摘 要：新形勢下，互聯(lián)網(wǎng)與傳統(tǒng)行業(yè)不斷融合，“互聯(lián)網(wǎng)+”已經(jīng)成為了經(jīng)濟新常態(tài)，電子商務(wù)逐漸成為我國新的貿(mào)易形式，具有虛擬化、電子化、交易隱匿性高等特點，為稅收征管制度帶來沖擊。而營改增的全面實施，更是為電子商務(wù)的稅收征管帶來挑戰(zhàn)?；诖?，文章講述了營改增背景下“互聯(lián)網(wǎng)+電子商務(wù)”遭遇的稅收征管問題，并針對性提出合理建議。

關(guān)鍵詞：營改增;互聯(lián)網(wǎng)+電子商務(wù);稅收征管;問題;措施

前言：2015年間的全國兩會上，“互聯(lián)網(wǎng)+”作為國家重要發(fā)展戰(zhàn)略，第一次被正式提出，促進了我國貿(mào)易形勢的轉(zhuǎn)變，為我國電子商務(wù)發(fā)展提供了推動力。然而，由稅務(wù)機關(guān)角度來看，電子商務(wù)以互聯(lián)網(wǎng)為依托，增值稅征管時，因互聯(lián)網(wǎng)的隱匿性，電子商務(wù)的稅收征管成為稅務(wù)部門的薄弱環(huán)節(jié)。對此，以營改增為背景，依照互聯(lián)網(wǎng)里面的環(huán)境，定制一整套更科學(xué)、更便捷以及更加公平的稅收制度，為了提升電子商務(wù)的稅收征管水平，也提升了電子商務(wù)的征收效率，從而降低了納稅人負擔(dān)，使得成為重點。

一、“互聯(lián)網(wǎng)+電子商務(wù)”的簡單概述

具體來講，“互聯(lián)網(wǎng)+”與傳統(tǒng)貿(mào)易的融合，產(chǎn)生了電子商務(wù)，其利用互聯(lián)網(wǎng)平臺為客戶提供所需產(chǎn)品、娛樂服務(wù)等的商業(yè)行為。信息技術(shù)的不斷發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)全球化的實行，跨境電子商務(wù)出現(xiàn)并廣泛應(yīng)用，其全球性、即時性、便捷性打破了時間與空間的限制，擴大了國際貿(mào)易發(fā)展空間，帶動了我國商品的內(nèi)銷與外售，提高了我國經(jīng)濟效益。可以說，“互聯(lián)網(wǎng)+電子商務(wù)”的出現(xiàn)，改變了我國貿(mào)易形勢，推動了我國經(jīng)濟發(fā)展。

二、營改增之后互聯(lián)網(wǎng)以及電商的稅收征管問題

1.對于電商納稅人的認知模糊

在營改增背景下，我國對納稅義務(wù)人、課稅主體、小規(guī)模納稅人與一般納稅人等的增值稅政策不同。“互聯(lián)網(wǎng)+電子商務(wù)”展開經(jīng)濟活動時，交易主體在網(wǎng)絡(luò)平臺上，虛擬形式的存在，稅務(wù)部門很難判定納稅人的身份，當企業(yè)隱匿為個人時，稅收征管以個人增值稅為主，為偷稅逃稅創(chuàng)造條件。在我國，除了不動產(chǎn)交易、租賃、建筑等少數(shù)服務(wù)，一般增值稅納稅人普遍都以境內(nèi)機構(gòu)所在的地方為準則，對于互聯(lián)網(wǎng)以及電子商務(wù)來進行稅收征管，機構(gòu)的有形存在無法確定，稅務(wù)部門失去了對交易征稅的基礎(chǔ)。

2.對電子商務(wù)納稅對象的不夠明確

在營改增的背景下，征稅對象決定了稅種與稅率的差異，想要保障稅收征管的合理性，準確區(qū)分課稅對象是關(guān)鍵?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+電子商務(wù)”的主要特征是數(shù)字化，如：書籍、報紙本身是有形產(chǎn)品，“互聯(lián)網(wǎng)+電子商務(wù)”模式的營銷，將有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)變?yōu)閿?shù)字形式產(chǎn)品，將有形商品與無形商品的概念特征模糊化，在稅務(wù)部門稅收征管時，稅務(wù)部門無法準確區(qū)分商品本質(zhì)與各個種類，反而影響了對征收稅種以及征收稅率的準確把握與判定。

3.納稅期限與納稅地點沒辦法確定

在稅收征管的過程當中，作為征稅的重要內(nèi)容包括了納稅期限與納稅地點，明確納稅的期限與地點是非常重要的，不僅僅是關(guān)系著營改增的穩(wěn)定實行，還影響著稅收征管的及時性。以“互聯(lián)網(wǎng)+電子商務(wù)”模式下的虛擬交易，因其交易過程全部在線上完成，稅務(wù)部門很難全面監(jiān)管電子商務(wù)所有交易，對電子商務(wù)交易產(chǎn)品的出貨、收款日期掌握不足，在稅收征管時，納稅義務(wù)發(fā)生時間的難以確定，影響了電子商務(wù)的稅收征管。同時，電子商務(wù)只需要服務(wù)器與賬號即可進行交易，稅務(wù)部門難以確定商務(wù)行為的發(fā)生地，影響了稅收管轄權(quán)的正確使用。

三、營改增之后互聯(lián)網(wǎng)以及電子商務(wù)稅收征管的對策

1.明確電商納稅義務(wù)人的責(zé)任

在我國，“互聯(lián)網(wǎng)+電子商務(wù)”依照是否構(gòu)成交易主體分為兩種，自營型以及平臺型。對于自營型的電子商務(wù)，電子商務(wù)作為直接交易的主體，與傳統(tǒng)交易相比來說，僅僅只是將洽談、訂貨以及支付等等交易的全過程放在了互聯(lián)網(wǎng)的平臺上，但是交易的本質(zhì)并沒有改變，貨幣的性質(zhì)與電商納稅主體的身份仍然與傳統(tǒng)貿(mào)易相同，對此，稅收部門可直接依照營改增背景下的稅收政策，并且需要確定納稅人身份進行稅收征管就可以了。對于平臺型電子商務(wù)，電商作為市場創(chuàng)建人與擁有人，不僅發(fā)揮著中介作用，還配合政府部門對電商交易合法性、真實性進行全面監(jiān)督，雖然，平臺型電子商務(wù)并不具備對交易直接納稅的責(zé)任，但是，它應(yīng)該承擔(dān)起服務(wù)類型、交易商品、交易量、物流信息以及支付信息等需要征收信息的報送責(zé)任，為稅收部門的征稅提供一些有力依據(jù)。

2.統(tǒng)一無形商品與服務(wù)的稅務(wù)

我國營改增已經(jīng)全面實行，但是，在“互聯(lián)網(wǎng)+電子商務(wù)”方面，仍無法準確區(qū)分無形商品與服務(wù)，并針對性選擇不同的稅收政策，在實際稅收征管中，征管方式五花八門，稅法缺乏嚴肅性，間接導(dǎo)致納稅人不遵從法律法規(guī)進行稅收征管。對此，對于無形商品與服務(wù)，建議以6%實施統(tǒng)一稅率，首先，對軟件類產(chǎn)品，因矛盾突出，建議近期調(diào)整政策，明確稅率;其次，對進一步研究虛擬商品，完善其的內(nèi)涵。

軟件類商品：在財稅中，軟件不再被視為存儲介質(zhì)，而是被確定為一種程序、文檔與數(shù)據(jù)。因此，通過網(wǎng)上傳輸視頻、電子書、音樂等，這類產(chǎn)品也屬于軟件類產(chǎn)品范疇。因該類產(chǎn)品沒有有形商品，因此，若依照營改增政策，因沒有紙張、光盤制作等原增值稅進行，征收依照17%的稅率并不合理。尤其是，軟件商品的增值稅征收與其他商品稅收正相反，有形產(chǎn)品在轉(zhuǎn)讓所有權(quán)時，征收增值稅，轉(zhuǎn)讓使用權(quán)時，一般以租賃處理，營改增背景下，增值稅率為6%。軟件產(chǎn)品在轉(zhuǎn)讓使用權(quán)時，卻屬于17%增值稅的范疇。但是，軟件產(chǎn)品的使用權(quán)與授權(quán)使用的著作權(quán)難以區(qū)分。依照我國著作權(quán)法中對“作品”保護的規(guī)定，軟件著作權(quán)人擁有對軟件發(fā)表、著名、修改、復(fù)制、發(fā)行、出租、信息網(wǎng)絡(luò)傳播、翻譯以及其他權(quán)利，享有軟件通過多種渠道獲取的財產(chǎn)權(quán)。一般人認為，在軟件轉(zhuǎn)讓使用權(quán)時，有些軟件僅具備使用一次的權(quán)利，更多情況下，買家不僅自己使用，還能夠?qū)浖M行復(fù)制、發(fā)行、出租、信息網(wǎng)絡(luò)傳播等，若僅僅因使用權(quán)、特許權(quán)的名稱不同，而選擇不同的稅率進行征稅，將帶來新的不公平。建議對于軟件類產(chǎn)品，無論是使用權(quán)，還是許可著作權(quán)，無論提供的是技術(shù)服務(wù)，還是軟件開發(fā)服務(wù)，無論是全部著作權(quán)與所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓，還是部分轉(zhuǎn)讓，均依照著作權(quán)轉(zhuǎn)讓征收稅款，簡化并規(guī)范稅制，解決音樂、電子書、電影等軟件類產(chǎn)品增值稅缺失的問題，減少納稅人違規(guī)操作空間，為稅收部門提供便利。

虛擬類商品：虛擬類商品是由數(shù)字經(jīng)濟產(chǎn)生，是以網(wǎng)絡(luò)形式存在的一種特許權(quán)類產(chǎn)品。我國法律法規(guī)已經(jīng)明確表明，網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、域名等作為其他權(quán)益性的無形資產(chǎn)，應(yīng)征收增值稅。但是，虛擬貨幣、虛擬聲譽、產(chǎn)品序列號、買賣積分等經(jīng)常發(fā)生的行為，是否屬于營改增征稅范圍，缺乏明確的規(guī)定，稅務(wù)部門無法確定，影響了營改增的作用發(fā)揮。建議，在下一步完善營改增政策時，應(yīng)對虛擬商品單涉稅目進行定義。采用原則性、描述性方式對稅目進行注釋，間擁有特許經(jīng)營特點的服務(wù)、指標、商品、經(jīng)驗等納入稅收征管范圍內(nèi)，減少稅收爭議性，避免稅源流失。

3.對納稅地點適度調(diào)整，以賣方收訖款項時間作為納稅義務(wù)發(fā)生時間

“互聯(lián)網(wǎng)+電子商務(wù)”在進行交易時，因無法確定交易發(fā)生地究竟是服務(wù)器所在地還是供應(yīng)者注冊登記所在地，導(dǎo)致稅源流動的不合理性。對此，建議維持現(xiàn)有增值稅機構(gòu)所在地原則，將電子商務(wù)交易地明確規(guī)定為其注冊登記地，此為境內(nèi)交易。對于跨境電子商務(wù)交易，交易地點判定時，建議與國際接軌，以執(zhí)行消費地原則，對跨境提供的貨物或勞務(wù)，盡量保持零稅率出口。同時，面對電子商務(wù)交易時間無法確定的現(xiàn)象，建議以賣方收訖款項時間作為納稅義務(wù)發(fā)生時間，為稅務(wù)部門提供幫助。

四、如何應(yīng)用現(xiàn)代科技信息技術(shù)來稅收征管

1.有效推行電子稅務(wù)登記的制度

我認為稅務(wù)部門應(yīng)該制定好一套關(guān)于電子稅務(wù)登記規(guī)章制度，并且將其有效推行，運用其中唯一一個不變的電子稅務(wù)登記的號碼來對納稅人進行識別以及征收稅款。具體來說的話就是對于從事電子商務(wù)行業(yè)的個人以及單位，首先，必須要在網(wǎng)上登記注冊，接著要在規(guī)定的時間里面去主管的稅務(wù)部門辦理電子稅務(wù)的登記，最后需要做的就是來依照納稅人的電子稅務(wù)登記號碼進行網(wǎng)上交易的識別以及查看所納稅的情況。而在同一階段，稅務(wù)機關(guān)也需要建立起非常強大的計算機體系，比如說，數(shù)據(jù)信息處理以及數(shù)據(jù)的信息儲存等等，在不相同的省份之間能夠達成所謂的信息共享，確?？梢约皶r收集到相關(guān)的數(shù)據(jù)信息，例如，網(wǎng)上交易的一些物品、交易后的結(jié)算方式以及納稅人所在的網(wǎng)址等信息，并且規(guī)定了某一些電子商務(wù)的企業(yè)必須要在規(guī)定的時間里說出這些相關(guān)的數(shù)據(jù)信息報送稅務(wù)機關(guān)來進行登記備案。

2.電子商務(wù)代繳代扣體系的建立

如果想要電子商務(wù)能夠在稅款征收的過程當中，有操作性的實施一些比如代繳代扣的交易之類的，那么第三方的電子商務(wù)所交易的平臺一定要讓納稅人與運營商的經(jīng)濟來往相對密切。一般納稅人在對貨物的售賣以及應(yīng)稅勞務(wù)的提供過程中，運營商會依照納稅人的實際收入來計提代收的稅款。之后運營商再把納稅人的實際收入與所代收的稅款結(jié)合起來的數(shù)據(jù)信息報送給一些單位，比如，納稅人的開戶行、稅務(wù)機關(guān)以及第三方的交易平臺等等結(jié)算單位，稅務(wù)機關(guān)會依照納稅人所代收的稅款以及納稅的納稅人的貸款數(shù)據(jù)信息來和納稅人或者對運營商進行實際的結(jié)算。

3.如何建立稅務(wù)電商服務(wù)平臺

稅務(wù)機關(guān)一定要建議好稅務(wù)電商的服務(wù)平臺，納稅人的義務(wù)也必須要有明確的規(guī)章制度，而在同一時期，使納稅人運用電子商務(wù)的服務(wù)平臺時更加方便地進行電子的登記注冊、納稅人申報以及開相關(guān)類型的發(fā)票。使得電商的服務(wù)平臺與網(wǎng)絡(luò)的平臺運營商能夠及時進行信息數(shù)據(jù)的相互交換，并且設(shè)計出在遇到異常情況時能夠應(yīng)對措施。

五、總結(jié)

電子商務(wù)，主要是利用現(xiàn)代科技互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)、計算機信息技術(shù)以及自動控制技術(shù)等等有效的組織，比如說商業(yè)貿(mào)易、娛樂服務(wù)與信息傳遞等，實現(xiàn)了整個交易過程的電子化。因此，在稅收征管中，即使營改增全面實行，也存在稅收不降反增問題。對此，必須要明確電子商務(wù)納稅義務(wù)人的責(zé)任，統(tǒng)一無形商品與服務(wù)的稅務(wù)，對納稅地點適度調(diào)整，以賣方收訖款項時間作為納稅義務(wù)發(fā)生時間，成為電子商務(wù)稅收增管的關(guān)鍵。

參考文獻：

[1]方芳，宋良榮.全面實行“營改增”背景下我國電子商務(wù)稅收征管問題研究[J].電子商務(wù)，2016（10）：21-23.

[2]陳瑤瑤，任高飛.“互聯(lián)網(wǎng)+”時代電子商務(wù)稅收征管問題探討[J].財政監(jiān)督，2017（1）：97-100.

[3]熊振宇.營改增全面推開后互聯(lián)網(wǎng)+電子商務(wù)增值稅現(xiàn)存問題及其完善[J].地方財政研究，2016（9）：40-46.

[4]王祖強.加強電子商務(wù)稅收征管促進電子商務(wù)健康發(fā)展[J].電子商務(wù)，2011（09）：8-9.

[5]付錦峰.營改增視域下雞西市地稅征管體制創(chuàng)新路徑探究[D].黑龍江大學(xué)，2018.

[6]付艷君.“營改增”后轉(zhuǎn)變地稅征管方式研究[D].江西財經(jīng)大學(xué)，2017.

[7]劉化婷.“營改增”對物流業(yè)發(fā)展影響研究[D].山西大學(xué)，2017.

作者簡介：楊婷婷（1992.05- ），漢族，紹興諸暨人，研究生，助教，初級會計，研究方向：財會金融