陳元仁

[摘 要]以獐子島集團近幾年所披露的會計信息為依據(jù)，從企業(yè)計量生物資產所采用的辦法、生物資產的披露環(huán)節(jié)和生物資產的披露內容等方面進行研究，對照行業(yè)總體的情況，歸納出提高農業(yè)企業(yè)會計信息披露質量的方法。

[關鍵詞]會計信息披露;生物資產;獐子島

[中圖分類號]F406.7

1 引言

2014年10月30日獐子島集團發(fā)生了著名的“黑天鵝”事件，從而引發(fā)了我國是不是應該要加強對農業(yè)類企業(yè)會計信息披露監(jiān)管力度這樣的一個思考，所以如何提高企業(yè)的會計信息披露質量是當今市場面臨的一個重要問題。尤其對農業(yè)類企業(yè)的會計信息披露研究就有了很大意義，不僅可以保障所有者的權益和市場的正常運行，而且可以促進一個良好信息披露監(jiān)管體系的形成。

2 獐子島公司會計信息披露現(xiàn)狀分析

2.1 獐子島公司概況

2.1.1 公司背景

獐子島集團股份有限公司是農業(yè)產業(yè)化國家重點龍頭企業(yè)，2006年9月28日在深交所上市（代碼002069），并創(chuàng)造中國農業(yè)第一個百元股，蝦夷扇貝、海參、皺紋盤鮑、海膽海參等海珍品是獐子島的主要產品。獐子島已經形成鮮活品、凍品、調理食品等多個產品品系，集珍品育苗、增養(yǎng)殖、加工、貿易、海上運輸于一體的綜合型海洋食品產業(yè)。

2.1.2 行業(yè)背景

近幾年，農業(yè)類企業(yè)信息披露違反規(guī)定的情況時有發(fā)生。主要的原因是生物資產與其他產品相比，計量存在困難，而且國家也沒有對這一類資產的會計信息披露作出詳細的規(guī)定，在我國的會計準則中，生物資產被定義為是一種過去發(fā)生的交易或者事項，企業(yè)可以擁有和控制它能帶來的經濟利益，而且它的成本是可以被企業(yè)可靠的計量的活的動物或者說植物。生物資產本身具有轉化性、階段性、周期性、未來經濟利益不確定性等特征，所以生物資產在信息披露上無法準確計量與評估。[1]

2.1.3 經營情況

從表1可以看出在2014—2017年間，營業(yè)總收入總體呈現(xiàn)上升趨勢，然而2014年、2015年及2017年營業(yè)利潤出現(xiàn)較大虧損，獐子島將所有的虧損都歸結于“冷水團”造成生物資產的大面積死亡。2018年度的營業(yè)收入為28.34億元，2018年業(yè)績從之前的損失變成盈利，針對從虧損變成盈利的情況，獐子島解釋說是因為2017年蝦夷扇貝的生長環(huán)境出現(xiàn)了問題，所以才導致面積虧損，而2018年蝦夷扇貝的經濟效益雖然對比之前還是下降，但是公司的其他產品盈利情況良好，所以整體的業(yè)績就穩(wěn)定了下來。[2]

2.2 會計信息披露現(xiàn)狀

從表2可知，獐子島集團近5年來的信息披露情況是不理想的，信息披露質量未達到2013年、2017年出現(xiàn)不合格的情況，主要原因是2017年第三季度和第四季度的報表變動幅度太大，從盈利一下子變成虧損的狀態(tài)，這不免讓人想起2014年獐子島的“黑天鵝”事件，但是，如果是環(huán)境因素導致存貨的變動，那么這個變動的過程也不是說一下子出現(xiàn)，所以說，當出現(xiàn)有可能會導致重大變動的情況，就應該事先就告訴社會公眾這種風險。

從表3可知，獐子島近幾年頻繁收到深交所的問詢函件，問詢函件的內容主要圍繞存貨的重大異常以及未及時披露生物資產所存在的風險性，涉嫌信息披露違法違規(guī)，而獐子島集團對于收到的函件的回復中多次將生物資產的異常歸結于“冷水團”異動導致的自然災害，但是許多人并不接受這一說法，他們認為更多是人為因素導致的。

2.3 存在的問題

根據(jù)表4所示，可以看出2017年年末獐子島集團準備核銷57758.13萬元的底播蝦夷扇貝存貨，與年報中所披露的數(shù)據(jù)存在明顯差異。直接影響企業(yè)的年報可信度，并且這種核銷方式直接影響企業(yè)的利潤總額，使得公司的實際盈利情況與預測的相差甚多。

2.3.1 生物資產計量方法不科學

生物資產信息披露方法上：獐子島集團對于所涉及的生物資產采取歷史成本計量，這種計量模式相對來說比較客觀，但是采用歷史成本法計量，換句話說就是初始是什么價值，在收獲和核銷的時候還是那個價值，這違背了會計信息披露中的真實性〗原則。事實上無記名植物的計量方式是可以用歷史成本計量，而公允價值計量適合活體動物。[3]

2.3.2 生物資產信息披露內容不全面

生物資產信息披露內容上：獐子島集團的披露內容所涉及的內容范圍太少了，所涉及的一些生物資產的數(shù)量、金額之類的會計信息都沒有對公眾公開，我國的農業(yè)類公司存在生物資產劃分不清楚的問題，事實上要將生物資產分為已經成熟和還在生長發(fā)育這兩種類型，而不能將他們都歸納為同一種情況，如果歸納為同一種情況，那么就忽略了生物資產的生長過程，從而使得報表傳遞的信息不夠清晰，影響利益者的決策。[4]

3 獐子島集團會計信息披露存在問題的原因分析

從行業(yè)特點來說，農業(yè)類企業(yè)對于生物資產的會計處理和分類標準不夠，生物資產本身的特殊性給財務造假加大可能性，生物資產在農業(yè)類企業(yè)的存貨中是占有相當大的一部分比例，所以如果對生物資產沒有合理的計量，那么將會大大影響企業(yè)的會計信息披露質量，但是就目前來看，我國對生物資產的計量方法還是存在問題的，需要重新思考歷史成本法是否真正適用于所有生物資產的計量，而且獐子島集團的生物資產和生長環(huán)境有很大的關系，所以一旦出現(xiàn)什么重大變動，“天氣因素”就變成獐子島集團的理由。此外，對生物資產的相關管理以及職責的分配不夠合理，從而使得扇貝苗在取得和驗收的過程中有關員工可以抱有僥幸的心理，在數(shù)據(jù)上投機取巧，使得經常出現(xiàn)幼苗質量不高、數(shù)量存在差異的情況，很大程度上影響了扇貝的存活概率，進而造成期末存貨不得不大額度計提減值的結果，然后導致投資者的利益不能得到一個好的保障。[5]

從市場監(jiān)管角度來看，會計信息監(jiān)管系統(tǒng)還沒有得到改善， 監(jiān)察水平仍需加強，尤其是像獐子島這樣的農業(yè)類上市公司， 其主要的生物資產受客觀因素影響較大， 不可控因素相對較多， 雖然會計準則里面也有包括這方面的披露標準，但是如果企業(yè)的信息披露違反規(guī)定，那么他們受到的懲罰也很少，這樣企業(yè)對于違反規(guī)定的行為就不會重視，獐子島集團為“冷水團”事件頻繁受到關注函，但是僅僅也是一種警告，并沒有后續(xù)的懲罰措施，所以大部分企業(yè)看待違規(guī)行為的時候都不當一回事。[6]

4 獐子島集團會計信息披露的啟示

4.1 明確生物資產的計量方法，嚴格控制存貨的管理

生物資產的計量本身就會比其他的存貨的計量更困難，因此要正確選擇生物資產的計量方法，找到適合企業(yè)自身的計量方法，同時針對披露環(huán)節(jié)存在的問題，要嚴格對待?；诃h(huán)境因素可能會影響存貨的這種情況，獐子島集團應該要不定期地做好檢查工作，同時對于存貨的計提減值損失，可以按照蝦夷扇貝的生長周期，對其處在不同成長階段的蝦夷扇貝計提相應的減值損失，以保證所披露的信息科學真實。[7]

4.2 保證會計信息披露充分性，增加對生物資產內容的披露

基于農業(yè)類企業(yè)， 應當針對其生物資產本身的獨特性， 對其做出更加嚴格、準確的資產分類， 應該對其具體的會計處理方法做出更加完整準確的規(guī)范制度， 需要給予財會人員相關的會計處理參考性建議，包括折舊、價值計量、成本核算等， 將生物資產的特殊性列入資產核算與管理的制度規(guī)范之中。從而使得企業(yè)對于生物資產的折舊、風險提示等內容有一個更清楚的認知，以便保證生物資產披露內容的完整性，使會計信息披露內容更充分。[8]

4.3 健全相關的法律法規(guī)，加強對企業(yè)信息披露的監(jiān)管力度

應該從強制和自愿兩個方面加以補充完善，從而形成比較科學合理的信息披露制度。首先應該要明確告訴企業(yè)哪些內容是需要強制披露的，其次鼓勵企業(yè)自身積極主動地去披露會計信息。

參考文獻：

[1]張拓.獐子島公司生物資產信息披露問題研究[D].長春：吉林財經大學，2017.

[2]陳彥希.獐子島集團生物資產的計量與信息披露問題研究[D].廣州：廣東工業(yè)大學，2018.

[3]BOHUSOVA.Biological Assets： In what Way should be Measured by SMEs？[J].Procedia Social and Bchavioral Sciences，2016（220）：62-69.

[4]李儒.農業(yè)上市公司生物資產信息披露狀況研究[J].合作經濟與科技，2017（21）：152-153.

[5]熊曉琳.養(yǎng)殖業(yè)上市公司的會計信息披露研究——以獐子島為例[J].當代會計，2016（3）：19-20.

[6]苗寧.淺析我國農業(yè)類上市公司會計信息披露——以獐子島為例[J].金融經濟，2018（18）：193-194.

[7]賈海燕，劉桂春.獐子島公司內部控制問題分析[J].全國流通經濟，2018（29）：33-35.

[8]張雪.淺談企業(yè)的生物資產會計信息披露[J].現(xiàn)代商業(yè)，2018（10）：134-135.