顧霞 蘇昱霖 李竺芮

【摘要】以HRP系統(tǒng)為依托，依據(jù)不同的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)類型，構(gòu)建醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計信息化平臺，以對資金流、信息流、物資流進(jìn)行動態(tài)監(jiān)督，該平臺的建立可有效推動內(nèi)部審計監(jiān)督關(guān)口前移，從源頭強(qiáng)化風(fēng)險防控，實現(xiàn)業(yè)審融合。以某三級甲等公立醫(yī)院為例，闡述內(nèi)部審計信息化平臺的具體應(yīng)用，以期為公立醫(yī)院創(chuàng)新審計模式提供參考。

【關(guān)鍵詞】HRP；醫(yī)院；內(nèi)部審計；業(yè)務(wù)類型；信息化平臺

【中圖分類號】F239.45【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A【文章編號】1004-0994（2019）21-0096-4

【基金項目】四川省科技廳科研課題項目“基于HRP平臺下的醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計信息化建設(shè)與研究”（項目編號：2018ZR0063）

新時代對內(nèi)部審計提出了更高的要求，需要在審計方式上突出創(chuàng)新，促進(jìn)監(jiān)督關(guān)口前移，積極推進(jìn)以事后審計為主向事后、事中與事前審計相結(jié)合轉(zhuǎn)變，努力提高運(yùn)用信息化技術(shù)查核問題的能力和手段，從源頭強(qiáng)化風(fēng)險防控，提高內(nèi)部審計工作效率[1]。近年來我國三級醫(yī)院的管理信息化建設(shè)蓬勃發(fā)展，而內(nèi)部審計信息化卻嚴(yán)重滯后。

醫(yī)院管理信息化建設(shè)的最新趨勢是實施醫(yī)院綜合運(yùn)行管理系統(tǒng)（Hospital Resoures Planning，HRP）。將ERP與醫(yī)院的經(jīng)營管理特性相結(jié)合，從而開發(fā)出了HRP。HRP系統(tǒng)是一個醫(yī)院信息集成平臺，其匯總了醫(yī)院各方面的基礎(chǔ)信息，形成統(tǒng)一的數(shù)據(jù)源，并通過后期的數(shù)據(jù)篩選和數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，對預(yù)算、財務(wù)、績效、合同、采購等進(jìn)行整合，實現(xiàn)前臺醫(yī)療業(yè)務(wù)與后臺運(yùn)營業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的交互使用，以確保各系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)共享和數(shù)據(jù)聯(lián)動?；贖RP構(gòu)建醫(yī)院內(nèi)部審計信息化平臺，實質(zhì)是將內(nèi)部審計與醫(yī)院的經(jīng)營管理無縫連接，實施動態(tài)的審計監(jiān)督，從而實現(xiàn)監(jiān)督關(guān)口前移。由于HRP系統(tǒng)涵蓋醫(yī)院的人、財、物等資源管理信息，可以實現(xiàn)全面、動態(tài)的審計監(jiān)督，并從源頭強(qiáng)化風(fēng)險防控，提高審計效率、降低審計風(fēng)險。

一、基于HRP的醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)類型

1.財務(wù)審計。財務(wù)審計以真實性、合規(guī)性為審計目標(biāo)，具體模型為預(yù)警型、分析型、檢查型。重點對關(guān)鍵業(yè)務(wù)和資金進(jìn)行實時監(jiān)控和分析，包括對現(xiàn)金、銀行存款、固定資產(chǎn)、往來款項、應(yīng)收款項、預(yù)付款項、應(yīng)付賬款、三公經(jīng)費(fèi)、醫(yī)療收入、凈資產(chǎn)等在財務(wù)收支上可能存在問題及會計處理差錯、是否存在重復(fù)業(yè)務(wù)等進(jìn)行預(yù)警和核查[2]。

2.預(yù)算審計。預(yù)算審計以合規(guī)性、相符性為審計目標(biāo)，具體模型為預(yù)警型、分析型。審計內(nèi)容包括總體預(yù)算和具體項目預(yù)算的執(zhí)行情況。重點檢查有無預(yù)算支出和超預(yù)算支出的現(xiàn)象，對收入預(yù)算和支出預(yù)算執(zhí)行總體和逐項分析，檢查是否按項目預(yù)算進(jìn)行收支，并對預(yù)算執(zhí)行的定量情況進(jìn)行審計預(yù)警。

3.物流審計。物流審計以真實性、合規(guī)性、效益性為審計目標(biāo)，具體模型為預(yù)警型、分析型、檢查型。從信息流和資金流角度對實物資產(chǎn)的購買到領(lǐng)用進(jìn)行全程跟蹤審計。重點對資產(chǎn)的利用率、庫存物資積壓率、預(yù)算執(zhí)行情況以及供應(yīng)商的管理等方面進(jìn)行核查、分析和預(yù)警。

4.固定資產(chǎn)審計。固定資產(chǎn)審計以真實性、完整性為審計目標(biāo)，具體模型為分析型、預(yù)警型。審查醫(yī)療機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)全面管理情況，如：固定資產(chǎn)分類的科學(xué)性與完整性，以及折舊提取的正確性；固定資產(chǎn)從采購到出入庫管理、執(zhí)行預(yù)算以及資產(chǎn)存量等情況，賬卡是否相符，有無長期報廢閑置資產(chǎn)。

5.科研經(jīng)費(fèi)審計?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計以合規(guī)性為審計目標(biāo)，具體模型為檢查型、預(yù)警型。審查醫(yī)療機(jī)構(gòu)科研經(jīng)費(fèi)是否有進(jìn)行預(yù)算項目管理、資金到位和確認(rèn)情況，支出是否合規(guī)，有沒有超項目預(yù)算支出，經(jīng)費(fèi)是否?？顚Ｓ?。同時，對科研經(jīng)費(fèi)的使用進(jìn)度進(jìn)行預(yù)警。

6.合同審計。合同審計以合規(guī)性為審計目標(biāo)，具體模型為檢查型、預(yù)警型。重點審查合同項目是否按合同規(guī)定進(jìn)度執(zhí)行，對于合同的款項支付有沒有嚴(yán)格按合同約定進(jìn)行或是否出現(xiàn)超范圍超權(quán)限審批的情況。同時，對長期未了結(jié)的合同進(jìn)行預(yù)警。

7.成本審計。成本審計以合理性、效益性為審計目標(biāo)，具體模型為預(yù)警型、分析型。重點審查成本核算的真實性、完整型，以及成本分?jǐn)偟暮侠硇?。對科室成本、病種成本、項目成本的異常波動進(jìn)行預(yù)警和分析，以提高成本管理水平與管理效率。

以上內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的設(shè)計隨HRP功能模塊的擴(kuò)展而拓展。醫(yī)院的HRP系統(tǒng)在進(jìn)行系統(tǒng)設(shè)置時就充分考慮了內(nèi)部控制流程與業(yè)務(wù)流程的各關(guān)鍵環(huán)節(jié)，以及不相容崗位相分離的原則，因此，本文未將業(yè)務(wù)處理流程審計作為HRP審計的重點。

二、內(nèi)部審計信息化平臺設(shè)計

基于HRP的內(nèi)部審計信息化平臺架構(gòu)設(shè)計如圖所示。

內(nèi)部審計模型設(shè)計是指針對不同的業(yè)務(wù)類別，對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)警型、分析型、檢查型的數(shù)據(jù)提取與處理，以實現(xiàn)對醫(yī)療機(jī)構(gòu)的財務(wù)、預(yù)算、物流、固定資產(chǎn)、科研經(jīng)費(fèi)、合同、成本等方面進(jìn)行實時在線監(jiān)控與非現(xiàn)場審計[3]。醫(yī)療機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計模型設(shè)計如表所示。

三、內(nèi)部審計信息化平臺應(yīng)用的案例分析

某三甲公立醫(yī)院的HRP系統(tǒng)建設(shè)自2016年年初啟動，已建成業(yè)務(wù)基礎(chǔ)平臺系統(tǒng)、財務(wù)管理系統(tǒng)、成本管理系統(tǒng)、預(yù)算管理系統(tǒng)、物流管理系統(tǒng)、固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)、科研經(jīng)費(fèi)管理系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng)。目前該系統(tǒng)基本正常運(yùn)行并處于動態(tài)完善中。

根據(jù)以上內(nèi)部審計信息化建設(shè)思路，醫(yī)院建設(shè)項目計劃分兩期：第一期為財務(wù)審計、預(yù)算審計、物流審計、固定資產(chǎn)審計四大業(yè)務(wù)模塊；第二期隨HRP的建設(shè)而拓展到合同審計、成本審計、科研經(jīng)費(fèi)審計等模塊，并完善第一期的部分功能。系統(tǒng)一期上線后，審計部門在線抓取了該醫(yī)院2018年的全部數(shù)據(jù)，實施線上審計為主、線下延伸相結(jié)合的審計。

1.審計管理首頁對可能出現(xiàn)問題的整體展示。在審計管理界面首頁按時間篩選出預(yù)警信息，可以直觀地看到各模板發(fā)現(xiàn)的預(yù)警問題數(shù)量，以及審計未處理數(shù)、審計已處理數(shù)、會計未處理數(shù)、會計已處理數(shù)。對醫(yī)院2018年所有數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選，顯示預(yù)警信息為：“銀行存款管理02”93項、“三公經(jīng)費(fèi)管理”5項、“預(yù)付款項管理”10項、“往來款項管理”16項、“現(xiàn)金管理”2769項、“銀行存款管理01”2項、“往來款項管理02”5174項、“應(yīng)收款項管理”3項、“應(yīng)付賬款管理”93項、“醫(yī)療收入管理”730項、“無預(yù)算支出預(yù)警”1666項。

2.模板設(shè)置列表。列表將會計、物流、預(yù)算、固定資產(chǎn)管理中的預(yù)警、檢查、分析等場景的數(shù)據(jù)根據(jù)等級篩選出來，以不同的顏色標(biāo)記。在列表中，能全面查詢“財務(wù)管理”“預(yù)算管理”“物流管理”“固定資產(chǎn)管理”等對應(yīng)模板的審計目標(biāo)、預(yù)警等級、觸發(fā)類型、模板類型及說明等，展示了審計需求。

3.具體審計業(yè)務(wù)實施情況。

（1）預(yù)警型審計中的財務(wù)預(yù)警數(shù)據(jù)處理。根據(jù)不同的場景對財務(wù)模塊的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，審計部門對數(shù)據(jù)進(jìn)行審核處理，可通過查詢財務(wù)預(yù)警的12個具體模板發(fā)現(xiàn)所有問題。以“現(xiàn)金管理”模板為例，首先在模板名稱選項中選取“現(xiàn)金管理”模板，然后輸入需要查詢的預(yù)警時間，如“2018年1月1日～2018年12月31日”，系統(tǒng)將自動篩選出需要審計的數(shù)據(jù)，其篩選出2769條預(yù)警數(shù)據(jù)。審計人員根據(jù)篩選出的查詢數(shù)據(jù)逐一點擊對應(yīng)的記賬憑證，查看是否符合現(xiàn)金管理規(guī)定。若符合，則審計處理輸入“正?！?；若不符合，則將問題記錄下來，匯總后通過財務(wù)部門追溯對應(yīng)的原始憑證，進(jìn)一步查明出現(xiàn)問題的原因。其他模板處理方法相同。

（2）預(yù)警型審計中的預(yù)算預(yù)警數(shù)據(jù)處理。根據(jù)不同的場景對預(yù)算模塊的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，審計部門對數(shù)據(jù)進(jìn)行審核處理。該模塊主要是對無預(yù)算支出的項目進(jìn)行預(yù)警。從2018年1月1日～2018年12月31日，共查詢到1666條無預(yù)算支出的數(shù)據(jù)。經(jīng)追查，發(fā)現(xiàn)部分無預(yù)算預(yù)警屬于正常范圍，屬于醫(yī)院機(jī)動預(yù)算中列支的范疇。

（3）分析型審計中財務(wù)分析數(shù)據(jù)提取。根據(jù)分析場景提取財務(wù)數(shù)據(jù)，主要是對科目余額同比發(fā)生較大幅度變化的事項進(jìn)行分析檢查。

（4）分析型審計中預(yù)算分析數(shù)據(jù)提取。根據(jù)分析場景提取預(yù)算數(shù)據(jù)，主要是對支出預(yù)算進(jìn)行分析，通過查詢，可以將預(yù)算額與實際支出額進(jìn)行對比，直接找到預(yù)算偏離過大的項目。分析數(shù)據(jù)的目標(biāo)不是查找錯誤，而是通過局部數(shù)據(jù)的變化考量醫(yī)院整體收支配比的合理性，以促進(jìn)財務(wù)分析和管理。同時，也可通過數(shù)據(jù)的變化異常提示錯誤的可能性。

（5）分析型審計中的超預(yù)算支出查詢。該功能可實現(xiàn)對醫(yī)院各職能部門實際報銷超出預(yù)算金額的項目進(jìn)行查詢審核，將超預(yù)算支出項目的名稱、項目分類（費(fèi)用類/資產(chǎn)類）、對應(yīng)的業(yè)務(wù)科室、預(yù)算金額、實際報銷金額、超預(yù)算金額信息逐一列示，方便審計人員進(jìn)行審核。通過該模塊查詢出醫(yī)院存在無預(yù)算支出、超預(yù)算支出的情況。對此，審計部門應(yīng)立即通知財務(wù)部門及相關(guān)部門補(bǔ)充完善相關(guān)的審批手續(xù)，實現(xiàn)立審立改的審計目標(biāo)。

（6）分析型審計中的物流分析數(shù)據(jù)提取。根據(jù)不同的場景提取物流數(shù)據(jù)。查詢庫存數(shù)量偏離的物資：輸入取數(shù)期間和比較期間，輸入差異數(shù)目，查詢?nèi)?shù)物資值和比較物資值以及差額，審計人員即可對庫存數(shù)量有偏離的物資進(jìn)行分析。查詢采購數(shù)量同比增長較大的物資：輸入取數(shù)期間和比較期間，輸入差異數(shù)目，即可查詢。審計發(fā)現(xiàn)，2017年與2018年相比，醫(yī)院采購數(shù)量差額大于20%的物資共145例。審計人員根據(jù)偏離數(shù)據(jù)進(jìn)一步對比了年度預(yù)算、當(dāng)年的收支配比情況，初步判斷有部分采購是沒有進(jìn)行最佳庫存測定的行為。

（7）分析型審計中的物資材料積壓查詢。根據(jù)自定義天數(shù)來查詢積壓的物資。為減少資金占用，合理配置采購，通過審計預(yù)警及時查詢購買時間過長的物資，并適當(dāng)提醒業(yè)務(wù)科室注意加強(qiáng)相關(guān)方面的管理。輸入物資材料的入庫期間，再輸入積壓天數(shù)，或者材料編碼或材料名稱，即可根據(jù)天數(shù)查詢物資積壓情況，或有針對性地查詢某材料積壓的庫存量。經(jīng)查詢，2018年醫(yī)院庫存積壓天數(shù)超過200天的物資一共93例。對此，審計人員進(jìn)行了實地問詢和逐一檢查，對其中不合理的情況，及時向物資管理部門進(jìn)行了反饋。

（8）分析型審計中的固定資產(chǎn)分析數(shù)據(jù)提取。根據(jù)場景分析固定資產(chǎn)的數(shù)據(jù)，查詢固定資產(chǎn)庫存數(shù)量同比增長較大的情況。通過比較2017年年末與2018年年末固定資產(chǎn)情況，查找到庫存數(shù)量差異較大的固定資產(chǎn)共22例。審計人員隨即到設(shè)備庫房對出現(xiàn)的差異進(jìn)行實地查看，并結(jié)合出入庫的流程以及預(yù)算采購情況進(jìn)行原因分析。

（9）分析型審計中的數(shù)據(jù)處理。對財務(wù)分析數(shù)據(jù)提取、預(yù)算分析數(shù)據(jù)提取、物流分析數(shù)據(jù)提取、固定資產(chǎn)分析數(shù)據(jù)提取中保存后的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析審核。例如：在物資材料積壓查詢中保存了需要進(jìn)行審計處理的數(shù)據(jù)，則在“物流分析數(shù)據(jù)處理”中選擇模板名稱“購買時間過長”，點擊查詢就可以查詢到保存的數(shù)據(jù)，審計人員即可逐一對保存的數(shù)據(jù)進(jìn)行審計處理。

（10）檢查型審計中的財務(wù)檢查數(shù)據(jù)提取。根據(jù)檢查場景對財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。財務(wù)檢查數(shù)據(jù)提取主要包括余額方向檢查、科目對沖檢查、重復(fù)業(yè)務(wù)檢查，以便發(fā)現(xiàn)余額方向出錯、發(fā)生額存在負(fù)數(shù)、存在重復(fù)業(yè)務(wù)的情況。針對出現(xiàn)的異常情況，審計人員通過查閱原始憑證，排除舞弊的可能性后，立即通知財務(wù)部門對會計處理差錯進(jìn)行改正。

4.審計結(jié)論。我們運(yùn)用內(nèi)部審計信息化平臺，對醫(yī)院2018年的財務(wù)管理、預(yù)算管理、物流管理、固定資產(chǎn)管理等幾大業(yè)務(wù)進(jìn)行了審計。對模型篩選的待審計信息進(jìn)行進(jìn)一步核查后，發(fā)現(xiàn)存在問題31個，在審計過程中實現(xiàn)整改的有20個，后續(xù)整改11個，共提出管理建議14條，實現(xiàn)了事中與事后審計相結(jié)合、動態(tài)與靜態(tài)審計相結(jié)合、全過程與某一時點審計相結(jié)合的全方面、全覆蓋、全過程的審計。通過信息一體化、數(shù)據(jù)共享，部分問題可以直接在該平臺上進(jìn)行處理，減少了對業(yè)務(wù)科室正常工作的干預(yù)。對于分析型、預(yù)警型模塊，除了可以發(fā)現(xiàn)問題和錯誤，還能提升管理績效、減少浪費(fèi)。由此，審計工作也實現(xiàn)了由傳統(tǒng)的查錯向管理服務(wù)的轉(zhuǎn)型升級。

四、總結(jié)與展望

基于HRP的內(nèi)部審計信息化平臺建設(shè)是醫(yī)療機(jī)構(gòu)審計工作方式的創(chuàng)新，實現(xiàn)了信息采集過程和后期信息的全面共享，全程公開透明化、信息化，從而進(jìn)一步強(qiáng)化了信息化條件下的審計監(jiān)督作用，推進(jìn)了審計信息化、智能化進(jìn)程。該平臺的建設(shè)可有效解決當(dāng)前審計面臨的數(shù)據(jù)提取難、甄別難等問題，通過平臺下的對接、集成，實現(xiàn)多數(shù)據(jù)整合，對經(jīng)營管理數(shù)據(jù)進(jìn)行全方位、動態(tài)、立體的實時監(jiān)控，充分發(fā)揮審計監(jiān)督職能，提高監(jiān)督質(zhì)量和水平，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供數(shù)據(jù)支撐。隨著后期建設(shè)的推進(jìn)，可以讓審計監(jiān)督更加廣泛、深入地參與到醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的各個領(lǐng)域、各個環(huán)節(jié)，達(dá)到優(yōu)化審計思路、創(chuàng)新審計方法、全面促進(jìn)審計履職的目的。

1. HRP的建設(shè)情況會制約審計系統(tǒng)的建設(shè)和實施，只有現(xiàn)場與非現(xiàn)場審計相結(jié)合，才能全面實現(xiàn)審計目標(biāo)。目前，我國三級醫(yī)療機(jī)構(gòu)資源管理平臺的建設(shè)進(jìn)度不一、運(yùn)用情況不一，會極大地影響內(nèi)部審計的實施效果。

2.數(shù)據(jù)只能作為參考，而不能成為依靠。數(shù)據(jù)挖掘只是提出一種檢測方法，檢測結(jié)果并不能保證其有很高的準(zhǔn)確率。審計人員需要對數(shù)據(jù)的源頭和參數(shù)的設(shè)置進(jìn)行重點關(guān)注，即仍需要查看系統(tǒng)錄入數(shù)據(jù)是否正確、參數(shù)設(shè)置是否合理，以保證審計工作的質(zhì)量。

3.將內(nèi)部控制與HRP進(jìn)行有機(jī)結(jié)合是有效的內(nèi)部控制手段。基于HRP的內(nèi)部審計信息化平臺更注重對業(yè)務(wù)流、資金流、信息流的審計，而相對弱化了對流程本身的監(jiān)管。對于關(guān)鍵點是否有效的評判，還需要內(nèi)部控制風(fēng)險管理審計來匹配進(jìn)行。因此，內(nèi)部審計信息化平臺的下一階段建設(shè)還應(yīng)當(dāng)逐步向風(fēng)險分析、完善內(nèi)部控制體系方向努力。

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作者單位：四川省腫瘤醫(yī)院，成都610041