國網(wǎng)鎮(zhèn)江供電公司審計創(chuàng)新課題組

[摘要]本文針對電網(wǎng)工程項目立項、后續(xù)設(shè)計、招投標、施工、竣工驗收及后續(xù)運營六個階段的特點，介紹全過程跟蹤審計的主要節(jié)點，深入項目各階段采集審計證據(jù)，以確保審計結(jié)論更具權(quán)威性。

[關(guān)鍵詞]電網(wǎng)工程 ? ?全過程 ? ?跟蹤審計

本文系國網(wǎng)鎮(zhèn)江供電公司審計創(chuàng)新課題基金項目

網(wǎng)維護著人民的日常生活，其重要性不言而

喻。電網(wǎng)工程不同于一般工程，具有投資規(guī)模大、建設(shè)周期長等特點。全過程跟蹤內(nèi)部審計是通過科學的審計方法，對工程項目的立項、設(shè)計、施工、竣工驗收等階段的真實性、合法性、效益性進行監(jiān)督、評價及建議，相較于傳統(tǒng)事后審計，具有審計介入時間提前、審計內(nèi)容深入、審計風險明顯降低等優(yōu)勢，能夠在項目實施過程中發(fā)現(xiàn)錯誤，并幫助施工單位及時糾正。

一、全過程跟蹤內(nèi)部審計的優(yōu)勢

開展全過程跟蹤內(nèi)部審計，需要審計人員掌握工程組織設(shè)計、工程造價管理、相關(guān)法律法規(guī)等多門學科知識并能夠熟練運用。相對于傳統(tǒng)的事后審計，全過程跟蹤內(nèi)部審計具有以下特點及優(yōu)勢：

一是審計介入頻率增強、時間提前。傳統(tǒng)審計是在項目完成以后進行審計，而全過程跟蹤內(nèi)部審計一般從項目步入正軌（一般是指立項）即開始，重點突出全過程的特點。介入時間提前，將工程項目全過程的各個階段都納入審計范圍，從而規(guī)避苗頭性問題的出現(xiàn)，提高項目管理水平。

二是審計內(nèi)容更加深入。傳統(tǒng)審計往往只對項目竣工驗收階段的材料（主要是結(jié)算、決算材料）進行審計，而全過程跟蹤內(nèi)部審計包含了對竣工結(jié)算材料背后的項目各流程及相關(guān)材料的持續(xù)跟蹤調(diào)查，重點突出全面、全程及動態(tài)跟蹤的特點，審計深度得以拓展。

三是審計發(fā)揮作用更大。傳統(tǒng)審計主要是為了擠出項目成本的水分，以達到控制成本的目的，而全過程跟蹤內(nèi)部審計具有更加深入的作用：一方面全過程跟蹤內(nèi)部審計能夠發(fā)現(xiàn)許多傳統(tǒng)審計無法發(fā)現(xiàn)的投資浪費，可以準確地控制造價;另一方面全過程跟蹤內(nèi)部審計的審計成果更加多樣，能夠發(fā)揮審計在控制、約束及促進等多方面的作用。

四是審計風險相對可控。事后審計經(jīng)常會因為審計時間滯后，致使對審計材料真實性、合法性判斷的方法單一，審計風險偏大。而全過程跟蹤內(nèi)部審計可充分發(fā)揮現(xiàn)場跟蹤審計的及時性，大大提高審計風險的可控性。

二、電網(wǎng)工程項目全過程跟蹤內(nèi)部審計的主要內(nèi)容

（一）項目立項階段

電網(wǎng)工程項目在立項階段會受到外在因素和內(nèi)在因素的影響，其中外在因素主要包括政策因素、經(jīng)濟因素、自然因素等，內(nèi)在因素主要是決策因素等。

（二）項目規(guī)劃設(shè)計階段

傳統(tǒng)的一般性造價存在“忽視前期、只抓后期、中間不管”的現(xiàn)象。而依照國內(nèi)外對“項目各階段對造價的影響”的分析研究及相關(guān)研究數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)，對造價影響最大的是技術(shù)設(shè)計及之前的工作，約占項目周期的四分之一，如圖1所示，初步設(shè)計對造價產(chǎn)生影響的概率為75%—95%，技術(shù)設(shè)計對造價產(chǎn)生影響的概率為35%—75%，而施工圖設(shè)計對造價產(chǎn)生影響的概率僅為10%—35%。

根據(jù)以上分析，造價控制的有效階段主要是立項和設(shè)計階段，而設(shè)計階段對造價的影響遠大于立項決策階段。考慮到部分審計人員知識儲備的限制，無法對項目設(shè)計階段進行更深入細致的審計，故審計工作應(yīng)著重關(guān)注以下方面：是否對項目設(shè)計方案進行了優(yōu)化、是否進行了限額設(shè)計、是否合理運用了價值工程原理、是否按照設(shè)計要求進行施工圖設(shè)計等。

（三）項目招投標階段

出于保持審計獨立性的考慮，電網(wǎng)工程項目在進行招投標時，審計部門只需全程監(jiān)督好開標評標工作，而不涉及具體評標等工作，因此，審計部門應(yīng)對招投標全程進行跟蹤內(nèi)部審計，將其作為審計監(jiān)督的重要一環(huán)，為工程的順利實施提供保障。

（四）項目施工階段

電網(wǎng)工程項目的建安造價和一般工程一樣，基本是在施工階段確定的。如果項目能夠一直按照計劃進行，那么節(jié)約造價的地方極少，但是諸如設(shè)備、材料等資源浪費的可能性依舊存在，甚至大概率會增大。因此，減少資源浪費是施工階段控制造價的必要舉措。

在工程項目的施工階段，審計部門的工作內(nèi)容包括工程施工管理、質(zhì)量監(jiān)督和工程簽證的完整性、合理性兩方面。不同于傳統(tǒng)的事后審計，全過程審計著重強調(diào)對工程現(xiàn)場進行跟蹤抽查，切實保證施工管理和質(zhì)量得到有效監(jiān)督，同時對工程簽證進行現(xiàn)場確認，以保證其真實性、合法性。

（五）項目竣工驗收階段

竣工決算是工程項目竣工驗收階段的主要成果，是甲乙雙方辦理固定資產(chǎn)交接手續(xù)的依據(jù)。審計一般包括從項目立項到最后交付使用整個過程實際產(chǎn)生的費用，如建安工程費用、設(shè)備購置及管理費和工程建設(shè)其他費用等，可以充分反映項目的績效，并能幫助項目法人確定各類新增資產(chǎn)價值的真實性。通過檢查和分析，可以核實概預(yù)算是否得到有效執(zhí)行及投資的回報情況。

（六）項目后續(xù)運營階段

電網(wǎng)工程項目建成后的運營階段一般包括日常運行的維護、定期檢修以及為滿足社會需要而進行的技術(shù)改造。電網(wǎng)公司下屬公司中，每年均會產(chǎn)生技改、專項維修等費用，涉及采購、報廢、施工、環(huán)保等多個環(huán)節(jié)，在電網(wǎng)公司工程管理項目中占有較大的比重，為公司的正常生產(chǎn)與運營提供重要保證。由于技改與專項維修包括土建、安裝、氣化、固定資產(chǎn)等方面，與專項基建和固定資產(chǎn)采購有所區(qū)別，為方便監(jiān)察審計各項費用使用的正確性與合規(guī)性，應(yīng)根據(jù)公司實際情況制定相應(yīng)的審計指南。

技改專項維修審計是指審計人員根據(jù)法律法規(guī)及公司制度，運用一定的程序和方法，對企業(yè)技改、維修項目過程進行檢查、監(jiān)督和評價的活動，項目包括工廠維修期間所有的土建、技改、專項維修、搶修等。審計的目的是規(guī)范公司技改、專項維修項目實施過程，減少鋪張浪費，降低維修成本，節(jié)約公司資金，提高運行效率，評估技改專項維修的實施效果，提高公司的經(jīng)營能力。

三、相關(guān)建議

全過程跟蹤內(nèi)部審計包含全過程和跟蹤兩個重點，全過程包含電網(wǎng)工程項目從開始立項到后續(xù)設(shè)計、招投標、施工、竣工驗收及運營六個階段，而跟蹤是與全過程相結(jié)合，針對全過程各階段特點進行跟蹤內(nèi)部審計。相較于以往的事后審計模式，全過程跟蹤內(nèi)部審計模式深入項目各個階段采集審計證據(jù)，對各項具體舉措合法性、真實性以及效益性的判斷能夠有據(jù)可依，最終的審計結(jié)論也更加具有權(quán)威性。結(jié)合具體實踐，提出如下建議：

一是準確把握審計介入時間。全過程跟蹤內(nèi)部審計兼顧電網(wǎng)工程的各個階段，而每個階段各有特點，故審計介入的時間點非常重要，需要結(jié)合電網(wǎng)工程項目的建設(shè)規(guī)模、周期以及審計的資源和成本狀況綜合考慮。將理論落到實處，就是要視不同電網(wǎng)項目不同階段的實際情況選擇合適的介入時機。但是不論審計何時介入，都應(yīng)該保持連續(xù)性及全程性。

二是重點把控審計關(guān)鍵環(huán)節(jié)。電網(wǎng)項目全過程跟蹤內(nèi)部審計，從本質(zhì)上來說，就是依據(jù)電網(wǎng)項目建設(shè)的全過程、以項目生命周期為主線進行審計工作。但在實際審計工作中，受限于審計力量的不足，真正做到無時無刻地跟蹤追查難度較大，因此需要選擇關(guān)鍵環(huán)節(jié)，不可舍本逐末。

（作者單位：國網(wǎng)鎮(zhèn)江供電公司，郵政編碼：211815，電子郵箱： 1744195389@qq.com）