摘 要：為了順應(yīng)時代發(fā)展趨勢，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，筆者從建立公共數(shù)據(jù)編碼平臺從而規(guī)范往來單位的使用、科學(xué)制定信用額度、強(qiáng)化集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部間往來管理、內(nèi)部控制及內(nèi)部審計等方面闡述了如何加強(qiáng)集團(tuán)企業(yè)往來管理，從而進(jìn)一步提升企業(yè)競爭力。

關(guān)鍵詞：往來管理;客戶信息管理;信用額度;內(nèi)部控制

隨著大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)、人工智能等應(yīng)用不斷深化，各行業(yè)面臨升級挑戰(zhàn)的同時也迎來了新機(jī)遇。在這個產(chǎn)品不斷更新?lián)Q代、科學(xué)技術(shù)發(fā)展迅猛的時代，如何能順應(yīng)時代發(fā)展趨勢，在市場競爭中屹立不倒，更上一層樓，實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展，是每家企業(yè)尤其是集團(tuán)企業(yè)需要不斷思考的問題。隨著競爭的日益激烈，建立健全客戶信用管理體系，以信息系統(tǒng)作為工具，依托內(nèi)部控制制度和內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)對集團(tuán)企業(yè)的往來管理，在追求利潤的同時，保證集團(tuán)企業(yè)的自由現(xiàn)金流和壞賬風(fēng)險可控，是企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的必要舉措。本文就如何加強(qiáng)集團(tuán)企業(yè)往來管理從以下幾個方面進(jìn)行闡述。

一、建立公共數(shù)據(jù)編碼平臺，規(guī)范往來單位使用

目前隨著ERP系統(tǒng)的普遍推廣，追求高效管理的集團(tuán)企業(yè)均已上線使用。ERP系統(tǒng)中的物料、供應(yīng)商、客戶等信息以標(biāo)準(zhǔn)編碼的形式存在。以ERP系統(tǒng)的往來單位編碼為基礎(chǔ)，進(jìn)一步建立客戶信息管理模塊，實(shí)現(xiàn)客戶編碼的唯一性，集團(tuán)企業(yè)范圍內(nèi)推廣使用后，提高了企業(yè)對客戶信息管理的科學(xué)性、合理性，也能夠?qū)崿F(xiàn)對客戶信息的統(tǒng)一申請、統(tǒng)一管理，實(shí)現(xiàn)客戶編碼的統(tǒng)一定義和維護(hù)，既滿足了對客戶的催收、清欠的管理要求，也是建立客戶信用體系管理模塊的前提，還可以建立與報表取數(shù)、內(nèi)部交易和往來抵消之間的聯(lián)系。以中石油集團(tuán)公司為例，從一家往來單位的所屬集團(tuán)屬性中，可以判斷這家企業(yè)是屬于中石油集團(tuán)未上市企業(yè)還是上市企業(yè)，或者是這家往來單位的下級企業(yè)，這家往來單位存貨相關(guān)報表在取數(shù)時，采購數(shù)就不會包含從所屬下級企業(yè)采購的金額，集團(tuán)上市企業(yè)一級存貨報表取數(shù)時，就不會包含從所屬集團(tuán)屬性為集團(tuán)上市企業(yè)采購的金額，避免了采購金額的重復(fù)取數(shù)。

對于下屬層級、分、子公司、持股公司較多的集團(tuán)企業(yè)，家族樹關(guān)系的建立與維護(hù)也是必不可少的，尤其是存在企業(yè)間劃轉(zhuǎn)，或者企業(yè)出售等情形的。所謂家族樹，就是同一集團(tuán)企業(yè)內(nèi)所屬企業(yè)，管理層級程樹狀分布，第二級或者第三級往下的所屬單位由第二級或者第三級企業(yè)進(jìn)行維護(hù)，用于梳理內(nèi)部客戶隸屬關(guān)系和核實(shí)內(nèi)部機(jī)構(gòu)客戶信息正確性。家族樹在內(nèi)部交易核對時起到關(guān)鍵的作用，同時，家族樹關(guān)系隨著變化不斷得到更新，是集團(tuán)公司判斷所屬關(guān)系的重要依據(jù)。

二、科學(xué)制定信用額度并嚴(yán)肅審批流程

通過對客戶進(jìn)行額度授信從而增加企業(yè)競爭力是集團(tuán)企業(yè)必經(jīng)之路。風(fēng)險與收益共存，科學(xué)制定信用額度是降低風(fēng)險的有效手段。集團(tuán)企業(yè)可以在客戶信息管理的基礎(chǔ)上開發(fā)信用額度管理模塊，企業(yè)可以借鑒西方發(fā)達(dá)國家較成熟的信用管理模型和我國國內(nèi)有關(guān)信用管理、信用風(fēng)險評估方面的模型，結(jié)合自身行業(yè)特點(diǎn)設(shè)計信用管理通用模型，如利用ABI信用評價模型從客戶的履約能力、歷史表現(xiàn)、銷售人員對企業(yè)的綜合印象等方面確定集團(tuán)企業(yè)的信用政策，各所屬企業(yè)根據(jù)市場環(huán)境、客戶特征等信息設(shè)置個性化需求，從而確定各個客戶的信用額度，并通過信息管理模塊設(shè)計的流程逐級審批，同時將結(jié)果傳送至ERP系統(tǒng)。集團(tuán)企業(yè)在確定基本的信用政策并將決策權(quán)下放到所屬企業(yè)的同時，也要重點(diǎn)監(jiān)控大額賒銷及貨款回籠情況。信用政策模型利用量化風(fēng)險工具，遵循審慎的業(yè)務(wù)設(shè)計原則，建立并完善相應(yīng)的風(fēng)險管理流程，對客戶信用風(fēng)險進(jìn)行充分識別、準(zhǔn)確計量和有效監(jiān)控，從而達(dá)到防范壞賬損失的目的。通過制定信用政策、確定評級模型、確定信用額度信用風(fēng)險預(yù)警、應(yīng)收款項催收這些環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)對客戶的信用管理。這種模式改變了靠經(jīng)驗(yàn)確定賒銷額度的傳統(tǒng)模式，采用了更科學(xué)的定性與定量相結(jié)合的模式，同時采用了信息化管理模式，信息及時、高效，且有利于事后分析?？茖W(xué)制定信用額度將賒銷管理從事后轉(zhuǎn)移到了事前、事中管理。

需要指出的是定量分析中財務(wù)分析是重點(diǎn)，一般包括償債能力、營運(yùn)能力分析、盈利能力分析、發(fā)展能力、結(jié)構(gòu)比例。財務(wù)數(shù)據(jù)大多從資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表中取數(shù)，這些數(shù)據(jù)的缺陷在于是對歷史數(shù)據(jù)的分析，而且是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。所以在分析時，參考以收付實(shí)現(xiàn)制編制的現(xiàn)金流量表作為補(bǔ)充，能夠?qū)ζ髽I(yè)的償債能力做出更客觀、全面地評價。另外，根據(jù)二八定律，需要列出重點(diǎn)客戶，隨時關(guān)注客戶發(fā)展動態(tài)、盡力保證客戶按時償還借款。

同時，還可以通過信用額度管理模塊添加客戶分析管理信息以提高客戶價值鏈管理水平，也可添加黑名單管理以減少兄弟單位的損失，添加聯(lián)合清欠的使用模塊以減少集團(tuán)企業(yè)損失等輔助功能。

三、強(qiáng)化集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)間往來管理

集團(tuán)企業(yè)之間經(jīng)常是業(yè)務(wù)上下游的關(guān)系，業(yè)務(wù)聯(lián)系緊密，企業(yè)間核算口徑一致、往來余額一致、互不拖欠是集團(tuán)企業(yè)間往來管理的目標(biāo)。產(chǎn)品購銷業(yè)務(wù)相對來說，目標(biāo)容易實(shí)現(xiàn)，對于涉及工程技術(shù)、工程建設(shè)、服務(wù)項目類業(yè)務(wù)來說還有一些難題需要解決。比如結(jié)算價格缺失問題，甲方企業(yè)希望結(jié)算價格能夠確定或者下降，乙方企業(yè)受成本、質(zhì)量、安全環(huán)保、科研等因素影響，希望提高結(jié)算價格，甲乙雙方的訴求有差距，內(nèi)部價格結(jié)算中心在確定價格時需考慮因素較多，導(dǎo)致結(jié)算價格遲遲不確定。再者，結(jié)算周期較長。結(jié)算周期長導(dǎo)致乙方承擔(dān)較高額利息，同時，上游結(jié)算的滯后導(dǎo)致下游企業(yè)結(jié)算滯后。還有在工作量確認(rèn)后各自按照會計準(zhǔn)則分期暫估掛賬，甲、乙雙方出于各自考慮，往來掛賬金額不同。針對以上情況，建議集團(tuán)公司建立總部協(xié)調(diào)仲裁機(jī)制，同時細(xì)化工程類業(yè)務(wù)核算口徑，減少雙方爭議，加快結(jié)算進(jìn)度的同時保證往來余額準(zhǔn)確。

四、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)對往來余額及往來款項賬務(wù)處理的檢查

往來余額準(zhǔn)確無誤和往來賬務(wù)處理正確是財務(wù)報表質(zhì)量的必要保證。因此，確保內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)獨(dú)立性，使其切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督、防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的作用是集團(tuán)企業(yè)必須重視的工作。對于外部審計來說，會計師事務(wù)所的職責(zé)是按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定計劃和實(shí)施審計工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)并根據(jù)獲取的審計證據(jù)得出合理的審計結(jié)論，發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姟τ趦?nèi)部審計來說，除此之外，更應(yīng)該關(guān)注往來余額是否及時簽認(rèn)，對于往來不一致的情況，需要詳實(shí)的證明材料。一般來講，存貨賬實(shí)是否相符、往來余額是否一致，貨幣資金在途是舞弊多發(fā)區(qū)，需要給予重視并跟蹤。對于其他應(yīng)收/應(yīng)付賬款是否有臺賬明細(xì)，多年無動態(tài)的原因是否真實(shí)、合理，金額較大的掛賬是否有合同、是否合規(guī)。同時，往來款項的賬務(wù)處理是否按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的變化及時進(jìn)行調(diào)整，壞賬損失是否落實(shí)清欠人并記錄臺賬等等。一般集團(tuán)總部內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)獨(dú)立性較強(qiáng)，下級審計機(jī)構(gòu)獨(dú)立性較弱，這種普遍現(xiàn)象還需要引起重視，加以改進(jìn)。

五、完善往來管理相關(guān)內(nèi)部控制制度并及時修訂

將客戶評級、客戶授信、欠款催收、往來詢證、預(yù)期信用損失、壞賬核銷等環(huán)節(jié)制定內(nèi)部控制流程，確認(rèn)關(guān)鍵風(fēng)險點(diǎn)。流程應(yīng)遵循重要性原則進(jìn)一步細(xì)化，切勿制定不符合實(shí)際的操作流程，避免為了做而做，從而失去應(yīng)有的防控作用。

六、開發(fā)內(nèi)部交易平臺實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易和往來及時抵消

依托往來單位公共數(shù)據(jù)平臺和家族樹的建立，集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部單位有唯一的編碼和確定的內(nèi)部所屬關(guān)系，那么內(nèi)部單位間發(fā)生交易時，雙方就可以通過內(nèi)部交易平臺來實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易和往來抵消，并通過平臺設(shè)定規(guī)則強(qiáng)制約束內(nèi)部單位將內(nèi)部交易體現(xiàn)出來，以此實(shí)現(xiàn)集團(tuán)企業(yè)及時、充分地抵消，提高工作效率和工作質(zhì)量。以中石油集團(tuán)為例，所有的內(nèi)部購銷及內(nèi)部往來業(yè)務(wù)都以“單據(jù)”的方式進(jìn)行處理。單據(jù)包含付款單位名稱及賬號、單據(jù)類型、交易種類、計量單位、單價、金額、稅率、稅額及價稅合計金額等內(nèi)容，其中選擇正確的單據(jù)類型很重要，每一種類型的單據(jù)都有其特定的含義和使用要求，能涵蓋所有的業(yè)務(wù)類型，包括賒銷、暫估業(yè)務(wù)等。同時，對單據(jù)的填報時間有嚴(yán)格的要求，保證抵消及時生成，不會出現(xiàn)跨期間的錯誤。對于上下游一體化的集團(tuán)企業(yè)，可以征求中介機(jī)構(gòu)專業(yè)人士的意見，對于內(nèi)部交易的抵消中未實(shí)現(xiàn)的部分，可以假設(shè)中間環(huán)節(jié)產(chǎn)品沒有未實(shí)現(xiàn)利潤或虧損，只取最終端產(chǎn)品的未實(shí)現(xiàn)庫存，并保持會計政策一致，以此簡化工作。

七、加強(qiáng)欠款清收工作

集團(tuán)企業(yè)對于逾期未收到的應(yīng)收款項必須采取措施，盡量減少損失。各所屬單位應(yīng)成立清欠小組，采取電話清欠、上門清欠、法律清欠等一系列措施挽回?fù)p失，并及時將客戶加入黑名單，集團(tuán)公司范圍內(nèi)進(jìn)行風(fēng)險預(yù)警。如果與其他兄弟單位有業(yè)務(wù)往來，及時開展聯(lián)合清欠。同時，實(shí)施合理的清欠考核和獎懲機(jī)制，鼓勵所屬企業(yè)積極清收。

清欠工作也可以根據(jù)成本效益原則，適當(dāng)選擇將不良資產(chǎn)，包括逾期賬款等整體打包出售，獲得效益最大化。

八、總結(jié)

往來管理是集團(tuán)企業(yè)管理的重要組成部分，是公司管理層、業(yè)務(wù)部門、財務(wù)部門等全員參與的管理，往來管理應(yīng)利用信息系統(tǒng)的優(yōu)勢將先進(jìn)的管理思想、完善的管理制度運(yùn)用到企業(yè)經(jīng)營中，進(jìn)一步提高集團(tuán)企業(yè)競爭力。

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作者簡介：左慶坤（1981- ），女，漢族，黑龍江肇東市人，中級會計師，碩士研究生，現(xiàn)任高級主管，注冊會計師