黃新珍

一、我國個人所得稅流失現(xiàn)狀分析

世界上各個國家都存在著不同程度的個人所得稅流失情況。由于個稅收入種類的復(fù)雜性與多樣性，當(dāng)前世界各國都不能全面準(zhǔn)確地掌握納稅人的真實(shí)收入情況，個人所得稅流失測算需要面對的最大挑戰(zhàn)。在實(shí)際中，對稅源流失規(guī)模評估大多采用間接估算法，主要有分類測算法和地下經(jīng)濟(jì)法兩種?？紤]對數(shù)據(jù)獲取等因素，本文采用分類測算法對我國個人所得稅稅源流失做一個大致估算。將獲取的收入類數(shù)據(jù)按贍養(yǎng)系數(shù)調(diào)整后，分為工資收入、財產(chǎn)類收入、經(jīng)營收入。分別按照七級超額累進(jìn)稅率、20%定額稅率測算我國2013至2017年每年應(yīng)收的個人所得稅，對比當(dāng)期實(shí)際的個稅收入，計算出稅源流失率。結(jié)果如下：

（1）我國存在著較嚴(yán)重的個人所得稅流失情況。根據(jù)個稅流失規(guī)模測算，個稅的流失率在45%--50%，剔除掉相關(guān)計算誤差、稅率選擇上的不準(zhǔn)確性和樣本數(shù)據(jù)的不完整性，我國的個稅流失率至少在35%以上。客觀看來，我國個稅流失比率較高，流失問題較嚴(yán)重，個稅流失問題急需解決。

（2）不同類型收入的個稅流失率各不相同。根據(jù)計算，我國近5年來，工資性收入的個稅流失率最低，大約為11.73%，經(jīng)營性收入的個稅流失率最高，大約為87%，財產(chǎn)性收入的個稅流失率約為50%。

（3）我國個人所得稅流失情況在整體上呈緩慢下降趨勢。近年來，我國不斷進(jìn)行稅務(wù)領(lǐng)域的信息化建設(shè)，提高征管手段，加強(qiáng)對稅源的控制。稅源總體流失率從52.83%逐步降低為45.97%，且近五年保持平穩(wěn)。具體看來，2013-2017年，經(jīng)營性收入稅源流失率維持在89%左右，財產(chǎn)性收入的稅源流失率逐步下降。從53.43%下降至46.58%。工資性收入稅源流失率呈快速上漲趨勢，由原來2013年不到1%上升到2017年的15.53%，增幅明顯。

二、個人所得稅流失原因分析

通過對我國個稅流失的測算不難發(fā)現(xiàn)，我國的確存在較嚴(yán)重的個人所得稅流失問題。造成我國個人所得稅流失的原因包括：

（一）制度性缺陷是個稅流失的根本原因

在我國，針對工資薪金所得的個人所得稅一直由就業(yè)單位代扣代繳。這極易導(dǎo)致處于管理職位且超過工資薪金所得起征點(diǎn)的納稅人通過修改賬目，分散收入到實(shí)習(xí)生等收入相對較低的群體上，給工資薪金所得領(lǐng)域的偷逃稅款提供了途徑，造成了工資薪金類個稅流失率快速上升。

（二）信息不對稱及信息交換不順暢導(dǎo)致經(jīng)營性收入和財產(chǎn)性收入個稅流失嚴(yán)重

由于我國納稅信息系統(tǒng)建設(shè)起步較晚，個人所得稅領(lǐng)域目前尚未實(shí)現(xiàn)與銀行、工商、證券、房管等部門的數(shù)據(jù)對接及信息交換，無法掌握納稅人個人及其家庭關(guān)于其房產(chǎn)、存款、消費(fèi)等關(guān)于納稅能力的具體信息，進(jìn)而無法對納稅人的納稅能力進(jìn)行評估。監(jiān)管部門對納稅人具體經(jīng)營性收入和財產(chǎn)性收入的信息獲取能力極低，甚至無法獲取納稅人具體的財產(chǎn)狀況，從而造成我國個稅稅源流失率過高。

（三）懲罰力度較輕，偷稅違法成本低是導(dǎo)致個稅流失的

一般情況下，我國對偷漏稅的行為以行政處罰為主，大部分只要繳納所欠稅款50%-5倍的罰款就可免除刑事責(zé)任。此外刑法中規(guī)定，若納稅人是第一次被認(rèn)定為偷稅罪，且能及時補(bǔ)繳前欠稅款及滯納金可免于追究刑事責(zé)任，這在一定程度上降低了偷逃稅款行為的違法成本，給偷逃稅款者僥幸心理。

（四）征管人員征稅綜合素質(zhì)不高，征管手段落后

發(fā)達(dá)國家的稅務(wù)機(jī)關(guān)善于利用大數(shù)據(jù)及函數(shù)對納稅人一段期間的納稅情況進(jìn)行風(fēng)險控制和綜合性評估，判斷納稅人在該段使其的納稅情況是否存在異常，進(jìn)而有效控制稅源。我國一部辦稅人員缺乏專業(yè)的稅務(wù)知識職業(yè)素養(yǎng)，不具備征稅環(huán)節(jié)中要求的審計、會計知識。涉稅大數(shù)據(jù)處理分析能力和經(jīng)驗(yàn)不足，目前進(jìn)行風(fēng)險控制主要用于增值稅、企業(yè)所得稅等主要稅源的監(jiān)管，對個人所得稅的風(fēng)險控制手段相對較弱。

三、減少個稅流失的具體建議措施

（1）健全費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)體系。結(jié)合我國的具體國情，充分考慮物價指數(shù)、人均消費(fèi)水平等與納稅人實(shí)際納稅能力息息相關(guān)的指標(biāo)?？紤]不同地區(qū)的居民收入、消費(fèi)水平等因素確定個人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。個稅申報時，應(yīng)結(jié)合家庭的贍養(yǎng)系數(shù)，考慮到不同家庭的人均月收入，逐步做到按家庭進(jìn)行聯(lián)合申報，降低納稅人稅負(fù)。

（2）加強(qiáng)信息化建設(shè)。在當(dāng)前互聯(lián)網(wǎng)+和大數(shù)據(jù)的時代背景下，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)個人所得稅方面的信息化建設(shè)，一方面要加大數(shù)據(jù)交換力度，盡可能地與銀行、工商、保險、證券等行業(yè)實(shí)行全國性聯(lián)網(wǎng)，及時獲取納稅人及其家庭的存款、房產(chǎn)、消費(fèi)等資產(chǎn)信息，評估納稅人的綜合納稅能力，避免評估缺失導(dǎo)致的稅源流失。其次，要建立全國通用的的納稅人信息資源庫，實(shí)現(xiàn)信息資源的在省際間共享，加強(qiáng)對稅源的深度控制。避免納稅人因省際間取得收入但不如實(shí)申報的情況。

（3）加大對違法行為的懲處力度，加強(qiáng)稅收領(lǐng)域的激勵和信用體制建設(shè)。個稅及其他稅種的偷逃稅款者分為善意偷逃稅款者和惡意偷逃稅款者，其中，善意偷逃稅款者是指在不知情的情況下造成了國家稅收的流失，對于這類情況應(yīng)選擇適用輕的刑罰，允許給予刑事責(zé)任的豁免權(quán)。而惡意偷逃稅款者應(yīng)直接進(jìn)行刑事責(zé)任處罰，不授予相關(guān)豁免權(quán)，提高偷稅漏稅行為的犯罪成本，保證國家稅收。

（4）加強(qiáng)風(fēng)險控制和稅務(wù)稽查。結(jié)合納稅人個人及家庭的收入、消費(fèi)信息，利用函數(shù)及大數(shù)據(jù)分析，評估納稅人的納稅情況是否異常，并對存在異常情況的納稅人進(jìn)行跟蹤式監(jiān)管，將納稅異常的規(guī)模把握在一個可控的范圍之內(nèi)。同時，稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)稅務(wù)稽查工作，完善對個稅申報繳納的事前事后監(jiān)控。結(jié)合相關(guān)風(fēng)險控制結(jié)果，及時督促所欠稅款的追繳情況，避免產(chǎn)生大規(guī)模的個稅稅源流失現(xiàn)象。

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