李肖鈺 劉星妤 胡睿

摘要：“區(qū)塊鏈+審計(jì)”這一新模式對于財(cái)會、審計(jì)從業(yè)者的綜合素質(zhì)提出了更高的要求。因此除了攻克技術(shù)上的難關(guān)以外，改善從業(yè)人員的認(rèn)知程度與態(tài)度也是至關(guān)重要的。本文采用深度訪談法，對處于不同工作單位、不同城市的財(cái)會審計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行采訪，根據(jù)訪談記錄將其對區(qū)塊鏈的認(rèn)知與態(tài)度分類研究。結(jié)論是目前大部分從業(yè)者尚不認(rèn)可區(qū)塊鏈在審計(jì)上的大范圍應(yīng)用。一線城市、大型事務(wù)所從業(yè)者對其了解程度高，部分人認(rèn)可區(qū)塊鏈將提升工作效率，提高審計(jì)質(zhì)量等優(yōu)點(diǎn)，但也有人從目前技術(shù)的局限和審計(jì)本身的工作性質(zhì)出發(fā)，對其應(yīng)用困境提出質(zhì)疑。而二三線城市、中小型事務(wù)所與企業(yè)的從業(yè)人員了解程度不容樂觀，對區(qū)塊鏈技術(shù)存在警惕、抵觸等心理。因此，推廣區(qū)塊鏈知識、減少從業(yè)者抵觸情緒，并引導(dǎo)其改變原有的工作模式，向高知識水平的復(fù)合型審計(jì)人才轉(zhuǎn)型任重而道遠(yuǎn)。

關(guān)鍵詞：區(qū)塊鏈;審計(jì);財(cái)會審計(jì)從業(yè)者;認(rèn)知程度與態(tài)度

一、引言

隨著近幾年比特幣的大熱，作為其底層技術(shù)的區(qū)塊鏈也逐漸進(jìn)入了人們的視野。區(qū)塊鏈?zhǔn)侵竿ㄟ^去中心化和去信任的方式集體維護(hù)一個(gè)可靠數(shù)據(jù)庫的技術(shù)方案，其去中心化、高度透明、信息不可篡改等諸多特點(diǎn)與審計(jì)所要求的真實(shí)性、高效率等有著良好的契合度?！皡^(qū)塊鏈+審計(jì)”從而成為研究的熱點(diǎn)之一。這一新模式除了要在技術(shù)上攻克難關(guān)，對審計(jì)人員的綜合素質(zhì)也提出了更高的要求。近幾年中，財(cái)會、審計(jì)從業(yè)人員對區(qū)塊鏈的了解程度，以及對其應(yīng)用前景是否具有科學(xué)的認(rèn)知與態(tài)度十分值得思考。本文根據(jù)數(shù)名財(cái)會、審計(jì)人員的訪談記錄提煉出影響態(tài)度形成的關(guān)鍵因素，并以此分析目前從業(yè)者對區(qū)塊鏈在外審上應(yīng)用的態(tài)度。

二、影響財(cái)會、審計(jì)從業(yè)人員態(tài)度形成的關(guān)鍵因素（見表1）

通過初步分析不同因素對了解程度的直接影響，最終得到不同因素對態(tài)度形成的間接影響。經(jīng)過總結(jié)提煉，統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)反映出來了以下幾點(diǎn)財(cái)會、審計(jì)人員關(guān)于區(qū)塊鏈在外審上應(yīng)用態(tài)度的關(guān)鍵影響因素：就職單位所在地、單位規(guī)模、學(xué)習(xí)環(huán)境和專業(yè)背景。

首先從單位所在地角度分析，表格內(nèi)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，一線城市的從業(yè)者中對區(qū)塊鏈非常了解和有一定了解的受訪者比例（40%和60%）要高于在二三線城市中的比例（0%和44 4%），這說明整體上來說一線城市有更多對該技術(shù)了解的從業(yè)人員。其態(tài)度傾向數(shù)據(jù)顯示，二三線城市中持不看好態(tài)度的受訪者更多，主要集中在表示不太了解區(qū)塊鏈技術(shù)的受訪者中。

其次是單位規(guī)模，在大型事務(wù)所中對技術(shù)非常了解的受訪者比重（50%）要高于中小型事務(wù)所和企事業(yè)單位（0%和16.7%）的比重。從其對應(yīng)的態(tài)度來看，持不看好態(tài)度的人數(shù)要略微大于積極態(tài)度。

再從學(xué)習(xí)環(huán)境的角度來看，其可作為單位所在地和單位規(guī)模因素下的細(xì)分因素。根據(jù)深度訪談內(nèi)容，在大部分中小型事務(wù)所仍停留在通過公眾號文章了解區(qū)塊鏈知識的階段，一線城市和規(guī)模較大的事務(wù)所已經(jīng)可以為從業(yè)者提供良好的學(xué)習(xí)環(huán)境，比如區(qū)塊鏈實(shí)驗(yàn)室、相關(guān)技術(shù)軟件和定期員工培訓(xùn)。擁有多樣化區(qū)塊鏈技術(shù)了解途徑的大型事務(wù)所在職員工在知識層面就已經(jīng)和只了解比特幣、區(qū)塊鏈電子發(fā)票的從業(yè)者拉開了差距，了解程度的加深促使他們對該技術(shù)有著更全面的理解，以至于能從區(qū)塊鏈技術(shù)與審計(jì)本身的特點(diǎn)對其進(jìn)行分析并做出態(tài)度判斷。

最后是受訪者的專業(yè)背景影響，其同樣可以作為城市級別和單位規(guī)模下的細(xì)分因素。一方面，就職單位在初次選擇人才時(shí)候的標(biāo)準(zhǔn)不同，出于客觀業(yè)務(wù)需要，一線城市和大型會計(jì)師事務(wù)所對人才的學(xué)習(xí)能力有著更高的要求;另一方面，從整體數(shù)據(jù)情況看，目前開始接觸區(qū)塊鏈的大多是高端從業(yè)人員，其本身就職的環(huán)境就能夠?yàn)樗麄冊谠擃I(lǐng)域的成長提供很大的支持和幫助，所以相對其他受訪者而言，他們對區(qū)塊鏈技術(shù)在審計(jì)上應(yīng)用的了解程度更高。由于不同從業(yè)者所接觸到的信息角度不同，這種專業(yè)背景帶來的影響并沒有直接帶來明確的態(tài)度傾向，即兩種態(tài)度都存在。

總的來說，以上所有影響因素都可歸納為工作環(huán)境帶來的影響。站在外部客觀的角度，財(cái)會審人員所處工作環(huán)境下的所有組成部分都有可能對其關(guān)于區(qū)塊鏈技術(shù)的態(tài)度產(chǎn)生不同程度的作用。站在內(nèi)部主觀的角度，我們無法完全排除每位受訪者的主觀心理對這件事情結(jié)論的影響，大環(huán)境背景下的區(qū)塊鏈趨勢或許會給受訪者帶來一定的心理暗示，或正向，或消極。所以，盡管客觀工作環(huán)境相似，但由于主觀心理不同，了解到的區(qū)塊鏈知識角度不同，最終得出的態(tài)度也會有所不同。

三、財(cái)會審計(jì)從業(yè)人員對區(qū)塊鏈在外審上應(yīng)用的態(tài)度

29%的受訪者對區(qū)塊鏈應(yīng)用前景持積極態(tài)度。首先，傳統(tǒng)手工審計(jì)過程繁瑣精細(xì)，業(yè)務(wù)量大，持積極態(tài)度者認(rèn)為區(qū)塊鏈技術(shù)在審計(jì)方面的應(yīng)用可以極大降低審計(jì)人員的工作量，化繁為簡從而避免眾多人為錯誤。這是因?yàn)閰^(qū)塊鏈的分布式賬本技術(shù)提供了一個(gè)共享的平臺，確保了信息的準(zhǔn)確性和透明度，做到保質(zhì)高效。此外，受訪者認(rèn)為區(qū)塊鏈帶來的工作性質(zhì)的改變也可以引發(fā)審計(jì)人才的轉(zhuǎn)型，從原有專注于應(yīng)付繁雜的重復(fù)工作，到將精力運(yùn)用在分析與創(chuàng)造上。同時(shí)，基于區(qū)塊鏈上數(shù)據(jù)公開透明，不可篡改的特性，審計(jì)數(shù)據(jù)的可靠性、可信度會極大的提高，如區(qū)塊鏈技術(shù)中構(gòu)建的審計(jì)智能合約可以進(jìn)行實(shí)時(shí)審計(jì)，有助于及時(shí)發(fā)現(xiàn)解決問題。

然而，更多的受訪者表示并不看好區(qū)塊鏈在審計(jì)方面的全面應(yīng)用。首先幾名高知識水平的受訪者認(rèn)為，區(qū)塊鏈僅是一種審計(jì)作業(yè)模式的創(chuàng)新，能提供給審計(jì)人員的僅是部分更加可靠的數(shù)據(jù)來源，數(shù)據(jù)的分析依然需要專業(yè)的主觀判斷。體力勞動上進(jìn)行資產(chǎn)、存貨等項(xiàng)目賬實(shí)相對的實(shí)地盤點(diǎn)仍是不可避免的;與被審計(jì)單位溝通、識別舞弊風(fēng)險(xiǎn)、進(jìn)行對企業(yè)內(nèi)部控制的判斷等仍必須由工作人員進(jìn)行。其次，從數(shù)據(jù)可靠性角度來看，受訪者認(rèn)為在未來即使運(yùn)用分布式賬本仍無法完全從根本上消除舞弊。同時(shí)，從審計(jì)本身工作性質(zhì)方面來看，會計(jì)與審計(jì)本身并非完全中立，只要符合會計(jì)準(zhǔn)則，完全可以進(jìn)行靈活的調(diào)整，這些復(fù)雜審計(jì)很難被機(jī)器所替代。區(qū)塊鏈對計(jì)算機(jī)系統(tǒng)相關(guān)配置的要求極高，目前區(qū)塊鏈技術(shù)的耗電量高，浪費(fèi)能源，安全性也仍無法保證。這些問題不解決，區(qū)塊鏈必然無法被大范圍推行。

部分中小型事務(wù)所、企業(yè)的受訪者對于新技術(shù)持有一定的抵觸情緒。一方面，他們認(rèn)為區(qū)塊鏈?zhǔn)且环N性價(jià)比不高的選擇，對于那些難以負(fù)擔(dān)正版審計(jì)軟件的小型事務(wù)所來說，靠自已的力量引入?yún)^(qū)塊鏈審計(jì)技術(shù)幾乎是不可能的;另一方面，部分中小事務(wù)所基層審計(jì)者工作模式僵化固定，不愿輕易做出改變。最后，受訪者擔(dān)心區(qū)塊鏈推行后可能會帶來失業(yè)問題，由于區(qū)塊鏈能夠取代大量單純進(jìn)行會計(jì)核算與賬務(wù)審計(jì)基礎(chǔ)工作，將會導(dǎo)致大量從業(yè)人員失業(yè)。

四、結(jié)語

總體來看，目前部分從業(yè)人員尚不認(rèn)可區(qū)塊鏈在外審上的大范圍應(yīng)用。特別是二三線城市、中小型事務(wù)所與企業(yè)的從業(yè)人員了解程度低，部分對區(qū)塊鏈技術(shù)有警惕、抵觸等心理，這勢必會給區(qū)塊鏈的推行帶來影響。從調(diào)查結(jié)果來看，無論是過于神化或過分排斥這一技術(shù)的應(yīng)用都不是最科學(xué)的態(tài)度。筆者認(rèn)為，雖然受限于其應(yīng)用困境，區(qū)塊鏈短時(shí)間內(nèi)并不能給審計(jì)工作帶來顛覆性的影響，但如若未來想要繼續(xù)推行“區(qū)塊鏈+審計(jì)”新模式，除了要能夠在技術(shù)上解決速度、安全性、能耗等關(guān)鍵問題，關(guān)注從業(yè)者心理，宣傳推廣區(qū)塊鏈知識、減少其抵觸情緒，并引導(dǎo)從業(yè)人員改變其固定的工作模式，向高知識水平的復(fù)合型審計(jì)人才轉(zhuǎn)型也是未來其成功落地至關(guān)重要的助推器。

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作者簡介：李肖鈺（1999-），女，漢，山西人，中國地質(zhì)大學(xué)（北京）經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院本科生，研究方向：會計(jì)專業(yè)。