【摘要】加強(qiáng)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用預(yù)算管理，促進(jìn)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目投入控制，提升研發(fā)投入產(chǎn)出比，增強(qiáng)企業(yè)長足長遠(yuǎn)發(fā)展的動(dòng)力后勁十足。

【關(guān)鍵詞】公司 研發(fā)費(fèi)用? 問題 探討

一、建立嚴(yán)格清晰的研發(fā)項(xiàng)目管理

研發(fā)項(xiàng)目的管理，關(guān)鍵在立項(xiàng)管理，要按現(xiàn)代的項(xiàng)目管理要求，有系統(tǒng)化的開展產(chǎn)品研發(fā)計(jì)劃，開發(fā)成本預(yù)算、風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃等。即研發(fā)項(xiàng)目管理，按照可行性研究、項(xiàng)目立項(xiàng)、項(xiàng)目計(jì)劃與實(shí)施（主要節(jié)點(diǎn)：商品概念、商品定義、項(xiàng)目合同、SOP等）、項(xiàng)目驗(yàn)收、項(xiàng)目后評(píng)價(jià)等程序進(jìn)行。

二、研發(fā)項(xiàng)目開發(fā)費(fèi)用管理總原則

按照預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行控制、項(xiàng)目預(yù)算調(diào)整、追加等方面開展;費(fèi)用控制貫穿于商品項(xiàng)目開發(fā)的全過程。

商品開發(fā)費(fèi)用管理基于公司事業(yè)計(jì)劃安排，按事業(yè)計(jì)劃來測算商品項(xiàng)目開發(fā)費(fèi)用總額，并隨著事業(yè)計(jì)劃的動(dòng)態(tài)更新而調(diào)整的原則。

商品研發(fā)項(xiàng)目在立項(xiàng)時(shí)，按項(xiàng)目計(jì)劃主要節(jié)點(diǎn)編制項(xiàng)目開發(fā)費(fèi)用預(yù)算書，并隨項(xiàng)目立項(xiàng)流程提交專業(yè)委員會(huì)決策。

商品開發(fā)費(fèi)用管理按項(xiàng)目分類管理：重大項(xiàng)目類商品卡發(fā)項(xiàng)目按項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)的預(yù)算，在項(xiàng)目開發(fā)周期內(nèi)總額控制，采用滾動(dòng)預(yù)算管理方式，以項(xiàng)目執(zhí)行前一階段的預(yù)算和實(shí)際發(fā)生情況，來進(jìn)行下一階段的預(yù)算控制目標(biāo)，按時(shí)間節(jié)點(diǎn)和項(xiàng)目節(jié)點(diǎn)進(jìn)行預(yù)算編制、分解，列入當(dāng)年預(yù)算。

次重要類商品研發(fā)項(xiàng)目 在年度預(yù)算總額內(nèi)分配項(xiàng)目預(yù)算，允許項(xiàng)目內(nèi)調(diào)劑;新增項(xiàng)目走預(yù)算外審批。

商品項(xiàng)目開發(fā)過程中，執(zhí)行預(yù)算逾超過立項(xiàng)時(shí)預(yù)算金額的：重大類商品開發(fā)項(xiàng)目10%時(shí)，次重要類商品卡發(fā)項(xiàng)目20%時(shí)，應(yīng)及時(shí)提交專業(yè)委員會(huì)批準(zhǔn)，變更立項(xiàng)通知書后執(zhí)行。

商品開發(fā)項(xiàng)目在通過SOP節(jié)點(diǎn)后，一個(gè)月內(nèi)啟動(dòng)項(xiàng)目開發(fā)費(fèi)用使用情況清理，3個(gè)月內(nèi)做出項(xiàng)目清結(jié)的決算，收集、審核、匯總項(xiàng)目決算數(shù)據(jù)材料，出具項(xiàng)目費(fèi)用決算報(bào)告。

三、研發(fā)項(xiàng)目開發(fā)費(fèi)用預(yù)算編制

（1）預(yù)算編制的邏輯：充分體現(xiàn)公司戰(zhàn)略發(fā)展、事業(yè)計(jì)劃及年度商品開發(fā)計(jì)劃的目標(biāo)，符合公司中長期發(fā)展的需要?？紤]公司年度經(jīng)營目標(biāo)及國家對(duì)高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)投入的比例要求。

（2）預(yù)算編制的步驟：以商品開發(fā)目標(biāo)為導(dǎo)向和對(duì)象，展開資源配置和預(yù)算匹配。以每個(gè)項(xiàng)目的WBS分解對(duì)應(yīng)來開展編制預(yù)算，WBS確定每個(gè)項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人、時(shí)間進(jìn)度，交付的工作成果;根據(jù)項(xiàng)目的特點(diǎn)和項(xiàng)目開展的階段，合理確定項(xiàng)目的具體費(fèi)用構(gòu)成，針對(duì)每項(xiàng)費(fèi)用構(gòu)成展開詳細(xì)的測算，每項(xiàng)費(fèi)用做好相關(guān)依據(jù)注明。充分了解項(xiàng)目內(nèi)容及費(fèi)用構(gòu)成，按財(cái)務(wù)核算口徑整理、審核、匯總預(yù)算，確保費(fèi)用的合理性和必要性。

（3）預(yù)算執(zhí)行：預(yù)算編制完畢，要做聽證會(huì)，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和相關(guān)負(fù)責(zé)人達(dá)成一致意見，報(bào)公司經(jīng)營委員會(huì)/董事會(huì)通過后。

四、商品項(xiàng)目開發(fā)費(fèi)用調(diào)整與追加

（1）由于市場需求，突發(fā)立項(xiàng)的開發(fā)， 在年初未考慮預(yù)算， 首先考慮年度研發(fā)預(yù)算中是否能從其他項(xiàng)目調(diào)劑，如判斷可以調(diào)劑的， 經(jīng)相關(guān)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人審批后可以調(diào)劑。

（2）若判斷不能調(diào)劑，包括戰(zhàn)略項(xiàng)目在規(guī)劃的項(xiàng)目周期預(yù)算內(nèi)不在當(dāng)年度預(yù)算內(nèi)， 需增加年度預(yù)算的，走預(yù)算外審批，按規(guī)定需審批到公司層面。

五、費(fèi)用核銷

針對(duì)必須經(jīng)過預(yù)算執(zhí)行審批的費(fèi)用，會(huì)計(jì)部應(yīng)以費(fèi)用執(zhí)行申請(qǐng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)的處理和核銷，不允許發(fā)生未經(jīng)審批即報(bào)銷的現(xiàn)象。

六、研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用化和資本化的階段劃分

企業(yè)自主自行開發(fā)產(chǎn)品技術(shù)過程中，要區(qū)分研究階段和開發(fā)階段，研究階段費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益，開發(fā)階段費(fèi)用資本化，計(jì)入無形資產(chǎn)，在使用壽命期限內(nèi)攤銷。由此可見，區(qū)分研究階段和開發(fā)階段至關(guān)重要，對(duì)于企業(yè)自行進(jìn)行的研究開發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段與開發(fā)階段兩個(gè)部分分別進(jìn)行核算。

研究階段特點(diǎn)具有探索性、較大的不確定性，開發(fā)階段（只有符合條件的才資本化），開發(fā)階段有關(guān)支出資本化的條件，包括：1.完成該項(xiàng)目以使其能夠使用或出售，在技術(shù)上具有可行性，2.具有完成該項(xiàng)目有使用或出售的意圖，3.該項(xiàng)目產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該項(xiàng)目生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或自身存在市場，在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性。4.有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。5.歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。

不符合條件費(fèi)用化。

七、建立嚴(yán)格清晰的資本化項(xiàng)目和費(fèi)用歸集管理流程

研發(fā)資本化項(xiàng)目的管理，關(guān)鍵在立項(xiàng)管理，要按現(xiàn)代的項(xiàng)目管理要求，有系統(tǒng)化的開展產(chǎn)品研發(fā)計(jì)劃，開發(fā)成本預(yù)算、風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃等。切忌研發(fā)項(xiàng)目，立項(xiàng)內(nèi)容說不清、道不明。有時(shí)候，企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目研究階段和開發(fā)階段用的同一個(gè)項(xiàng)目號(hào)管理，有時(shí)有嚴(yán)格階段區(qū)分的研發(fā)項(xiàng)目號(hào)進(jìn)行單獨(dú)管理，不管怎么管理，必須先設(shè)定一個(gè)研發(fā)項(xiàng)目號(hào)。

以該項(xiàng)目號(hào)為研發(fā)費(fèi)用的歸集或分配對(duì)象。用于直接投入資本化項(xiàng)目號(hào)下的費(fèi)用，直接計(jì)入資本化累計(jì)科目，對(duì)于共通的費(fèi)用，可以采用按相關(guān)規(guī)則分?jǐn)偟皆撡Y本化項(xiàng)目號(hào)下歸集和累積。不能根據(jù)相關(guān)企業(yè)負(fù)責(zé)人的授意，無原則地將本不該計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的開支項(xiàng)目也計(jì)作研發(fā)費(fèi)用，以加大資本化金額，造成研發(fā)費(fèi)用資本化率過高。

八、研發(fā)項(xiàng)目資本化率過高，會(huì)給企業(yè)帶來影響

本身政策允許研發(fā)項(xiàng)目資本化，旨在鼓勵(lì)企業(yè)積極進(jìn)行研發(fā)投入，而不影響該企業(yè)的業(yè)績考核，特別是上市公司，公司的業(yè)績代表著股價(jià)及公司價(jià)值，但研發(fā)費(fèi)用資本化率高，對(duì)企業(yè)未來年度的經(jīng)營造成較大壓力，研發(fā)費(fèi)用資本化在達(dá)到可生產(chǎn)點(diǎn)SOP點(diǎn)時(shí)轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)，通常該無形資產(chǎn)在5年內(nèi)攤銷完畢，那么企業(yè)可能在研發(fā)投入階段，業(yè)績很好，攤銷期間，業(yè)績就不那么好了，所以要統(tǒng)籌考慮，保持合理的研發(fā)費(fèi)用資本化率。

按政策，研發(fā)費(fèi)用資本化后在攤銷當(dāng)期可加計(jì)扣除，某種意義上說研發(fā)費(fèi)用資本化滯后了“研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅務(wù)優(yōu)惠政策”，對(duì)于盈利性好的企業(yè)來說，政策的享受可能錯(cuò)過時(shí)間差。

對(duì)于合資企業(yè)，研發(fā)費(fèi)用資本化使得研發(fā)投入階段盈利性好，按照公司章程可能進(jìn)行利潤分配，造成股東過早的分利。

作者簡介：王成（1972-），男，漢族，湖北省十堰市人，職務(wù)/職稱：中級(jí)會(huì)計(jì)師，學(xué)歷：本科，單位：東風(fēng)商用車公司，研究方向：管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域。