高翔 何錦秀

【摘要】一直以來，為了提高審計質(zhì)量，審計意見的影響因素都是研究熱點。外部審計作為一項獨立的經(jīng)濟活動，必定受到制度距離的影響，所以制度距離對審計質(zhì)量的影響應當引起人們的注意。首先，本文明確了制度距離的概念和內(nèi)容，然后總結(jié)了制度距離對審計質(zhì)量的影響研究，發(fā)現(xiàn)目前關于這兩者之間的研究需要在距離類型和研究對象方面進行拓展研究，最后提出未來有待研究的問題。

【關鍵詞】制度距離;測量方法;審計質(zhì)量

一、前言

審計質(zhì)量研究自被提出以來都是研究的熱點，原因在于大多數(shù)投資者之所以選擇某家上市公司進行投資，并不是其認真研讀或分析了該上市公司的年報，而是相信審計師出具的標準無保留審計意見叫，所以外部審計作為維系監(jiān)督機制的重要紐帶，審計質(zhì)量的高低顯得尤為重要。特別是進入21世紀后，國內(nèi)外相繼出現(xiàn)會計造假事件，注冊會計師的信譽與職業(yè)操守受到挑戰(zhàn)，不利于整個行業(yè)的發(fā)展，于是探討審計質(zhì)量的影響因素以期提高審計質(zhì)量的研究變得極為迫切。

審計質(zhì)量的影響因素十分復雜，從外部的市場法律環(huán)境、政治地理人文差異，到會計師事務所的組織形式、規(guī)模大小、任期長短、行業(yè)專長、定價收費等，再到客戶公司的內(nèi)部治理、審計委員會以及獨立董事，皆有研究。而隨著地理經(jīng)濟學的新一輪興起，人們開始思考資本市場中經(jīng)濟主體所處的空間維度

地理距離對其行為決策的影響，進而擴展到制度距離對整個資本市場的深刻作用。制度通過作用于某項經(jīng)濟活動的生產(chǎn)和交易成本，從而對其可行眭和利潤水平產(chǎn)生重要影響。外部審計作為一項獨立的經(jīng)濟活動，必定受到制度距離的影響，進而影響審計意見評價。本文主要關注制度距離對審計質(zhì)量的影響，通過總結(jié)關于制度距離對審計質(zhì)量的影響研究，發(fā)現(xiàn)目前關于這兩者之間的研究較少，在距離類型和研究對象方面需要進行拓展研究。

二、制度距離的概念與含義

制度距離和制度環(huán)境的概念不同，所包含的內(nèi)容也不同。

制度是人類社會多方利益進行博弈而產(chǎn)生的規(guī)則，目的在于約束人們之間的互動關系，Kostova（1996）認為由管制、規(guī)范和認知三個維度構(gòu)成的整體環(huán)境決定了國家之間制度環(huán)境的差異。制度距離是兩個地區(qū)在制度環(huán)境上的差異。Kostova（1996）在scott（1995）三支柱制度理論的基礎上提出了制度距離的概念，認為制度距離適用于自身在管制規(guī)則、規(guī)范與認知結(jié)構(gòu)方面進行制度化的系統(tǒng)。目前，得到學者較多關注的是xu（2001）劃分的制度距離，即由管制、規(guī)范和認知三個維度構(gòu)成，全面涵蓋了國家之間管制環(huán)境、規(guī)范環(huán)境和認知環(huán)境的差異。

制度環(huán)境的差異產(chǎn)生了制度距離。兩個地區(qū)之間制度環(huán)境的差異最初來源于兩者之間的地理環(huán)境和地理距離，在時間距離的作用下，制度環(huán)境中的正式制度、非正式制度產(chǎn)生、演變出具有自身特點的制度執(zhí)行特征，于是不同地區(qū)之間的制度距離逐漸顯現(xiàn)。制度環(huán)境的良好程度取決于制度相對發(fā)展水平，而制度距離強調(diào)的是在構(gòu)成制度環(huán)境的各個維度上的差異的波動程度。宋淵洋等（2014）將制度環(huán)境、制度距離、地理距離和市場分割歸為制度性障礙，研究企業(yè)國內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營的障礙?！?/p>

三、制度距離對審計質(zhì)量的影響研究

關于制度距離對審計質(zhì)量的研究主要集中在地理距離。兩個地區(qū)所處的地理位置、獨特的地理環(huán)境和它們之間的地理距離決定了兩個地區(qū)之間的制度距離，但是僅用兩個地區(qū)之間的地理距離顯然無法完全替代制度距離，所以細化研究制度距離對審計質(zhì)量的影響十分必要。

針對審計師與被審計公司問的地理距離，choi等認為地理距離越近，審計質(zhì)量越高。對于母子公司間的地理距離，萬紅波等認為地理距離越近，可操縱性盈余越小。闞京華發(fā)現(xiàn)事務所與被審計單位處于同一行政區(qū)域有助于提高審計質(zhì)量。

四、未來研究機會

可以看出，目前國內(nèi)關于制度距離對審計質(zhì)量的研究較少，距離類型和研究對象有待拓展。

關于距離類型的拓展。雖然兩個地區(qū)之間制度環(huán)境的差異起源于兩者之間的地理環(huán)境和地理距離，且不同地區(qū)之間的制度距離隨著社會的發(fā)展逐漸顯現(xiàn)，但是僅研究地理距離對審計質(zhì)量的影響顯然不夠。中國雖然是中國共產(chǎn)黨統(tǒng)一領導下的多民族國家，執(zhí)行統(tǒng)一的政治、經(jīng)濟和法律制度，但是各省市的制度環(huán)境卻存在巨大差異。在正式制度方面，中國各省市存在大量的行政性和地方性等補充性法規(guī)：在非正式制度方面，中國幅員遼闊、民族眾多，思想、文化習俗存在較大差異。所以，細化制度距離對審計質(zhì)量的影響會使該研究體系更加完整和具有現(xiàn)實指導意義。

關于研究對象的拓展。審計師與公司作為資本市場的主要參與者，與證監(jiān)會、機構(gòu)投資者、銀行、證券分析師、當?shù)卣绕渌Y本市場的參與者密切相關。它們彼此之間的制度距離是否以及如何對審計質(zhì)量產(chǎn)生影響？

目前，中國經(jīng)濟發(fā)展已經(jīng)進入新常態(tài)，在此轉(zhuǎn)型經(jīng)濟背景下，制度距離中的正式與非正式制度距離，管制距離、規(guī)范距離和認知距離等對審計質(zhì)量的獨特影響，以及企業(yè)的政治關系是否以及如何影響審計師執(zhí)業(yè)風險的判斷，從而影響審計質(zhì)量，這些都是具有現(xiàn)實意義的研究話題。