郎晶

摘 要：本文闡述了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的政策依據(jù)和中小型行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的必要性，然后針對中小型行政事業(yè)單位內(nèi)控操作的難點(diǎn)與現(xiàn)狀提出優(yōu)化策略，促進(jìn)中小型事業(yè)單位的發(fā)展與進(jìn)步。

關(guān)鍵詞：中小型行政事業(yè)單位;內(nèi)部控制;難點(diǎn)分析;優(yōu)化策略

一、行政事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部控制的政策依據(jù)

財(cái)政部自2012年發(fā)布《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》至2017年制定《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告管理制度（試行）》，先后制定和發(fā)布了多項(xiàng)制度和指導(dǎo)意見對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制從建設(shè)、實(shí)施到評價(jià)、報(bào)告等各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行了詳細(xì)的指導(dǎo)和規(guī)范。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制必要性分析

我國行政事業(yè)單位掌握了大量的社會公共資源，在進(jìn)行資源和資金的分配過程中，由于監(jiān)督不力等原因，舞弊和貪污腐敗現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，同時(shí)由于內(nèi)控不嚴(yán)，貨幣資金和其他資產(chǎn)也存在被挪用、貪污、盜竊的風(fēng)險(xiǎn)，容易造成國有資產(chǎn)的損失，最終損害社會公共利益。

為了合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動合法合規(guī)、資金安全和使用有效、有效防止舞弊和預(yù)防腐敗、保證財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，改善單位內(nèi)部管理，建立和實(shí)施內(nèi)部控制，為行政事業(yè)單位有效履行職能、提升公共服務(wù)水平和效率提供有力保障。中小型行政事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部控制是改革和發(fā)展的必然選擇，也是提升財(cái)務(wù)透明度、有效利用社會公共資源、優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)的必然途徑。

1.經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，改革的必然選擇

隨著我國的改革不斷深化，對于行政事業(yè)單位的要求也在不斷提升，行政事業(yè)單位不僅需要維持自身的經(jīng)營發(fā)展，還需要根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢的變化，推動自身的改革。目前，行政事業(yè)單位無論是從運(yùn)行管理還是從財(cái)務(wù)等業(yè)務(wù)處理方面，擺脫不了傳統(tǒng)模式，這就導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)頻發(fā)，管理層制定的決策不能順利完成，單位的發(fā)展不能適應(yīng)國家改革發(fā)展的要求，對行政事業(yè)單位的發(fā)展造成桎梏。通過對內(nèi)部控制進(jìn)行完善，一方面可以保證管理層的經(jīng)營方針、政策以及制度的執(zhí)行，認(rèn)真貫徹國家頒布的政策;另一方面可以增強(qiáng)員工的責(zé)任感和使命感，形成整體團(tuán)隊(duì)的向心力，促進(jìn)單位的順利發(fā)展。

2.保證財(cái)產(chǎn)安全，提升財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)處理透明度

財(cái)產(chǎn)物資是單位從事經(jīng)營業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)，也是順利實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的保障。內(nèi)部控制可以通過制定相應(yīng)的財(cái)務(wù)政策、資金管理政策以及制度對財(cái)產(chǎn)的使用，資金的收入、支出、結(jié)余以及財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)的處理進(jìn)行控制。一方面，規(guī)范財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)處理流程，提升財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平;另一方面，防止貪污、盜竊、濫用以及毀壞等不法行為的發(fā)生，保證單位的財(cái)產(chǎn)安全，提升財(cái)務(wù)處理透明度，最終促進(jìn)單位更好的履行職責(zé)使命。

3.提升單位的信息準(zhǔn)確性，為管理層科學(xué)決策提供依據(jù)

管理層的科學(xué)決策有賴于收集的信息的數(shù)量與質(zhì)量，通過內(nèi)部控制對單位的各個(gè)運(yùn)行流程實(shí)施監(jiān)督，可以定期收集關(guān)于單位運(yùn)營的信息。一方面，通過收集的信息制定糾偏方案，對存在潛在風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)活動實(shí)施必要的糾偏;另一方面，可以制定內(nèi)控報(bào)告，提交給管理層，為管理層的科學(xué)決策提供必要的信息支持。

三、中小型行政事業(yè)單位內(nèi)控操作難點(diǎn)分析

內(nèi)部控制一直是單位提升組織效率，加強(qiáng)管理運(yùn)營的重要手段，尤其是在我國不斷深化改革的進(jìn)程中，經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展變化要求組織內(nèi)部結(jié)構(gòu)的調(diào)整，對內(nèi)部財(cái)務(wù)運(yùn)營與管理創(chuàng)新提出了更高的要求，中小型行政事業(yè)單位一直是國家行政的重要組成部分，在經(jīng)濟(jì)新形勢下，內(nèi)部控制出現(xiàn)了一系列的問題。中小型行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制難點(diǎn)主要表現(xiàn)在思想意識、內(nèi)控制度規(guī)則和組織結(jié)構(gòu)限制等三個(gè)方面。

1.思想意識

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》于2012年頒布，2014年1月1日實(shí)施，要求行政事業(yè)單位要實(shí)施內(nèi)部控制。但是，部分行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制工作中都未能如約，最根本的原因還是單位員工的思想意識不足，站位不夠高，主要存在以下誤區(qū)：首先，對于行政事業(yè)單位的管理層來說，認(rèn)為內(nèi)部控制只是表面工作，沒有清楚認(rèn)識到內(nèi)部控制對于單位發(fā)展的重要作用。因此，在制定決策以及內(nèi)控工作的執(zhí)行等方面較為懈怠，沒有起好帶頭作用，也沒有制定相應(yīng)的內(nèi)部控制制度與政策;其次，單位成員對內(nèi)控工作認(rèn)識有限。只是認(rèn)為一項(xiàng)簡單的經(jīng)濟(jì)管理工作，與財(cái)務(wù)部門相關(guān)，而全員沒有形成內(nèi)控工作的思想意識，一般布置下來的內(nèi)控工作，只是走過場草草了事，或者將責(zé)任推給財(cái)務(wù)部門，導(dǎo)致內(nèi)控目標(biāo)不能順利實(shí)現(xiàn)，影響了內(nèi)控實(shí)施效果。

2.內(nèi)控制度規(guī)則

內(nèi)控工作的有效進(jìn)行有賴于制度的不斷完善。國家對行政事業(yè)單位進(jìn)行了多方的檢查審計(jì)，讓審計(jì)檢查成為常態(tài)。但是，目前來講，中小型行政事業(yè)單位沒有制定相應(yīng)的內(nèi)控制度，實(shí)施細(xì)則有待完善。例如，執(zhí)行審計(jì)力度尤顯不足，沒有確定一系列完善的監(jiān)督審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，對財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)以及經(jīng)營流程開展定期的審計(jì)，審計(jì)范圍較窄。在不定期審計(jì)時(shí)，往往審計(jì)一些常備科目應(yīng)付了事，缺乏審計(jì)全面性，并且審計(jì)部門的設(shè)立缺乏獨(dú)立性，審計(jì)人員在開展審計(jì)工作很容易受到其他部門的制約與影響，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果有失偏頗，最終影響內(nèi)控工作的透明度。

3.組織結(jié)構(gòu)限制

目前，中小行政事業(yè)單位由于受機(jī)構(gòu)規(guī)模和人員編制限制，普遍存在人員配置不足、員工職責(zé)交叉現(xiàn)象，不能滿足內(nèi)部控制的需要。主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：首先，受行政事業(yè)單位行業(yè)特殊性的限制，招聘引進(jìn)人才政策較為匱乏，單位內(nèi)部往往存在一人多職的現(xiàn)象，權(quán)責(zé)交叉，很難實(shí)現(xiàn)不相容職務(wù)相分離的內(nèi)控要求。其次，人員混崗加大了員工工作的考核難度，內(nèi)控目標(biāo)不容易順利實(shí)現(xiàn)。最后，員工業(yè)務(wù)水平有待提升，內(nèi)控人員沒有相關(guān)內(nèi)控經(jīng)驗(yàn)，容易出現(xiàn)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)。

四、中小型行政事業(yè)單位內(nèi)控優(yōu)化策略

1. 管理者層面

首先，增強(qiáng)管理層的思想意識，加強(qiáng)學(xué)習(xí)，讓管理層明白內(nèi)部控制對于單位發(fā)展的重要作用，以身作則，主動按照單位發(fā)展情況領(lǐng)導(dǎo)制定各種內(nèi)部控制制度。其次，就內(nèi)控政策形成特殊的單位文化，灌輸?shù)焦芾韺右约皢T工心中，使之在日常的工作中具有內(nèi)控觀念，執(zhí)行內(nèi)控工作。

2. 員工層面

人力資源是單位發(fā)展的核心資源，中小型行政事業(yè)單位內(nèi)控目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)有賴于員工思想意識、業(yè)務(wù)水平以及工作積極性等三方面的配合與完善，因此，主要從以下幾個(gè)方面開展優(yōu)化。

首先，在員工的思想意識層面，需要摒棄傳統(tǒng)的思想意識，確立內(nèi)部控制對于單位的積極作用。其次，在員工業(yè)務(wù)水平層面，通過定期的培訓(xùn)、講座等提升內(nèi)控人員的監(jiān)督管理水平，例如對財(cái)務(wù)工作的監(jiān)督應(yīng)該從哪幾個(gè)方面進(jìn)行開展，有效識別財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等。最后，實(shí)施有效的人才激勵(lì)機(jī)制，中小型行政事業(yè)單位的員工薪酬都是由財(cái)政撥款，因此，員工在配合內(nèi)控工作時(shí)較為懈怠，通過制定合理的績效指標(biāo)對其內(nèi)控工作進(jìn)行評價(jià)，然后確定相應(yīng)的績效標(biāo)準(zhǔn)，可以有效提升員工的工作效率，保證他們積極配合內(nèi)控工作，最終促進(jìn)內(nèi)部控制工作有效開展。

3. 內(nèi)控制度完善

內(nèi)部控制工作的有效完成需要制定合理的內(nèi)控政策，細(xì)化內(nèi)控規(guī)則，因此，需要從幾個(gè)角度進(jìn)行考慮。

首先，根據(jù)中小型行政事業(yè)單位的經(jīng)營狀況制定合理的內(nèi)控制度政策，需要注意政策的制定與實(shí)施必須符合機(jī)構(gòu)自身的情況，量體裁衣。其次，量化內(nèi)控工作指標(biāo)，在進(jìn)行內(nèi)控工作時(shí)，有很多較為著名的內(nèi)控理論，但是理論只能在一定程度上起到指導(dǎo)作用，管理層可以參考內(nèi)控理論指導(dǎo)內(nèi)控政策以及規(guī)則的制定，在制定內(nèi)控制度政策之后，需要量化各個(gè)指標(biāo)，用數(shù)據(jù)說話。最后，擴(kuò)大內(nèi)控監(jiān)督范圍，開展全面監(jiān)督審計(jì)，分析單位內(nèi)部各個(gè)運(yùn)行流程，確定內(nèi)控方向與監(jiān)督重點(diǎn)，對于一些重點(diǎn)環(huán)節(jié)、易發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)開展循環(huán)監(jiān)督、穿插監(jiān)督，以提升內(nèi)控監(jiān)督質(zhì)量。

4.建立監(jiān)督檢查機(jī)制

針對中小型事業(yè)單位人員配備不足，職責(zé)不分離這種情況，本文認(rèn)為考慮到單位規(guī)模和人員編制限制的實(shí)際情況，從節(jié)約成本資源和促進(jìn)單位運(yùn)行效率最大化的角度出發(fā)，單位可以采取替代性控制措施，內(nèi)審、監(jiān)察部門或單位管理層必須定期或不定期地對存在職務(wù)交叉的人員進(jìn)行獨(dú)立的監(jiān)督檢查，以避免出現(xiàn)舞弊和欺詐行為。

5.內(nèi)控執(zhí)行力度

在制定完成內(nèi)控政策規(guī)則之后，需要加強(qiáng)內(nèi)控執(zhí)行力度。主要從兩個(gè)方面進(jìn)行完善：一方面，弱化單位領(lǐng)導(dǎo)的個(gè)人權(quán)威。一些內(nèi)控監(jiān)督問題出現(xiàn)時(shí)，有可能牽涉到管理層的核心利益，導(dǎo)致問題得不到解決，因此，在執(zhí)行內(nèi)控監(jiān)督時(shí)需要弱化管理層的個(gè)人權(quán)威，提升內(nèi)控監(jiān)督效果;另一方面，制定合理的內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)，員工按照這些標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行自我管理、自我約束，充分發(fā)揮個(gè)人潛能，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

五、 結(jié)語

行政事業(yè)單位高度的自律與經(jīng)營活動的有效開展是內(nèi)部控制有效實(shí)施的外在表現(xiàn)，隨著我國改革的不斷深化，中小型行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制優(yōu)化與變革迫在眉睫，雖然其影響作用很容易被單位成員忽視，一旦單位的內(nèi)部控制出現(xiàn)問題，單位的一系列的活動就不能正常運(yùn)轉(zhuǎn)，因此本文通過內(nèi)控人員、內(nèi)控政策以及內(nèi)控執(zhí)行力度等幾個(gè)方面，提出了針對改善中小型行政事業(yè)單位內(nèi)控工作的優(yōu)化建議，以求促進(jìn)中小型行政事業(yè)單位的發(fā)展。

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