要素與組織部門考核干部的指標進行有效對接，就能充分利用審計報告，對評價對象和報告使用者來說都是非常有益的。

三、新時期經濟責任審計存在的問題

（一）經濟責任審計評價指標尚未完全標準化

由財政部、國家經貿委、中共中央企業(yè)工作委員會、勞動和社會保障部、國家計委聯合印發(fā)的《企業(yè)績效評價操作細則（修訂）從企業(yè)財務效益狀況、償債能力狀況、資產運營狀況和發(fā)展能力狀況四個方面的內容構建了基本指標、修正指標和評議指標三個層次28項具體指標構成。指標體系及層次比較全面完整，但在具體執(zhí)行過程中，仍然存在的一個問題是，具體的經濟責任人評價雖可采取這個指標體系，卻不能完全體現出經濟責任人的全部實際情況;也就是有的指標不能涵蓋經濟責任人的所有管理活動，通過細則中的指標無法體現，也就不能客觀地評價真實情況。

（二）經濟責任審計忽略了評價的主體是人

經濟責任審計評價的是經濟責任主體，也就是對人的行為進行評價，但所建立的評價指標基本是企業(yè)的評價，忽視了人的管理行為，也就是說側重結果，而非過程。不能有效調動經濟責任人的積極性，也容易造成對經濟責任主體只重視評價指標的完成，而影響企業(yè)長期發(fā)展的短期利益行為;強調短期效應。審計過程中可充分利用第三方評價或借助內部審計的結果，使這項審計工作不僅順利有效完成，還能達到預期的效果，避免審計的獨立性受到影響。因而，補充更能體現經濟責任主體的指標，更有助于經濟責任人放下包袱，全心履職，促進企業(yè)更好的發(fā)展。

（三）經濟責任審計程序和方法不能與時俱進

經濟責任審計是一種專業(yè)性很強的審計工作，隨著我國經濟的高速發(fā)展以及與世界經濟的接軌，對審計人員的專業(yè)技能和綜合素質提出了新的挑戰(zhàn);而任務的繁重和專業(yè)手段的脫節(jié)，勢必使審計質量大打折扣。傳統(tǒng)的審計方法、審計程序和審計手段，在互聯網的背景下，已經顯現出其存在的問題;唯有有效利用新方法、新技術，審計人員緊跟時代的步伐，掌握新的審計手段和專業(yè)能力，才能使審計工作煥發(fā)出新的光彩。

四、新時期經濟責任審計建議

（一）經濟責任審計評價指標應將定性與定量有效融合

怎樣更好地對經濟責任審計進行全面的評價，一直是不斷探索的問題。對于評價指標的建立已經有非常成熟的體系，在實踐中也起到了應有的作用。而采用何種評價方法，則一直在研究中;常用的有層次分析法、平衡記分卡等科學的方法體系，更有提出了一些實證的方法，如灰色系統(tǒng)理論;都為評價方法提供了思路和前進的方向。而英國Andy Neely教授與安達信咨詢公司合作研發(fā)的三維立體績效模型，將企業(yè)的業(yè)務流程、組織能力和組織戰(zhàn)略作為棱鏡模型的三個底面，利益主體滿意度和利益主體貢獻度作為棱鏡模型的兩個側面。打破了平衡計分卡以少數利益主體為中心的績效管理理念，創(chuàng)新性的構建五個維度的評價指標體系。這一系列的方法都為經濟責任指標評價體系提供了新思維、新方向。通過對指標體系的進一步了解并結合新時代經濟責任的要求，認為在對經濟責任審計時評價方法可以采用三方評價體系法。具體來說，分成定性、定量和自我評價三個方面來進行綜合評價，既有定性也有定量，既有客觀也有主觀，盡可能全面提升評價指標體系的優(yōu)化，使得經濟責任評價的結果更接近經濟責任人的實際真實情況，避免其他因素產生的偏差影響，對經濟責任人更客觀，更能體現評價的目標并保證評價結果的使用。而加入自我評價，是為了使經濟責任人能夠真實表達自己的工作業(yè)績，既是對以往工作的梳理，也能提供豐富的實踐經驗，對個體的評價更完整。

（二）經濟責任審計評價指標應不斷創(chuàng)新

在經濟責任審計評價指標中應選擇具有代表性和重要性的指標，真正體現對評價主體的表現，同時也能反映企業(yè)整體的經營狀況的指標。在標準指標的指引下，不同企業(yè)的評價應有靈活性的地方，類似于企業(yè)會計科目在企業(yè)會計制度確定的會計科目表的指導下，可以保持彈性，適當增加或刪減;以達到評價客觀的目的。指標的選擇應在持續(xù)調研和討論的基礎上，定期修訂或補充，做到可操作性強，真正達到經濟責任審計的目標，為企業(yè)和社會所用;同時也能激勵和約束經濟責任人。

（三）經濟責任審計的手段和方法應不斷提升

審計人員應不斷學習新的審計技能，利用現有的信息系統(tǒng)，共享財務中心，實現與審計活動的無縫銜接，開展高效審計。并運用大數據、云計算和“互聯網+”，如大數據在審計活動中的應用，通過數據的觀察和分析，找到事項之間隱藏的微妙關系，提高經濟責任審計的智能化水平。特別是大數據分析，可以剔除大量繁雜數據中相關性較低的信息，得到關聯性較高的經濟責任審計數據，對審計證據起到強有力的支撐作用。同時，轉變審計人員的審計思維模式，強化審計數據的處理能力，增強職業(yè)判斷力;提高經濟責任審計系統(tǒng)的信息化，使經濟責任審計規(guī)范、系統(tǒng)、科學;防止審計資源的浪費，避免出現審計盲區(qū)。使經濟責任審計真正實現其應有的作用。

總之，經濟責任審計是一項特殊的審計制度，有效的評價體系，有助于經濟責任人不斷改進履職方面的問題，提高審計結果的使用。新時期，經濟責任審計作為一項重要的監(jiān)督機制，應不斷改革和創(chuàng)新審計內容，在促進經濟責任人綜合素質的提升，推動企業(yè)良性有序發(fā)展上發(fā)揮積極作用。

參考文獻：

[1] 楊 萃.關于國有企業(yè)領導干部經濟責任審計的思考[J].會計師，2018（12）.

[2] 韓 敏.經濟責任審計服務國家治理的實現路徑探討[J].中國市場，2019（1）.

[責任編輯：王 旸]