吳潔

[提要] 本文簡要介紹多用途預(yù)付卡的定義，我國目前多用途預(yù)付卡企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，分析其發(fā)展困境。

關(guān)鍵詞：多用途預(yù)付卡；企業(yè)發(fā)展困境

中圖分類號：F27 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

一、預(yù)付卡概述

（一）預(yù)付卡的概念。預(yù)付卡是商業(yè)預(yù)付卡的俗稱。隨著現(xiàn)代電子信息技術(shù)的發(fā)展以及支付清算行業(yè)的支付方式創(chuàng)新，采用先儲值后消費(fèi)模式的預(yù)付卡由此產(chǎn)生。2012年，中國人民銀行《支付機(jī)構(gòu)預(yù)付卡業(yè)務(wù)管理辦法》第二條規(guī)定：本辦法所稱預(yù)付卡，是指發(fā)卡機(jī)構(gòu)以特定載體和形式發(fā)行的、可在發(fā)卡機(jī)構(gòu)之外購買商品或服務(wù)的預(yù)付價(jià)值。

（二）預(yù)付卡的分類。預(yù)付卡根據(jù)使用范圍的不同可以劃分為單用途預(yù)付卡和多用途預(yù)付卡。多用途預(yù)付卡，它是由專營的發(fā)卡機(jī)構(gòu)發(fā)行，可以在不同的地區(qū)、不同的行業(yè)和不同的法人使用；單用途預(yù)付卡，它是由商業(yè)企業(yè)發(fā)行的，只能在該商業(yè)企業(yè)或其同一品牌的連鎖企業(yè)進(jìn)行消費(fèi)使用。本文所論述的為多用途預(yù)付卡。

（三）預(yù)付卡行業(yè)“營改增”基本內(nèi)容。2016年8月，國稅總局下發(fā)《關(guān)于營改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》，總結(jié)有以下幾個(gè)方面：

1、預(yù)收資金不繳納增值稅。支付機(jī)構(gòu)銷售預(yù)付卡取得的等值人民幣資金，或者接受多用途卡持卡人充值取得的充值資金，不繳納增值稅。

2、售卡環(huán)節(jié)開具增值稅普通發(fā)票，開票內(nèi)容為“預(yù)付卡銷售和充值”。在售卡和收到充值的款項(xiàng)時(shí)，支付機(jī)構(gòu)應(yīng)該開具增值內(nèi)容為“預(yù)付卡充值和銷售”的增值稅普通發(fā)票。

3、手續(xù)費(fèi)收入繳納增值稅。而對于售卡方或支付機(jī)構(gòu)辦理相關(guān)資金收付結(jié)算業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、管理費(fèi)等收入，應(yīng)按照現(xiàn)代服務(wù)業(yè)繳納增值稅。

二、多用途預(yù)付卡企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

近年來，隨著預(yù)付卡機(jī)構(gòu)合法地位的確立，行業(yè)發(fā)展及監(jiān)管政策的配套完善以及預(yù)付卡企業(yè)在業(yè)務(wù)拓展和轉(zhuǎn)型方面的持續(xù)努力，預(yù)付卡的社會認(rèn)知不斷提升。在電商快速發(fā)展情況下，預(yù)付卡的出現(xiàn)能夠引導(dǎo)消費(fèi)者在實(shí)體商戶進(jìn)行消費(fèi)，對刺激消費(fèi)、振興實(shí)體經(jīng)濟(jì)起到了積極的促進(jìn)作用。同時(shí)，預(yù)付卡有助于商戶吸引目標(biāo)客戶，提升商戶與客戶的粘性。此外，預(yù)付卡在便民小額支付領(lǐng)域的作用也愈發(fā)重要。

現(xiàn)階段，預(yù)付卡行業(yè)受到行業(yè)監(jiān)管政策和“營改增”稅收政策的影響，預(yù)付卡機(jī)構(gòu)整體盈利水平降低，預(yù)付卡行業(yè)進(jìn)入深度調(diào)整期。我國進(jìn)一步加強(qiáng)對預(yù)付卡行業(yè)的監(jiān)管，2011年，國務(wù)院對預(yù)付卡的發(fā)卡限額、實(shí)名登記管理、客戶備付金賬戶安全以及發(fā)票管理等方面做了規(guī)定。2012年，《支付機(jī)構(gòu)預(yù)付卡業(yè)務(wù)管理辦法》發(fā)布，對預(yù)付卡的發(fā)行、受理以及資金的安全管理作出進(jìn)一步的規(guī)范。在我國全面推進(jìn)“營改增”試點(diǎn)后，國家稅務(wù)總局發(fā)布了2016年第53號公告，對“營改增”后預(yù)付卡的開票內(nèi)容作出明確指示。因?yàn)樾袠I(yè)監(jiān)管政策收緊和市場大環(huán)境較為低迷，預(yù)付卡行業(yè)發(fā)展的步伐有所減緩，業(yè)務(wù)規(guī)模變動平緩。大部分多用途預(yù)付卡發(fā)卡機(jī)構(gòu)的利潤出現(xiàn)了減少的趨勢。

三、多用途預(yù)付卡企業(yè)發(fā)展困境

（一）政策監(jiān)管加強(qiáng)導(dǎo)致銷售銳減?！盃I改增”前，業(yè)內(nèi)多數(shù)企業(yè)在銷售預(yù)付卡開具發(fā)票時(shí)，根據(jù)購卡單位需求，開票項(xiàng)目有餐飲費(fèi)、健身費(fèi)、培訓(xùn)服務(wù)費(fèi)、辦公用品、圖書代購費(fèi)等，購卡方取得發(fā)票時(shí)可以據(jù)此計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用，并在所得稅前扣除。既解決了購卡企業(yè)財(cái)務(wù)入賬問題，也解決售卡企業(yè)的納稅問題。嚴(yán)格來講這屬于虛開發(fā)票的行為，未實(shí)際發(fā)生上述服務(wù)的銷售行為，卻開具相關(guān)稅目的發(fā)票；同時(shí)購卡方業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)為業(yè)務(wù)公關(guān)或者集體福利，但卻根據(jù)虛構(gòu)的項(xiàng)目稅前扣除。

“營改增”后，根據(jù)53號公告規(guī)定，發(fā)卡機(jī)構(gòu)只能向購卡人開具增值稅普通發(fā)票，開具內(nèi)容為“預(yù)付卡銷售和充值”，不得開具增值稅專用發(fā)票。持卡人使用多用途卡，向與支付機(jī)構(gòu)簽署合作協(xié)議的特約商戶購買貨物或服務(wù)，特約商戶應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，且不得向持卡人開具增值稅發(fā)票。特約商戶收到支付機(jī)構(gòu)結(jié)算的銷售款時(shí)，應(yīng)向支付機(jī)構(gòu)開具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款”，不得開具增值稅專用發(fā)票。

通過53號文關(guān)于支付機(jī)構(gòu)預(yù)付卡業(yè)務(wù)的有關(guān)規(guī)定可以看出，購卡企業(yè)無論是購卡環(huán)節(jié)還是消費(fèi)環(huán)節(jié)，都無法取得符合規(guī)定的發(fā)票，因此無法在所得稅前列支費(fèi)用。在稅收征管實(shí)務(wù)中，普遍認(rèn)為開具內(nèi)容為“預(yù)付卡銷售和充值”的發(fā)票是預(yù)收賬款性質(zhì)，對購卡方而言只是預(yù)付賬款，因此不應(yīng)當(dāng)在所得稅前列支費(fèi)用。從會計(jì)核算角度，購卡企業(yè)取得開具內(nèi)容為“預(yù)付卡銷售和充值”的發(fā)票時(shí)，只可記入預(yù)付賬款科目，根據(jù)交易時(shí)取得的小票記入有關(guān)費(fèi)用科目，同時(shí)沖減預(yù)付賬款科目。在每年做所得稅匯算清繳時(shí)，由于購卡時(shí)未能取得符合規(guī)定的增值稅發(fā)票，就需要做納稅調(diào)整，這樣就額外增加了購卡企業(yè)的稅收成本，購卡方自然會減少預(yù)付卡的購買，直接導(dǎo)致多用途預(yù)付卡企業(yè)發(fā)卡規(guī)模大幅減少。

（二）備付金利息收入減少導(dǎo)致利潤銳減?？蛻糍徺I預(yù)付卡的時(shí)候，必須支付購卡款，在持卡人到特約商戶消費(fèi)之前，會存在資金沉淀的現(xiàn)象，所以發(fā)卡機(jī)構(gòu)的賬戶上通常有數(shù)額龐大的客戶備付金。備付金的存款利息收入是預(yù)付卡公司重要的盈利來源之一?！盃I改增”后，預(yù)付卡公司的銷售銳減，客戶備付金隨之減少，進(jìn)而企業(yè)的備付金利息收入減少，公司盈利能力受到重大影響。

（三）過度依賴單位客戶。目前，對于大部分多用途預(yù)付卡企業(yè)來說，主要客戶群體是銀行、保險(xiǎn)公司、大型企事業(yè)單位、地方政府機(jī)構(gòu)，個(gè)人客戶購卡量占比微乎其微，可以看出在個(gè)人業(yè)務(wù)開發(fā)上存在較大欠缺。“營改增”以后單位客戶受到發(fā)票因素影響，購卡量明顯減少，其中，合規(guī)管理較為嚴(yán)格的銀行業(yè)與保險(xiǎn)業(yè)受影響最為明顯。在發(fā)票問題短期內(nèi)難以得到妥善解決的情況下，單位客戶購卡量持續(xù)下降趨勢很難得到扭轉(zhuǎn)，對多用途預(yù)付卡企業(yè)來說，如果仍然維持現(xiàn)在的客戶結(jié)構(gòu)，必將面臨嚴(yán)重的生存危機(jī)，不得不面對業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型問題，由于缺乏個(gè)人客戶的開發(fā)經(jīng)驗(yàn)，業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型壓力較大，因此可以學(xué)習(xí)市民卡公司的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，將業(yè)務(wù)發(fā)展重點(diǎn)轉(zhuǎn)向以個(gè)人客戶為主的預(yù)付卡消費(fèi)市場。

（四）特約商戶結(jié)算問題凸顯?！盃I改增”前，由于稅務(wù)沒有明文規(guī)定特約商戶與預(yù)付卡公司結(jié)算貨款時(shí)是否要開具發(fā)票，因此特約商戶基本都是不開具發(fā)票的，在結(jié)算貨款時(shí)根據(jù)雙方對賬確認(rèn)函就可以辦理付款手續(xù)，結(jié)算手續(xù)較為簡單?！盃I改增”后，根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2016年第53號規(guī)定，特約商戶收到支付機(jī)構(gòu)結(jié)算的銷售款時(shí)，應(yīng)向支付機(jī)構(gòu)開具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款”，不得開具專用發(fā)票。支付機(jī)構(gòu)從特約商戶取得的增值稅普通發(fā)票，作為其銷售多用途卡或接受多用途卡充值取得預(yù)收資金不繳納增值稅的憑證。文件對特約商戶結(jié)算提出明確要求。那么對于預(yù)付卡企業(yè)的財(cái)務(wù)人員來說，在結(jié)算貨款時(shí)需要逐一核查發(fā)票是否符合政策規(guī)定，不符規(guī)定的不予辦理結(jié)算，否則會給企業(yè)帶來一定的稅收風(fēng)險(xiǎn)。由于簽約特約商戶數(shù)量龐大，其中部分連鎖機(jī)構(gòu)由總公司統(tǒng)一簽約，合同約定由分支機(jī)構(gòu)獨(dú)立結(jié)算，因此涉及到的結(jié)算單位數(shù)量也很多，由于增加了開票和驗(yàn)票環(huán)節(jié)，和“營改增”前相比財(cái)務(wù)結(jié)算工作量大幅度增加。

四、結(jié)論

近幾年來，科技的飛速進(jìn)步以及經(jīng)濟(jì)的極速發(fā)展使得支付工具的種類越來越多。在第三方支付產(chǎn)業(yè)迅猛發(fā)展的時(shí)代背景下，預(yù)付卡作為新型電子支付工具的一種，在第三方支付產(chǎn)業(yè)中的地位大幅提升。然而，隨著稅改和政策監(jiān)管加強(qiáng)，對預(yù)付卡行業(yè)的發(fā)展帶來了一些影響。部分預(yù)付卡企業(yè)因?yàn)闃I(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)單一以及“營改增”后在開票內(nèi)容上受到限制，為企業(yè)經(jīng)營帶來阻力。然而，由于政策細(xì)節(jié)上的規(guī)定不適宜預(yù)付卡行業(yè)的正常運(yùn)作，對預(yù)付卡行業(yè)的發(fā)展帶來了一些影響。部分預(yù)付卡企業(yè)因?yàn)闃I(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型緩慢以及“營改增”后應(yīng)對措施不力，企業(yè)經(jīng)營舉步維艱。本文分析了多用途預(yù)付卡企業(yè)的發(fā)展困境，為分析多用途預(yù)付卡企業(yè)如何應(yīng)對擺脫困境，做好鋪墊。

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