林久生

摘 要：本文針對(duì)單用途預(yù)付卡發(fā)行和使用中存在的突出問題，從審批備案、資金管理、發(fā)行銷售環(huán)節(jié)的流程設(shè)計(jì)、內(nèi)部控制及銷售后的賬務(wù)處理、發(fā)票開具和稅務(wù)處理等方面進(jìn)行了詳細(xì)論述，針對(duì)性、適用性及可操作性很強(qiáng)，對(duì)商貿(mào)企業(yè)加強(qiáng)預(yù)付卡的管理有很好的借鑒作用。

關(guān)鍵詞：預(yù)付卡;資金管理及內(nèi)部控制;會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理

一、引言

單用途預(yù)付卡是由發(fā)卡單位發(fā)行的，只在本單位或加盟商戶購買商品或服務(wù)的一種預(yù)付卡，廣泛用于綜合商場(chǎng)、超市、餐飲、住宿、健身娛樂、美容理發(fā)和居民服務(wù)等行業(yè)。對(duì)于發(fā)卡企業(yè)緩解資金壓力、穩(wěn)定客源、促進(jìn)銷售和快速擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模起到非常積極的作用。同時(shí)也給廣大消費(fèi)者帶來很多的優(yōu)惠和便利，總之預(yù)付卡的使用極大地促進(jìn)了社會(huì)主義商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展，但在發(fā)行和使用過程中還存在以下問題：（1）發(fā)行過量，并擠占挪用預(yù)付卡資金，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大，造成購卡人不能及時(shí)足額使用，損害了廣大消費(fèi)者的利益;（2）管理不善，內(nèi)控不嚴(yán)，賬目不清，預(yù)付卡資金不能及時(shí)足額入賬，存在貪污失盜的風(fēng)險(xiǎn);（3）會(huì)計(jì)核算不符合國家財(cái)經(jīng)法規(guī)的要求，發(fā)票開具，稅務(wù)處理不符合稅法規(guī)定，存在稅收風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)上述問題，根據(jù)國家的政策法規(guī)結(jié)合自己多年的工作實(shí)踐做一下探討。

二、預(yù)付卡發(fā)行及資金管理

1.發(fā)卡企業(yè)首先應(yīng)向其機(jī)構(gòu)所在地的商務(wù)部門備案。

2.發(fā)卡企業(yè)應(yīng)確定一家商業(yè)銀行賬戶作為資金存管賬戶，預(yù)收資金全額存入該賬戶，?？顚Ｓ?。專項(xiàng)資金存管比例不低于上一季度預(yù)收資金余額的20%。

3.發(fā)卡企業(yè)單張預(yù)付卡的限額不得超過5000元。

4.發(fā)卡企業(yè)預(yù)收資金余額不得超過其上一年度營(yíng)業(yè)收入的40%，超過后應(yīng)暫停銷售預(yù)付卡。

5.發(fā)卡企業(yè)應(yīng)對(duì)預(yù)付卡資金進(jìn)行嚴(yán)格管理，預(yù)收資金只能用于企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，嚴(yán)禁挪用資金用于與企業(yè)經(jīng)營(yíng)無關(guān)的業(yè)務(wù)，絕不能用于房地產(chǎn)、股權(quán)和證劵等投資，更不能用于借貸行為。

6.發(fā)卡企業(yè)應(yīng)定期組織召開資金調(diào)度會(huì)或資金安全檢查，對(duì)預(yù)付卡資金的使用、結(jié)存情況進(jìn)行綜合分析，發(fā)現(xiàn)異常情況，及時(shí)采取措施妥善處理，避免資金冗余或資金鏈斷裂。

7.發(fā)卡企業(yè)自身應(yīng)加強(qiáng)對(duì)預(yù)付卡資金的風(fēng)險(xiǎn)管理，設(shè)定企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)容量和容限，定期進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，及時(shí)采取風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，絕對(duì)不能發(fā)生預(yù)付卡不能兌付的事情，增強(qiáng)企業(yè)信譽(yù)，維護(hù)社會(huì)公平和安定。

三、發(fā)卡流程及內(nèi)部控制

1.發(fā)卡企業(yè)應(yīng)建立與發(fā)行單用途卡規(guī)模相適應(yīng)的業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)，確保預(yù)付卡的充值、銷售、刷卡使用、退還，充磁、修復(fù)等順利進(jìn)行，確保預(yù)付卡系統(tǒng)安全平穩(wěn)運(yùn)行。

2.根據(jù)不相容崗位相分離的原則，充卡人、售卡人、退卡人、收銀員、記賬員和系統(tǒng)維護(hù)人員應(yīng)分別由專人負(fù)責(zé)，各負(fù)其責(zé)，互相制衡。

3.系統(tǒng)主管人員分別設(shè)定上述人員在購物卡系統(tǒng)的權(quán)限和業(yè)務(wù)范圍，相關(guān)人員只能在各自的權(quán)限和業(yè)務(wù)范圍內(nèi)開展工作。

4.發(fā)卡企業(yè)應(yīng)安排專職會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)預(yù)付卡充值業(yè)務(wù)，設(shè)有專門的充值密碼，企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)定期設(shè)定充值限額，充卡人員在限額以內(nèi)，根據(jù)銷售情況確定充值金額，確保預(yù)付卡金額既能滿足銷售需要，又不能庫存過大帶來安全隱患。

5.企業(yè)設(shè)專門的售卡人員，每人都有專門的售卡密碼，售卡人員根據(jù)預(yù)付卡銷售狀況提前從充卡會(huì)計(jì)領(lǐng)取備用卡，填寫預(yù)付卡領(lǐng)用單。見表1。

? 6.售卡人員在售卡時(shí)應(yīng)填寫預(yù)付卡銷售明細(xì)表，并由顧客簽名確認(rèn)，所收現(xiàn)金當(dāng)天存入指定銀行，當(dāng)班末了登記售卡明細(xì)賬并盤點(diǎn)，做到賬卡相符，賬款相符。明細(xì)表如下。

7.充卡會(huì)計(jì)每天登記充卡、發(fā)放、銷售臺(tái)賬，定期核對(duì)售卡人員銷售及庫存狀況，檢查售卡資金是否及時(shí)存入預(yù)付卡指定賬戶，賬卡金額是否相符，庫存額度是否恰當(dāng)，據(jù)此編制記賬憑證，計(jì)入公司預(yù)付卡賬戶，并編制購物卡充值領(lǐng)用銷售及庫存報(bào)表。見下表3。

8.收銀會(huì)計(jì)每天核算預(yù)付卡消費(fèi)使用狀況，編制記賬憑證，計(jì)入相關(guān)明細(xì)賬戶。

9.財(cái)務(wù)主管每月底核對(duì)系統(tǒng)充值金額是否與賬面記錄相符，銷售金額是否都進(jìn)入公司指定賬戶，庫存金額是否正確，返利是否恰當(dāng)，本企業(yè)及加盟商戶預(yù)付卡消費(fèi)情況核算是否正確，有沒有舞弊行為，賬務(wù)處理是否符合國家規(guī)定，據(jù)此編制匯總記賬憑證，登記預(yù)付卡充值、銷售及庫存總賬。

10.財(cái)務(wù)總監(jiān)定期組織檢查預(yù)付卡的發(fā)卡流程及內(nèi)部控制是否得到有效執(zhí)行，并評(píng)估系統(tǒng)是否存在安全隱患，以便及時(shí)采取措施，確保預(yù)付卡的發(fā)行及資金安全。

四、會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理

1.發(fā)卡企業(yè)

（1）發(fā)卡企業(yè)銷售預(yù)付卡時(shí)，給客戶開具編碼為“未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”下設(shè)的601“預(yù)付卡銷售和充值”的增值稅普通發(fā)票。發(fā)卡企業(yè)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：

借：銀行存款（或現(xiàn)金）

貸：預(yù)收賬款-預(yù)付卡

返利時(shí)，

借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用

貸：預(yù)收賬款-預(yù)付卡

（2）客戶持卡到發(fā)卡企業(yè)購物或接受服務(wù)時(shí)，發(fā)卡企業(yè)應(yīng)根據(jù)銷售清單做以下財(cái)務(wù)處理：

借：預(yù)收賬款-預(yù)付卡

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

銷項(xiàng)稅額

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

銷項(xiàng)稅額按所購商品或接受服務(wù)的適用稅率分別計(jì)算，分類申報(bào)，不再給客戶開具發(fā)票。

（3）客戶持卡到加盟商戶購物時(shí)，應(yīng)根據(jù)消費(fèi)明細(xì)，做以下賬務(wù)處理：

借：預(yù)收賬款-預(yù)付卡

貸：其他應(yīng)付款-xx商戶

（4）與加盟商戶結(jié)算款項(xiàng)并收取手續(xù)費(fèi)時(shí)，應(yīng)取得加盟商戶開具的在備注欄注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款”的增值稅普通發(fā)票，發(fā)卡企業(yè)作為銷售預(yù)付卡收到資金不繳納增值稅的憑證，留存?zhèn)洳?，并做以下賬務(wù)處理：

借：其他應(yīng)付款-xx商戶

貸：其他業(yè)務(wù)收入-手續(xù)費(fèi)

貸：銷項(xiàng)稅額

貸：銀行存款 （或現(xiàn)金）

同時(shí)發(fā)卡企業(yè)應(yīng)給加盟商戶開具6%的經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)業(yè)增值稅專用或普通發(fā)票。

2.加盟商戶

（1）客戶持卡購買商品和服務(wù)時(shí)，加盟商戶不再開具發(fā)票，憑消費(fèi)清單做以下賬務(wù)處理：

借：應(yīng)收賬款-預(yù)付卡

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

貸：銷項(xiàng)稅額

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

（2）與發(fā)卡企業(yè)結(jié)算款項(xiàng)并支付手續(xù)費(fèi)時(shí)，應(yīng)向發(fā)卡企業(yè)開具增值稅普通發(fā)票，在備注欄寫上收到預(yù)付卡結(jié)算款，同時(shí)取得手續(xù)費(fèi)的增值稅專用發(fā)票，并做以下賬務(wù)處理：

借：銀行存款（或現(xiàn)金）

借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用

借：進(jìn)項(xiàng)稅額

貸：應(yīng)收賬款-預(yù)付卡

3.購卡企業(yè)

購卡企業(yè)只能在購卡時(shí)取得增值稅普通發(fā)票，在消費(fèi)環(huán)節(jié)不允許再次取得發(fā)票，購卡企業(yè)可根據(jù)處置預(yù)付卡的不同情況進(jìn)行如下處理：

（1）購卡贈(zèng)送客戶，憑發(fā)票和客戶清單做以下處理：

借：管理費(fèi)用-招待費(fèi)

貸：銀行存款

（2）購卡作為促銷方式贈(zèng)送給消費(fèi)者，憑發(fā)票和買贈(zèng)清單做營(yíng)業(yè)費(fèi)用處理：

借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用-促銷費(fèi)

貸：銀行存款

（3）購卡作為福利發(fā)放給員工，憑發(fā)票和員工名單做以下處理：

借：應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)

貸：銀行存款

（4）購卡自己消費(fèi)

企業(yè)為了方便業(yè)務(wù)，購買預(yù)付卡自己使用，這種情況在購卡環(huán)節(jié)不能憑借發(fā)票直接稅前扣除而應(yīng)在消費(fèi)環(huán)節(jié)根據(jù)其實(shí)際用途計(jì)入管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等科目：

購入時(shí)：

借：預(yù)付賬款-預(yù)付卡 ? xxx元

貸：銀行存款 ? ? ? ? ? xxx元

消費(fèi)時(shí)根據(jù)實(shí)際用途：

借：管理費(fèi)用（營(yíng)業(yè)費(fèi)用、制造費(fèi)用或生產(chǎn)成本）xxx元

貸：預(yù)付賬款-預(yù)付卡 ? ? ? ? xxx元

五、結(jié)論

本文全面詳細(xì)論述了預(yù)付卡的發(fā)行規(guī)定及資金管理、企業(yè)發(fā)行流程及各個(gè)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制，發(fā)卡企業(yè)、加盟商戶和購卡企業(yè)如何進(jìn)行財(cái)務(wù)處理、發(fā)票開具、稅務(wù)處理等，對(duì)于企業(yè)規(guī)范預(yù)付卡管理，堵塞漏洞，規(guī)避資金風(fēng)險(xiǎn)及財(cái)務(wù)稅收風(fēng)險(xiǎn)起到很好的借鑒作用。

參考文獻(xiàn)：

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