摘 要：我國已進(jìn)入大數(shù)據(jù)時代，傳統(tǒng)成本預(yù)算方法由于其數(shù)據(jù)收集時效性差、無法完成信息集成能力等缺陷，不能及時、準(zhǔn)確、完整地反映資源與成本的關(guān)系，已不適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)化發(fā)展的需求?；贓RP視角下的企業(yè)全面預(yù)算管理體系的建立，將ERP運用在全面預(yù)算管理模塊中，通過細(xì)化預(yù)算編制流程并強(qiáng)調(diào)執(zhí)行控制和分析，優(yōu)化整體預(yù)算管理流程，彌補(bǔ)傳統(tǒng)的全面預(yù)算管理的缺陷，實現(xiàn)降低成本、提高企業(yè)內(nèi)控能力的作用，繼而提升企業(yè)競爭力，為企業(yè)優(yōu)化資源利用提供了新的思路。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理;ERP系統(tǒng);預(yù)算編制

傳統(tǒng)的財務(wù)預(yù)算，收集信息費時費力，編制時間長，控制時效性差，不能準(zhǔn)確、及時地為企業(yè)決策提供所需要的參考信息，無法實現(xiàn)對企業(yè)資源和成本預(yù)算的有效管理。而全面預(yù)算管理與 ERP的集成，將綜合管理會計的管理理念融入基于ERP的企業(yè)全面預(yù)算管理系統(tǒng)的思路中，可以控制企業(yè)成本和整合資源利用最大化，提高企業(yè)全面預(yù)算管理水平，從而保障企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。

一、全面預(yù)算管理在企業(yè)中的應(yīng)用現(xiàn)狀和存在問題

近年來，我國企業(yè)對全面預(yù)算管理的應(yīng)用在廣度和深度上都得到擴(kuò)展，但是由于實施經(jīng)驗不足、部分企業(yè)弊病積重難返、缺乏專業(yè)人才等原因，全面預(yù)算管理暴露出不少問題。（1）預(yù)算編制難度大，準(zhǔn)確性較低。全面預(yù)算管理的重點在于實現(xiàn)業(yè)務(wù)與預(yù)算的統(tǒng)一，集團(tuán)公司業(yè)務(wù)項目較為復(fù)雜，企業(yè)經(jīng)營計劃與資金預(yù)算、資金預(yù)算與財務(wù)預(yù)算難以達(dá)到統(tǒng)一，導(dǎo)致各項業(yè)務(wù)管理口徑不同，預(yù)算管理難以覆蓋企業(yè)全業(yè)務(wù)、全流程，不能實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)周期的全程化管理;（2）預(yù)算數(shù)據(jù)統(tǒng)計難度大，質(zhì)量不高。由于一些企業(yè)的信息化還處于單項業(yè)務(wù)、單項系統(tǒng)開發(fā)的階段，預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)需從費控系統(tǒng)、合同系統(tǒng)、Oracle等多個系統(tǒng)進(jìn)行統(tǒng)計，工作量龐大，且系統(tǒng)自動回歸統(tǒng)計數(shù)據(jù)存在錯誤;（3）預(yù)算分析難度大，無法深入業(yè)務(wù)管理層面。一方面由于預(yù)算數(shù)據(jù)統(tǒng)計問題導(dǎo)致，另一方面預(yù)算控制與業(yè)務(wù)層面缺乏接口與聯(lián)動，預(yù)算管理人員難以及時發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)深層風(fēng)險;（4）沒有設(shè)立專門的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，部分企業(yè)全面預(yù)算管理的組織體系未建立，只是將企業(yè)原有的財務(wù)部門作為管理活動組織者，導(dǎo)致非財務(wù)資源管理流程效率低下、管控范圍局限;（5）預(yù)算執(zhí)行結(jié)果偏差大，預(yù)算調(diào)整能力弱。由于全面預(yù)算管理未實現(xiàn)與信息化管理系統(tǒng)的集成，不能滿足在生產(chǎn)過程中的動態(tài)化監(jiān)控。

企業(yè)財務(wù)信息化發(fā)展的瓶頸。我國已進(jìn)入大數(shù)據(jù)時代，大數(shù)據(jù)的應(yīng)用如火如荼，但應(yīng)用的范圍和深度還缺乏系統(tǒng)性和規(guī)范性。（1）財務(wù)信息化未整體規(guī)劃。財務(wù)信息化系統(tǒng)不是整體規(guī)劃，缺乏完整的領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)系統(tǒng)。財流和業(yè)務(wù)流相分離，沒有進(jìn)行業(yè)財一體的信息化整體設(shè)計，無法實現(xiàn)信息共享和系統(tǒng)集成能力;（2）形成信息孤島。集團(tuán)企業(yè)經(jīng)營范圍大、業(yè)務(wù)類型多，存在多個不同的管理系統(tǒng)，若彼此獨立、信息不連通，容易形成“信息孤島”，信息無法進(jìn)行整合，造成提供管理層進(jìn)行決策的信息失真;（3）業(yè)務(wù)流程脫節(jié)。信息化的核心是“流程再造”，工作制度的不健全，業(yè)務(wù)流程和環(huán)節(jié)未明晰，或由于不同業(yè)務(wù)、獨立的管理系統(tǒng)強(qiáng)勢地割裂了不同業(yè)務(wù)流程之間連接的紐帶，業(yè)務(wù)流程容易出現(xiàn)脫節(jié);（4）系統(tǒng)控制失效。業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中各崗位的工作內(nèi)容和職責(zé)以及系統(tǒng)變更的申請、評估、開發(fā)、測試、部署等環(huán)節(jié)的流程缺乏明確的定義，導(dǎo)致系統(tǒng)變更的結(jié)果與預(yù)期不一致的情況。在業(yè)務(wù)流程控制及對應(yīng)的系統(tǒng)控制中，存在部分系統(tǒng)控制未能完全實現(xiàn)有效業(yè)務(wù)流程管理的情況，或?qū)I(yè)務(wù)流程記錄、區(qū)分不夠詳細(xì)的問題。

二、ERP視角下企業(yè)全面預(yù)算管理體系的作用

全面預(yù)算管理是一種現(xiàn)代企業(yè)管理模式，它整合了系統(tǒng)化、戰(zhàn)略化和人本化理念，分配和控制公司各單元的財務(wù)及非財務(wù)資源。全面預(yù)算管理既是對企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的分解，也是經(jīng)營目標(biāo)的體現(xiàn)，通過對業(yè)務(wù)和財務(wù)的統(tǒng)一，以實現(xiàn)公司資源的合理配置，對戰(zhàn)略貫徹、業(yè)務(wù)協(xié)同、經(jīng)營狀況、財務(wù)成果等方面最終決策提供支持。

全面預(yù)算管理是一種對企業(yè)戰(zhàn)略、經(jīng)營目標(biāo)及經(jīng)營計劃量化的體現(xiàn)。全面預(yù)算管理包含業(yè)務(wù)預(yù)算（經(jīng)營預(yù)算）、財務(wù)預(yù)算和專門預(yù)算（專門決策預(yù)算）等內(nèi)容，按實施步驟主要是預(yù)算目標(biāo)設(shè)定、編制、執(zhí)行監(jiān)控和預(yù)算分析、調(diào)整以及考核六個環(huán)節(jié)。預(yù)算管理是整個財務(wù)職能流程的重要組成部分，也是企業(yè)整體績效管理體系中的重要環(huán)節(jié)，戰(zhàn)略規(guī)劃轉(zhuǎn)化為可執(zhí)行的經(jīng)營計劃，經(jīng)營計劃再轉(zhuǎn)化為可價值衡量的預(yù)算，包括年度經(jīng)營預(yù)算、資本投資預(yù)算、資金預(yù)算等。

實現(xiàn)ERP系統(tǒng)全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)。ERP系統(tǒng)是將先進(jìn)管理思想融入信息技術(shù)的集合，是IT技術(shù)與管理思想的融合體，對企業(yè)所擁有的人、財、物、信息、時間和空間等綜合資源進(jìn)行綜合平衡和優(yōu)化管理，有效整合企業(yè)資源，實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)化流程作業(yè)，能夠滿足全面預(yù)算管理的要求。（1）從價值流角度來看，ERP系統(tǒng)可以及時提供所產(chǎn)品價值鏈所需要的數(shù)據(jù)和功能，但ERP系統(tǒng)缺乏對企業(yè)價值流的全面預(yù)算，沒有統(tǒng)一的衡量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行成本分析。因此，通過將全面預(yù)算管理融入ERP管理會計中，ERP系統(tǒng)可以根據(jù)預(yù)算管理反饋的信息及時控制成本。（2）全面預(yù)算管理系統(tǒng)與ERP中子系統(tǒng)的集成，形成了涵蓋企業(yè)人流、物流、財流和信息流各種資源的信息集成系統(tǒng)。ERP系統(tǒng)聯(lián)結(jié)并打通企業(yè)主要業(yè)務(wù)的基本流程，自動記錄且執(zhí)行計劃，通過會計、物資、人力管理等系統(tǒng)并生成報告，使企業(yè)能及時掌握內(nèi)部資源運轉(zhuǎn)的信息。通過定期跟蹤預(yù)算和預(yù)算的執(zhí)行，實現(xiàn)物流、人流與資金流、信息流同步。全面預(yù)算管理核心思想是全生命周期的閉環(huán)型管理，全面預(yù)算管理系統(tǒng)是對戰(zhàn)略規(guī)劃、業(yè)務(wù)計劃、預(yù)算編制、預(yù)算控制、預(yù)算分析、預(yù)算考核、滾動預(yù)測等進(jìn)行管理的閉環(huán)系統(tǒng)?，F(xiàn)代企業(yè)的高速發(fā)展，需要將ERP融入預(yù)算管理中。

三、ERP系統(tǒng)中全面預(yù)算管理的流程優(yōu)化

預(yù)算管理是實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、提升管控能力、優(yōu)化資源配置的核心工具。通過將ERP系統(tǒng)與預(yù)算管理的融合，建立全面預(yù)算管理體系，規(guī)范預(yù)算管理流程，優(yōu)化預(yù)算管理組織，完善預(yù)算管理模型，搭建預(yù)算管理信息平臺，構(gòu)建從戰(zhàn)略規(guī)劃到計劃、計劃到預(yù)算、執(zhí)行到反饋、分析到考核評價的全面預(yù)算管理閉環(huán)體系。

1.完善經(jīng)營計劃，加強(qiáng)計劃與預(yù)算目標(biāo)相銜接。預(yù)算管理是為公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)服務(wù)的，發(fā)揮全面預(yù)算管理的有效作用，從而促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)，所以首先應(yīng)結(jié)合內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境和行業(yè)發(fā)展及特點，對公司中長期的發(fā)展進(jìn)行規(guī)劃，確立明確的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，并根據(jù)行業(yè)經(jīng)營范圍和業(yè)務(wù)類型，將總體戰(zhàn)略目標(biāo)細(xì)化至各業(yè)務(wù)子目標(biāo)中;其次，制定企業(yè)的年度經(jīng)營管理目標(biāo)和經(jīng)營計劃，加強(qiáng)計劃與預(yù)算目標(biāo)相銜接，建立一套計劃與預(yù)算管理一體化的管理流程，實現(xiàn)二者有效銜接;在此基礎(chǔ)上，編制年度預(yù)算目標(biāo)，細(xì)化各責(zé)任單元預(yù)算指標(biāo)。通過全面預(yù)算管理系統(tǒng)實現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)的制定與分解，制定年度目標(biāo)時可通過預(yù)算目標(biāo)測算模型對各責(zé)任單元預(yù)算目標(biāo)值進(jìn)行測算，結(jié)合總體和各業(yè)務(wù)經(jīng)營目標(biāo)，最終確定預(yù)算目標(biāo)。

2.統(tǒng)籌業(yè)務(wù)和財務(wù)一體化建設(shè)，實現(xiàn)“以業(yè)務(wù)驅(qū)動預(yù)算，以預(yù)算保障業(yè)務(wù)”。通過全面預(yù)算管理系統(tǒng)實現(xiàn)從各業(yè)務(wù)計劃如工程投資計劃、合同簽訂計劃、生產(chǎn)運營計劃到經(jīng)營預(yù)算，從經(jīng)營預(yù)算到資金預(yù)算，再到財務(wù)預(yù)算的全面聯(lián)動，同時指導(dǎo)和控制資金計劃的實施。

3.強(qiáng)化內(nèi)部控制與系統(tǒng)控制有效結(jié)合，發(fā)揮管理和系統(tǒng)的集成效應(yīng)。消除由于系統(tǒng)讓步業(yè)務(wù)邏輯而減少系統(tǒng)性控制，或由于系統(tǒng)控制的限制而刪減業(yè)務(wù)傳遞信息的情況。企業(yè)依據(jù)內(nèi)部控制制定系統(tǒng)控制時，應(yīng)充分考慮新增或變更系統(tǒng)控制所帶來的連鎖效應(yīng)以及對其他業(yè)務(wù)流程的影響。在確認(rèn)影響范圍、評估影響潛在損失后，確認(rèn)如何制定系統(tǒng)層級的控制。

4.及時改進(jìn)預(yù)算編制方法，明確預(yù)算編制歸口審核責(zé)任。預(yù)算編制是預(yù)算管理的基礎(chǔ)，預(yù)算主要包括基于戰(zhàn)略目標(biāo)的預(yù)算編制、多輪預(yù)算編制、預(yù)算批準(zhǔn)和發(fā)布。一是明確各項預(yù)算的編制主體和編制責(zé)任，充分發(fā)揮各責(zé)任單元的主觀能動性，完善預(yù)算歸口管理部門，明確責(zé)任分工，各預(yù)算歸口管理部門負(fù)責(zé)對下屬公司的歸口預(yù)算進(jìn)行審核和匯總，相關(guān)部門分別審核各項目類支出預(yù)算等;二是利用ERP系統(tǒng)的集成性和共享性，匯總和平衡年度預(yù)算和預(yù)算項目定額，編制業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算和財務(wù)預(yù)算，整個預(yù)算編制要做到全面性、系統(tǒng)性和完整性。并在預(yù)算編制的基礎(chǔ)上向各責(zé)任單元提供預(yù)算表，做到層層分解;三是明確預(yù)算編制歸口審核責(zé)任，包括橫向和縱向歸口審核責(zé)任，建立審核流程機(jī)制。同時通過全面預(yù)算管理系統(tǒng)實現(xiàn)預(yù)算的線上編制和審批，增加透明性，保證預(yù)算編制效率。

5.實施動態(tài)化監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行，實現(xiàn)對預(yù)算的過程預(yù)警與管控。預(yù)算執(zhí)行是預(yù)算管理和控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，其有效性決定了預(yù)算管理發(fā)揮作用的程度。建立預(yù)算控制體系，分解預(yù)算項目，明確各項預(yù)算責(zé)任主體，落實單元責(zé)任，嚴(yán)格按照標(biāo)準(zhǔn)對責(zé)任主體執(zhí)行過程進(jìn)行標(biāo)考核;通過ERP系統(tǒng)對企業(yè)全面預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤監(jiān)測，將業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算和財務(wù)預(yù)算與實際執(zhí)行情況或財務(wù)報告進(jìn)行對比，及時分析預(yù)算執(zhí)行差異原因，通過執(zhí)行差異分解細(xì)化到具體指標(biāo)，查找業(yè)務(wù)細(xì)節(jié)，采取相應(yīng)的解決措施，對差異進(jìn)行調(diào)整，并形成預(yù)算分析報告。

6.利用ERP系統(tǒng)強(qiáng)化預(yù)算分析，提高數(shù)據(jù)基礎(chǔ)質(zhì)量。建立預(yù)算分析體系，完善分析內(nèi)容，加強(qiáng)預(yù)算分析對業(yè)務(wù)信息的鉆取能力，提煉分析觀點和提出重點改進(jìn)措施，加強(qiáng)對業(yè)務(wù)決策的支持。預(yù)算管理需要分析實際結(jié)果和預(yù)算之間的差異，在ERP系統(tǒng)中，設(shè)置功能詳細(xì)的預(yù)算分析模塊，實現(xiàn)對預(yù)算執(zhí)行情況和預(yù)算調(diào)整情況的分析，通過與上一年度預(yù)算數(shù)據(jù)比較分析、趨勢分析，同時還可對比同期數(shù)據(jù)、標(biāo)桿行業(yè)、內(nèi)部排名分析，實現(xiàn)從多維度剖析預(yù)算執(zhí)行情況。

7.完善ERP系統(tǒng)中預(yù)算考核體系，提高預(yù)算管理的有效性。完善預(yù)算考核管理辦法，梳理考核內(nèi)容，從預(yù)算的編制質(zhì)量、執(zhí)行偏差情況和預(yù)算日常管理工作的規(guī)范性、定期分析的及時性與全面性等角度，對各責(zé)任單元預(yù)算管理工作進(jìn)行考核，以促進(jìn)各預(yù)算單位提高預(yù)算報送和執(zhí)行的效率和質(zhì)量;根據(jù)戰(zhàn)略規(guī)劃和年度經(jīng)營目標(biāo)進(jìn)行預(yù)算考核和經(jīng)營績效考核，合理地確定預(yù)算考核所占的比重;同時，在ERP系統(tǒng)中設(shè)立預(yù)算考核模塊，與人力資源模塊對接，把預(yù)算考核結(jié)果與薪資等績效獎懲管理緊密結(jié)合，實現(xiàn)預(yù)算成果的有效運用。

8.建立預(yù)算管理組織與溝通機(jī)制，培養(yǎng)和儲備具備經(jīng)驗豐富的預(yù)算管理人員。設(shè)立全面預(yù)算管理委員會和預(yù)算管理辦公室，明確主要職責(zé)和工作程序;打破傳統(tǒng)的預(yù)算管理思想，建立從核算型向管理型、價值型轉(zhuǎn)變的財務(wù)工作理念，認(rèn)識、了解和掌握如ERP等現(xiàn)代管理方法。

ERP系統(tǒng)和全面預(yù)算管理的融合，達(dá)到了資源共享、信息整合的集成效應(yīng)，整合企業(yè)資源最優(yōu)化利用，成本預(yù)算更加精細(xì)化管理，提高企業(yè)的預(yù)算管理水平。實現(xiàn)預(yù)算管理真正成為落實企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的有效工具，使預(yù)算管理具有較強(qiáng)的可操作性，充分發(fā)揮集團(tuán)“一體化”運營優(yōu)勢，推進(jìn)企業(yè)由粗放外延到精細(xì)化管理的轉(zhuǎn)變，為企業(yè)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

[1]鐘文瓊.基于全面預(yù)算管理的ERP模式探究——以A公司為例[J].金融經(jīng)濟(jì)，2015，14：136-137.

[2]狄亞秋.企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題及其方法改進(jìn)[J].企業(yè)改革與管理，2015，08：19.

[3]溫兆文.全面預(yù)算管理[M].機(jī)械工業(yè)出版社，2015.

[4]高璐.TK公司基于作業(yè)成本法的成本預(yù)算管理體系構(gòu)建研究[D].沈陽工業(yè)大學(xué)，2016.

作者簡介：周亦馨（1994.11- ），女，籍貫：河南鄭州，悉尼大學(xué)商學(xué)院商學(xué)會計碩士，研究方向：會計學(xué)