姜麗艷

摘 要：2018年財(cái)政部、科技部以及稅務(wù)總局聯(lián)合提出了提高研究費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例，以進(jìn)一步激發(fā)各企業(yè)研究熱情，進(jìn)而加大在研究方面的投入，推動(dòng)我國(guó)科技進(jìn)步。分析了研究費(fèi)用加計(jì)扣除政策，討論了加計(jì)扣除政策的落實(shí)現(xiàn)狀，提出讓科技型中小企業(yè)更加合理地落實(shí)研究費(fèi)用加計(jì)扣除政策的建議。

關(guān)鍵詞：科技型中小企業(yè);研究費(fèi)用;加計(jì)扣除;實(shí)施效果

文章編號(hào)：1004-7026（2019）12-0128-02? ? ? ? ?中國(guó)圖書(shū)分類(lèi)號(hào)：F276.44;F812.42 ? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

為了更好地實(shí)現(xiàn)大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新，鼓勵(lì)和引導(dǎo)企業(yè)增加研究活動(dòng)為社會(huì)發(fā)展作出更大的貢獻(xiàn)，2015年財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、科技部（以下簡(jiǎn)稱3部門(mén)）聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)，以下簡(jiǎn)稱119號(hào)文件）[1]。與此同時(shí)，3部門(mén)還發(fā)布了《關(guān)于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法>的通知》（國(guó)科發(fā)政〔2017〕115號(hào)，以下簡(jiǎn)稱115號(hào)文件）[2]，該政策為當(dāng)前全國(guó)的科技型中小企業(yè)提出了正確的評(píng)價(jià)指標(biāo)，以便評(píng)價(jià)其申報(bào)流程和開(kāi)展相應(yīng)的監(jiān)管活動(dòng)。

1? 研究費(fèi)用加計(jì)扣除政策意義及適用范圍

研究費(fèi)用加計(jì)扣除政策規(guī)定，除非居民企業(yè)、核定征收企業(yè)以及財(cái)務(wù)核算存在缺陷的企業(yè)外，該稅務(wù)新政策可以作用于任何企業(yè)，不在此3種例外企業(yè)范圍當(dāng)中的所有企業(yè)，在研發(fā)活動(dòng)中都可以享受到該新政策的優(yōu)惠。

企業(yè)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會(huì)科學(xué)）新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)或在實(shí)質(zhì)上改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行的，具有明確目標(biāo)的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)。企業(yè)在開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)時(shí)，要滿足以下幾個(gè)條件，才能享受到更多新政策所帶來(lái)的優(yōu)惠。

第一， 研究項(xiàng)目要具有創(chuàng)新性。研發(fā)成果要給當(dāng)?shù)氐募夹g(shù)水平帶來(lái)一定的推進(jìn)作用。第二， 有較高的研發(fā)價(jià)值。在已有研發(fā)成果的基礎(chǔ)上，更新當(dāng)前技術(shù)領(lǐng)域帶來(lái)的影響。第三， 遵循我國(guó)當(dāng)前稅法文件。依照當(dāng)前我國(guó)現(xiàn)有的法律法規(guī)，開(kāi)展合理、積極的研發(fā)項(xiàng)目。

2? 研究費(fèi)用加計(jì)扣除政策存在問(wèn)題

隨著新政策的推出和落實(shí)，一系列問(wèn)題也逐漸顯現(xiàn)，新政策難以發(fā)揮出應(yīng)有的效果，具體有以下幾點(diǎn)。

2.1? 企業(yè)研發(fā)活動(dòng)及研發(fā)項(xiàng)目的價(jià)值認(rèn)定模糊

當(dāng)前，新政策實(shí)行的問(wèn)題之一便是企業(yè)研發(fā)活動(dòng)以及研發(fā)項(xiàng)目的社會(huì)價(jià)值難以準(zhǔn)確預(yù)判，主要是因?yàn)楫?dāng)前稅務(wù)機(jī)構(gòu)和研發(fā)領(lǐng)域的相關(guān)專家較為匱乏?？萍夹椭行∑髽I(yè)的研發(fā)項(xiàng)目是否能為河南省的科技領(lǐng)域帶來(lái)新的推動(dòng)作用，研發(fā)成果能否為河南省科技進(jìn)步帶來(lái)新的發(fā)展，這些問(wèn)題都難以得到正確認(rèn)定，進(jìn)而導(dǎo)致新政策難以有效實(shí)施。

2.2? 研發(fā)費(fèi)用劃分尚未合理化

新政策的實(shí)施過(guò)程還存在著較為關(guān)鍵的一個(gè)影響因素，即研發(fā)費(fèi)用核算中小企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)時(shí)，沒(méi)有相關(guān)的機(jī)構(gòu)對(duì)中小企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行詳細(xì)核算。盡管研究費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策是科技型中小企業(yè)應(yīng)該享受的優(yōu)惠政策，但是由于未能進(jìn)行詳細(xì)劃分，難以保證其合理性和準(zhǔn)確性。

2.3? 委托研發(fā)費(fèi)用的真實(shí)性存疑

我國(guó)出臺(tái)的《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法》對(duì)委托研發(fā)有著較為明確的規(guī)定。委托方和受托方都應(yīng)該將研發(fā)項(xiàng)目活動(dòng)過(guò)程中所使用的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行公開(kāi)，以便落實(shí)研究費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策。但是，當(dāng)前并未設(shè)置相應(yīng)的審查機(jī)構(gòu)對(duì)受托方出具的研發(fā)費(fèi)用清單進(jìn)行審核，無(wú)法確保費(fèi)用相關(guān)資料是否真實(shí)、合理。

2.4? 其他消極因素的影響

除了上述當(dāng)前稅前加計(jì)政策實(shí)施中存在的問(wèn)題以外，還有一些消極因素也直接影響當(dāng)前新政策的實(shí)施。例如研發(fā)費(fèi)用納稅人無(wú)法嚴(yán)格納稅、自律意識(shí)薄弱、地方稅務(wù)部門(mén)對(duì)政策把握不到位、不良活動(dòng)頻發(fā)等。都對(duì)政策的執(zhí)行結(jié)果有著極大的消極影響。

3? 企業(yè)落實(shí)研究費(fèi)用加計(jì)扣除政策的建議

3.1? 提高研究費(fèi)用加計(jì)扣除稅收政策的優(yōu)惠比例

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第59條規(guī)定，企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究和開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)[3]。當(dāng)前，河南省科技型中小企業(yè)的加計(jì)扣除比例已經(jīng)提升到了75%。河南省科技型中小企業(yè)有3年可以享受研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策。2017年1月1日—2019年12月31日，河南省內(nèi)所有符合加計(jì)扣除條件的科技型中小企業(yè)都用稅前加計(jì)扣除比例進(jìn)行稅前扣除。但是，在2019年12月31日優(yōu)惠時(shí)限結(jié)束之前，國(guó)家也可能會(huì)重新制定優(yōu)惠時(shí)間并且延長(zhǎng)或者縮短活動(dòng)[4-6]。

3.2? 追溯備案以及匯算清繳規(guī)定

追溯享受是根據(jù)《關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》中的系列規(guī)定，在2016年1月1日后符合加計(jì)扣除稅收政策，卻沒(méi)有享受該項(xiàng)政策的企業(yè)，可以通過(guò)備案，追溯享受該項(xiàng)政策，追溯期不超過(guò)3年。因?yàn)檠芯抠M(fèi)用是加計(jì)扣除政策，屬于年度清繳的優(yōu)惠項(xiàng)目，所以河南省科技型中小企業(yè)在開(kāi)展季度預(yù)繳申請(qǐng)工作時(shí)，要依據(jù)相關(guān)政策法規(guī)進(jìn)行計(jì)算，強(qiáng)調(diào)其真實(shí)性。在年度清繳匯算活動(dòng)中，根據(jù)稅法規(guī)定享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，對(duì)于匯算清繳規(guī)定，也要給予一定的重視[7-10]。

3.3? 加強(qiáng)管理研究支出

第一，相關(guān)部門(mén)要確認(rèn)研發(fā)活動(dòng)的主要負(fù)責(zé)方。研發(fā)項(xiàng)目是由中小企業(yè)自主研究，還是由其他企業(yè)代為研究，要作好明確規(guī)定。如果其他委托企業(yè)代為研究，要對(duì)研究費(fèi)用進(jìn)行詳細(xì)核算，并且出具相應(yīng)的研究費(fèi)用明細(xì)。委托方實(shí)行稅前加計(jì)扣除后，不得以任何方式進(jìn)行2次扣除。若是兩個(gè)企業(yè)共同研究項(xiàng)目，則需要兩個(gè)企業(yè)分別對(duì)研究活動(dòng)中自己所承擔(dān)的研究費(fèi)用進(jìn)行核算，然后按照稅法政策進(jìn)行扣除。若是以集團(tuán)集中開(kāi)發(fā)研究項(xiàng)目的形式展開(kāi)研究的，則可以根據(jù)各自的權(quán)利和義務(wù)，以分?jǐn)傊贫却_定合理的分?jǐn)偡椒?，在該?xiàng)目收益人員中進(jìn)行合理分?jǐn)偅罁?jù)每人承擔(dān)的部分進(jìn)行加計(jì)扣除。

第二，建立健全輔助賬目。在確定研究項(xiàng)目的同時(shí)，應(yīng)該建立起相應(yīng)的輔助賬目。整理并核算研究過(guò)程中發(fā)生的所有研究費(fèi)用，再對(duì)各種研究活動(dòng)和非研究活動(dòng)費(fèi)用進(jìn)行明細(xì)化處理，詳細(xì)記錄實(shí)際研究工時(shí)。精準(zhǔn)核算本年度可加計(jì)扣除的費(fèi)用，以便企業(yè)在所得稅清繳活動(dòng)中提供更加真實(shí)、可靠的數(shù)據(jù)。

3.4? 完善后續(xù)處理工作

科技部門(mén)要依據(jù)當(dāng)前實(shí)際的工作需要，及時(shí)檢查河南省管理部門(mén)的管理工作。河南省的科技管理部門(mén)應(yīng)當(dāng)對(duì)已經(jīng)入庫(kù)的科技型中小企業(yè)進(jìn)行抽樣調(diào)查，如果在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)有以下情況的企業(yè)，要對(duì)其實(shí)行撤銷(xiāo)編號(hào)、免除入庫(kù)資格的處理。

第一，企業(yè)內(nèi)部發(fā)生重大變化、與當(dāng)前加計(jì)扣除政策不相符。

第二，在研究過(guò)程中沒(méi)有據(jù)實(shí)進(jìn)行研究、存在不實(shí)行為。

第三，在研究項(xiàng)目中出現(xiàn)失信情況。

第四，研究活動(dòng)有著極大隱患容易產(chǎn)生較大質(zhì)量安全事故。

第五，已經(jīng)被列入經(jīng)營(yíng)異常名錄或出現(xiàn)在嚴(yán)重違法失信企業(yè)名單中。

如果出現(xiàn)以上情況，要嚴(yán)格查處。當(dāng)前的科技型中小企業(yè)一定要將后續(xù)維護(hù)工作做好。依據(jù)相關(guān)規(guī)定和政策，及時(shí)對(duì)信息進(jìn)行更新處理，每年的3月31日之前要在《科技型中小企業(yè)信息表》中更新企業(yè)的最新信息。要進(jìn)行自主測(cè)評(píng)，判斷企業(yè)當(dāng)前是否符合科技型中小企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)。如果企業(yè)存在與《關(guān)于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法>的通知》有矛盾或更名的活動(dòng)，要將其變化情況填入《科技型中小企業(yè)信息表》中更新信息。各企業(yè)要嚴(yán)格把控其行為，避免出現(xiàn)違規(guī)行為以及誤踩紅線的現(xiàn)象。

4? 結(jié)束語(yǔ)

通過(guò)分析當(dāng)前的研究費(fèi)用加計(jì)扣除政策可以發(fā)現(xiàn)，河南省科技型中小企業(yè)一定要對(duì)相關(guān)政策進(jìn)行充分解讀，并且依照相關(guān)文件精神，對(duì)研究費(fèi)用進(jìn)行合理、科學(xué)管控，這樣才有利于在國(guó)家推出的相關(guān)政策中收獲到更多益處。

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