樊建平 劉俊勇 柳一荻 杜芳田 王榮

【摘 要】 文章以哈拉溝選煤廠為例，利用管理會計方法——作業(yè)成本法，將哈拉溝選煤廠的總成本分解到各煤種系統(tǒng)，廠部通過將成本管理從“結(jié)果管理”轉(zhuǎn)變?yōu)椤斑^程管理”，從價值鏈的角度出發(fā)，細(xì)化每個組成部分的成本構(gòu)成，有的放矢地組織管理活動，從而在運營層次實現(xiàn)了降低成本、優(yōu)化系統(tǒng)、績效管控的目的，同時為產(chǎn)品結(jié)構(gòu)升級、流程改善積累了數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，也為其他大型煤炭企業(yè)的改革提供了范本。文章展現(xiàn)了如何將作業(yè)成本法融入到企業(yè)的日常管理中，體現(xiàn)了業(yè)財融合的管理理念，為生產(chǎn)型企業(yè)如何從流程上實現(xiàn)成本管控，提升企業(yè)價值提供了很好的借鑒。

【關(guān)鍵詞】 作業(yè)成本法; 運營管理; 精益戰(zhàn)略; 降本增效

【中圖分類號】 F234.3 ?【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A ?【文章編號】 1004-5937（2019）17-0038-04

一、引言

煤炭行業(yè)雖然在一定時間內(nèi)保持著整體平穩(wěn)運行，依舊是我國能源的重要組成部分。但是當(dāng)前面臨的產(chǎn)能過剩問題已愈加嚴(yán)峻。煤炭行業(yè)的傳統(tǒng)管理理念是高速投入、粗放管理，但是在這種模式下帶來的經(jīng)營壓力、產(chǎn)品低質(zhì)難以實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，需要向精益化管理轉(zhuǎn)型。神東煤炭集團(tuán)通過合理降低成本、利用自身優(yōu)質(zhì)資源和較好的自然條件及先進(jìn)的煤炭核心技術(shù)進(jìn)行流程優(yōu)化，實現(xiàn)了“定制化生產(chǎn)、個性化服務(wù)”的目標(biāo)。

作為神華集團(tuán)的主要煤炭生產(chǎn)企業(yè)，神華神東煤炭集團(tuán)公司位于蒙、陜、晉三省的資源豐富區(qū)，神東煤炭集團(tuán)的主要職責(zé)是對礦區(qū)內(nèi)的礦井及配套設(shè)施開發(fā)建設(shè)。本文的研究對象——哈拉溝選煤廠是神東煤炭集團(tuán)洗選中心下屬的一座年處理能力為14百萬噸的大型礦井選煤廠。本文將以哈拉溝選煤廠為例，探索神東煤炭對作業(yè)成本法的具體應(yīng)用方法。

潘飛等[1]提出作業(yè)成本法在成本分配中的應(yīng)用模式是將企業(yè)的總體資源通過資源動因分配到各作業(yè)點，作業(yè)點再依據(jù)作業(yè)動因分配計入各種產(chǎn)品或服務(wù)中。對于明顯可區(qū)分的專屬資源，即直接歸入到對應(yīng)的作業(yè)，不需再進(jìn)行分配。價值鏈?zhǔn)侵钙髽I(yè)生產(chǎn)過程中職能不同但是又互相關(guān)聯(lián)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，在作業(yè)過程中創(chuàng)造價值的過程。從原材料的最初加工到產(chǎn)成品的最終形成，這是作業(yè)鏈的全過程管理。在作業(yè)鏈條每一環(huán)節(jié)的傳遞過程中，都會相應(yīng)地消耗資源并伴隨著價值沿作業(yè)鏈傳遞，這個過程就構(gòu)成了價值鏈。因此，價值鏈本質(zhì)上就是價值化的作業(yè)鏈。

哈拉溝選煤廠原有的成本管理原則是“結(jié)果管控”，核算方法比較簡單粗糙，缺乏過程處理的分析。在日常生產(chǎn)組織過程中，選煤廠的生產(chǎn)成本總額不斷累積，每月會根據(jù)實際消耗情況進(jìn)行相應(yīng)總結(jié)，但總結(jié)僅僅是針對已發(fā)生結(jié)果的分析，缺少動態(tài)性和及時性。在實際生產(chǎn)經(jīng)營中，當(dāng)某類煤產(chǎn)品成本出現(xiàn)異常情況時，管理層不能根據(jù)實時成本的變化迅速做出決策，無法及時止損或當(dāng)機(jī)立斷地追加投資，這樣造成成本的浪費及經(jīng)營管理的僵化。除此之外，效益測算也缺乏數(shù)據(jù)支撐。選煤廠用成本數(shù)據(jù)統(tǒng)一進(jìn)行生產(chǎn)方式的測算，洗選工藝過程中的產(chǎn)率、質(zhì)量等可以通過采樣化驗方式獲取，但是單一商品煤煤種的生產(chǎn)成本無法采用科學(xué)的統(tǒng)計方式進(jìn)行計算。

作業(yè)成本法在哈拉溝選煤廠的應(yīng)用實現(xiàn)了由“結(jié)果管控”轉(zhuǎn)向“過程管控”的變革，甚至實現(xiàn)“超前預(yù)控”。將選煤廠的整體生產(chǎn)系統(tǒng)按照生產(chǎn)的全流程劃分為多個生產(chǎn)作業(yè)點，將各作業(yè)點的成本錄入數(shù)據(jù)統(tǒng)計工具中，按照各自的生產(chǎn)特點進(jìn)行分?jǐn)倸w集，結(jié)合各作業(yè)點生產(chǎn)的煤品種的工藝特點，分別計算出單一煤種的成本金額。全流程數(shù)據(jù)化管控模式有據(jù)可循，同時，準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)支撐為企業(yè)的定價預(yù)測、定制精準(zhǔn)生產(chǎn)的戰(zhàn)略提供支持基礎(chǔ)。作業(yè)成本法框架構(gòu)建如圖1。

二、作業(yè)成本法在哈拉溝選煤廠的應(yīng)用過程

（一）哈拉溝選煤廠概況

哈拉溝選煤廠領(lǐng)導(dǎo)層主要為廠長、副廠長、支部書記，設(shè)有生產(chǎn)技術(shù)辦、安全管理辦、綜合管理辦三個部門，選煤、檢修、裝車三個車間和一個調(diào)度室。在員工構(gòu)成中，直接生產(chǎn)人員主要是全能型的運行人員，工資計入直接費用;廠部管理人員、中心辦公人員等屬于輔助支撐性人員，工資計入間接費用。

（二）作業(yè)成本法實施步驟

1.作業(yè)中心及作業(yè)點的劃定

每一種生產(chǎn)方式下設(shè)一個作業(yè)中心。生產(chǎn)方式的不同將會影響產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)構(gòu)成、成本費用及實現(xiàn)的效益。根據(jù)成本效益、客戶需求等原則，哈拉溝選煤廠根據(jù)其不同的生產(chǎn)方式對應(yīng)分為不同的作業(yè)中心，最基本的可分為末煤入選和末煤不入選兩種生產(chǎn)方式，末煤入選系統(tǒng)對應(yīng)7個子系統(tǒng)，末煤不入選系統(tǒng)對應(yīng)6個子系統(tǒng)，每一個子系統(tǒng)分別確定一個作業(yè)點。

同時輔助系統(tǒng)部門的作業(yè)點根據(jù)提供的輔助支撐對應(yīng)的作業(yè)點進(jìn)行命名，按照不同的分?jǐn)偡绞綒w集到作業(yè)中心。廠領(lǐng)導(dǎo)的工作屬于綜合作業(yè)，成本項目屬于輔助性項目，費用性質(zhì)屬于支持類型，按照各系統(tǒng)設(shè)備臺套數(shù)或設(shè)備規(guī)模進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

不同的作業(yè)點還需要具備齊全的工具。智能電表是按照作業(yè)點的劃分區(qū)域，通過電表采集的數(shù)據(jù)傳輸?shù)竭x煤廠的數(shù)據(jù)采集中心，實現(xiàn)數(shù)據(jù)采集過程。加裝膠帶機(jī)皮帶秤，并進(jìn)行定期校對。將生產(chǎn)過程中皮帶秤記錄的數(shù)據(jù)傳至調(diào)度室中，實現(xiàn)對煤從生產(chǎn)到產(chǎn)出過程中參數(shù)的記錄。裝備矸石稱重，礦方的排矸石負(fù)責(zé)人員通過已有的磅重進(jìn)行稱量，同時派調(diào)度室人員記錄數(shù)據(jù)，以保證其真實性，最后數(shù)據(jù)留存在調(diào)度室。

2.采集基礎(chǔ)數(shù)據(jù)

基礎(chǔ)表單數(shù)據(jù)的填寫由各作業(yè)點成員自行完成，收集整理以及由經(jīng)營核算員完成。

3.成本動因選擇及成本分?jǐn)倸w集

（1）選煤廠的成本分類

哈拉溝選煤廠可將總成本分類為可控成本和固定成本，其中固定成本再劃分為約束性固定成本和酌量性固定成本。見表1。

（2）成本動因及分?jǐn)?/p>

成本動因也稱成本驅(qū)動因素，是指引起相關(guān)成本對象的總成本發(fā)生變動的因素。成本動因又分為資源動因和作業(yè)動因。資源動因是引起作業(yè)成本變動的因素，用來計量各項作業(yè)對資源的耗用，運用資源動因可以將資源成本分配給各有關(guān)作業(yè);而作業(yè)動因是引起產(chǎn)品成本變動的因素，其計量各種產(chǎn)品對作業(yè)耗用的情況，并被用來作為作業(yè)成本的分配基礎(chǔ)，核算產(chǎn)品成本。

可控成本中的直接費用可直接歸集，將不能明確歸集的間接費用如電費、材料費、人工成本、專業(yè)化綜合服務(wù)費、各項稅費等根據(jù)作業(yè)點的作業(yè)動因相應(yīng)歸集。

4.最終產(chǎn)品成本計算

按作業(yè)環(huán)節(jié)拆分，可以計算各種煤系統(tǒng)下的成本和產(chǎn)出情況，然后最終核算出特種灰噸煤成本、神優(yōu)2號噸煤成本、混煤的成本。這種核算方式與傳統(tǒng)方式下計算的商品煤綜合成本相比會更加精確。精確的產(chǎn)品核算方式打破了以往對特種灰煤、神優(yōu)2號噸煤成本的低估，對混煤成本的高估，清晰的成本構(gòu)成更有助于產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的匹配，為外部定價、內(nèi)部管理提供強(qiáng)有力的數(shù)據(jù)支撐。

（三）成本分析

1.成本結(jié)構(gòu)分析

通過縱向比對原料煤、商品煤的煤質(zhì)煤數(shù)，選洗加工成本下的直接成本和各系統(tǒng)間接成本按照煤量歸類，廠部管理成本和中心成本分為支持型和維持型，從作業(yè)管理的角度最終獲取產(chǎn)品三部分成本所占比例。作為管理層，對產(chǎn)品成本的認(rèn)識不能僅僅停留在直接成本上，還需要知道分?jǐn)偟妮o助成本，以便于下一步優(yōu)化人員配比、調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和資源配置等，從管理層面實現(xiàn)增效降本，提升管控的效果。

通過橫向同比本月與上月之間、環(huán)比本月與去年同期、實際與計劃及本月哈拉溝煤廠和其他廠部的差異，通過趨勢分析可以精確獲取到市場行情、客戶需求的波動，以及原煤、數(shù)量、質(zhì)量的變化，生產(chǎn)工藝、效率的提升，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的配套組合。同時可以根據(jù)成本會計原理，計算盈虧平衡點，選擇生產(chǎn)側(cè)重點，找到最優(yōu)的生產(chǎn)方式。對于成本較高的不必要環(huán)節(jié)戰(zhàn)略性舍棄，放棄附加值低的作業(yè)，彌補(bǔ)系統(tǒng)缺陷，綜合把握整體運行情況，提升煤質(zhì)。

2.行業(yè)對比

可以將哈拉溝選煤廠與神東煤炭下屬的成本類型接近的選煤廠進(jìn)行比較。哈拉溝選煤廠可控成本較石圪臺選煤廠低0.53元/噸，完全成本低3.54元/噸。哈拉溝選煤廠引入作業(yè)成本法，大幅度提升了生產(chǎn)效率。通過智能電表對各作業(yè)點的數(shù)據(jù)進(jìn)行歸集，選煤廠依據(jù)煤質(zhì)變化調(diào)整系統(tǒng)的生產(chǎn)運行方式，控制消耗?？己酥笜?biāo)層層落實，分級量化，保證了對材料消耗及作業(yè)點設(shè)備運行情況時時掌控，確保資源配置的科學(xué)性和合理性，實現(xiàn)了降低成本的目標(biāo)。

（四）產(chǎn)品結(jié)構(gòu)配比

通過成本分析，可以準(zhǔn)確地比較不同產(chǎn)品結(jié)構(gòu)組合下的成本高低，進(jìn)而硬性定價和確定利潤。作業(yè)成本可以精確地幫助廠部做出最優(yōu)的生產(chǎn)方式方案，從而實現(xiàn)利潤的最大化。此外還可以利用信息化技術(shù)，將采集到的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)錄入系統(tǒng)，自動進(jìn)行成本配比，實現(xiàn)預(yù)前管控，降低試錯成本。廠部可以依據(jù)數(shù)據(jù)平臺上的信息，科學(xué)地推出新型的煤產(chǎn)品，實現(xiàn)差異化戰(zhàn)略。

哈拉溝選煤廠精準(zhǔn)定制，合理組織生產(chǎn)，提質(zhì)增效。經(jīng)過測算，雖然特種煤及優(yōu)質(zhì)混煤的生產(chǎn)成本較高，但是由于其提質(zhì)效果明顯，因此選煤廠需要通過加大原煤入選量，不斷提升兩煤種的生產(chǎn)比例，最終達(dá)到提質(zhì)增效的目標(biāo)。

（五）績效考核

劉俊勇等[2]認(rèn)為作業(yè)成本法影響組織變革，組織變革影響組織績效。作業(yè)成本法的結(jié)果可以應(yīng)用到績效考核中，改變傳統(tǒng)的平均薪酬，通過對每個作業(yè)點的費用支出構(gòu)成，全盤掌握選煤廠的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，根據(jù)不同作業(yè)點的特點，設(shè)定相應(yīng)的經(jīng)營指標(biāo)進(jìn)行考核。廠部整體指標(biāo)逐漸分解到部門，部門再到車間，車間再到班組，直至最后細(xì)化到個人。依據(jù)作業(yè)的性質(zhì)，最小的考核單位可以是班組，或者個人。如以一個班組為考核對象，將原材料消耗、電量使用數(shù)、生產(chǎn)時間、裝車速度、煤質(zhì)等都作為考核指標(biāo)。

需樹立正確的考核導(dǎo)向。選煤廠不是僅僅以每一個作業(yè)點成本最小為考核目標(biāo)，要形成整體意識，培養(yǎng)員工的價值鏈思想，以產(chǎn)品生命周期的全產(chǎn)業(yè)鏈成本為考核對象，不定期地利用趨勢數(shù)據(jù)診斷績效考核指標(biāo)的合理性、人員設(shè)置的合理性和權(quán)限職責(zé)的劃分。量化企業(yè)的組織管理方式，真正將神東煤炭集團(tuán)精益化生產(chǎn)的戰(zhàn)略利用作業(yè)成本法這個管控工具，通過績效考核的方式落實到每一位員工的日常工作中。

三、作業(yè)成本法的管理成果

哈拉溝選煤廠的作業(yè)成本法在管理上實現(xiàn)過程管控，將精益生產(chǎn)從戰(zhàn)略層面到落地運營，提前準(zhǔn)確計算出每一種產(chǎn)品的效益，可以達(dá)到定制生產(chǎn)擬實施的效果，為選煤廠提供最優(yōu)的生產(chǎn)方式。通過作業(yè)成本法的數(shù)據(jù)采集，梳理資源、作業(yè)、產(chǎn)品間的關(guān)系，形成各種產(chǎn)品、生產(chǎn)方式、客戶需求的數(shù)據(jù)庫，對產(chǎn)品進(jìn)行合理定價，積累企業(yè)的大數(shù)據(jù)。改善企業(yè)在生產(chǎn)、管理流程中的弊病，讓業(yè)務(wù)人員真正參與到企業(yè)的生產(chǎn)核算編制中，整體提升企業(yè)價值鏈。同時根據(jù)多維度需求，管理層隨時可做出有依據(jù)的決策。哈拉溝選煤廠應(yīng)用作業(yè)成本法在多維度獲得收益，可在神東煤炭及類似企業(yè)進(jìn)行全面推廣。

（一）支撐戰(zhàn)略

在現(xiàn)階段國家去產(chǎn)能的形勢下，大型煤炭行業(yè)的經(jīng)營管理、財務(wù)核算需要全面精細(xì)化，神東煤炭的戰(zhàn)略要和日常管理緊密聯(lián)系起來，改變以往的傳統(tǒng)經(jīng)驗主義，引入科學(xué)先進(jìn)的管理技術(shù)方法。

作業(yè)成本法通過對全過程進(jìn)行數(shù)據(jù)采集，讓選煤廠從運營管理層面到戰(zhàn)略管理，將生產(chǎn)、運輸、管理橫縱向關(guān)聯(lián)，為溝通和執(zhí)行提供更加可靠的支撐，在行業(yè)內(nèi)可推出更有競爭力的高附加值生產(chǎn)產(chǎn)品，實行差異化戰(zhàn)略更加有的放矢，使得公司的內(nèi)外部管理流程更加靈活。同時將管理理念由無形化為有形，具有實操性和實際意義。完善價值鏈戰(zhàn)略，通過成本分析的過程，發(fā)現(xiàn)整條產(chǎn)品鏈中價值貢獻(xiàn)低，甚至是無效成本的部分，追溯成本動因，剔除不必要支出，降本增效，提升廠部價值創(chuàng)造能力，實現(xiàn)哈拉溝選煤廠持續(xù)發(fā)展的長遠(yuǎn)戰(zhàn)略。

（二）業(yè)財融合

作業(yè)成本法中成本趨勢分析的目的就是獲取各種生產(chǎn)方式配比下的煤產(chǎn)品質(zhì)量、數(shù)量、產(chǎn)出及銷售情況的趨勢變化圖，為各類煤種的成本及定價提供科學(xué)完整的定量支撐，并且在數(shù)據(jù)采集環(huán)節(jié)，原始數(shù)據(jù)來源于一線生產(chǎn)員工，在這個過程中可以讓業(yè)務(wù)人員參與到成本管理、預(yù)算制定的財務(wù)環(huán)節(jié)中，財務(wù)人員通過分析一線業(yè)務(wù)人員的填報數(shù)據(jù)，對照分析作業(yè)點之間的差異，從制造設(shè)備、生產(chǎn)流程、組織管理等方面對企業(yè)整個生產(chǎn)布局有更加清晰明了的掌握。

選煤廠通過作業(yè)成本法，加深了對成本分析的深度，除了傳統(tǒng)的成本科目的分析，還對組合產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品質(zhì)量、人員匹配等變量之間的聯(lián)系進(jìn)行分析。從簡單的成本層面的分析拓展到業(yè)務(wù)層面，培養(yǎng)業(yè)務(wù)人員的成本意識，促使財務(wù)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，以此突破以往業(yè)務(wù)和財務(wù)傳統(tǒng)的屏障，打破業(yè)務(wù)人員不重視財務(wù)成本、不注重全局管理，財務(wù)人員不了解業(yè)務(wù)性質(zhì)、指導(dǎo)不具有實踐意義的困局。同時業(yè)務(wù)財務(wù)人員通過企業(yè)內(nèi)部系統(tǒng)隨時填報數(shù)據(jù)和分析反饋，及時了解生產(chǎn)進(jìn)展和項目成本支出，解決了信息滯后、財務(wù)對業(yè)務(wù)輔助支撐作用低的問題。

（三）降本增效

哈拉溝選煤廠結(jié)合供給側(cè)改革和去產(chǎn)能的政策要求，以精準(zhǔn)生產(chǎn)為目標(biāo)，在滿足客戶需求的前提下，力求成本的最小化和生產(chǎn)效率、生產(chǎn)質(zhì)量的提升，實現(xiàn)企業(yè)效益價值的最大化。

哈拉溝選煤廠在管控過程中，明確班組責(zé)任，實現(xiàn)過程管控，嚴(yán)控風(fēng)險漏洞，降低運行控制成本。選煤廠在作業(yè)成本法下，對作業(yè)點成本、產(chǎn)品成本進(jìn)行計算，服務(wù)于產(chǎn)品的定價、成本的管理、人員績效的考核、系統(tǒng)的優(yōu)化和流程的改善。在這個過程中，根據(jù)產(chǎn)品生命周期理論，合理配置資源，及時調(diào)整保修配套設(shè)備，合理安排生產(chǎn)周期。通過責(zé)任包產(chǎn)到班組、個人，量化工資，加大績效工資、弱化基礎(chǔ)工資，低端工作用機(jī)器代替人工，整體降低人工成本，提升勞動效率。同時包產(chǎn)制下，班組的消耗成本作為考核項目之一，嚴(yán)格控制材料消耗，精益管理，降低成本。

（四）優(yōu)化生產(chǎn)

選煤廠通過作業(yè)成本法優(yōu)化生產(chǎn)成本，在成本結(jié)構(gòu)分析中，分析不同作業(yè)點下直接生產(chǎn)成本和間接生產(chǎn)成本，明確生產(chǎn)工作重點在塊煤系統(tǒng)和末煤系統(tǒng)的消耗控制。對塊煤系統(tǒng)和末煤系統(tǒng)成本占比較高的產(chǎn)品組合，定價相應(yīng)升高。

在采集數(shù)據(jù)的過程中，深入每一個作業(yè)點的流程工作，簡化工作方式，優(yōu)化作業(yè)流程，將采集到的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)實時傳遞到數(shù)據(jù)平臺，滾動修補(bǔ)系統(tǒng)中的缺失環(huán)節(jié)，保證項目所需的所有成本信息，為后續(xù)的系統(tǒng)優(yōu)化積累信息數(shù)據(jù)。

四、結(jié)論

從哈拉溝選煤廠的作業(yè)成本法實踐中可以發(fā)現(xiàn)，在運用作業(yè)成本法這一管理會計工具時，先要對企業(yè)的整體架構(gòu)、戰(zhàn)略愿景、生產(chǎn)運營、人員組成等有所了解，在此基礎(chǔ)之上決定作業(yè)成本法的實施方式和實現(xiàn)目標(biāo)。在作業(yè)成本法的思想指導(dǎo)下，根據(jù)生產(chǎn)運營的特點，劃分出若干的作業(yè)中心，每一種生產(chǎn)方式下對應(yīng)一個作業(yè)點，通過對每個作業(yè)點的成本精細(xì)計算，對多種產(chǎn)品組合成本進(jìn)行量化。最簡單的歸集方式是直接費用依據(jù)其對應(yīng)的作業(yè)點歸入，間接費用根據(jù)成本動因歸集到對應(yīng)的產(chǎn)品和作業(yè)上，提高了資源消耗、作業(yè)、產(chǎn)品之間的關(guān)聯(lián)，能比較準(zhǔn)確地反映產(chǎn)品成本。在此基礎(chǔ)上，將采集到的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)建立成本信息庫，以便于后續(xù)進(jìn)行成本分?jǐn)倸w集和計算、分析，提升績效管理，創(chuàng)造價值，支撐決策。

哈拉溝選煤廠實施精準(zhǔn)生產(chǎn)、精益經(jīng)營、戰(zhàn)略財務(wù)的方針。利用作業(yè)成本法計算各作業(yè)點成本，合理準(zhǔn)確地匯集產(chǎn)品成本，實現(xiàn)隨時掌握不同組合模式的產(chǎn)品組的成本情況，對外有助于企業(yè)的定價決策、商務(wù)談判、差異化競爭等，對內(nèi)也有助于實時管控，績效考核。同時還可以將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中一直困擾的業(yè)財分離、生產(chǎn)流程僵化、系統(tǒng)與實踐脫節(jié)的問題得以梳理，使生產(chǎn)、成本、質(zhì)量、效益充分匹配。通過精細(xì)的作業(yè)成本管理，記錄不同產(chǎn)品的生命周期，積累基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，形成企業(yè)的歷史數(shù)據(jù)信息庫，真正將公司的精益管理戰(zhàn)略落地，對領(lǐng)導(dǎo)的戰(zhàn)略決策起到很好的支撐作用。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 潘飛，郭秀娟.作業(yè)預(yù)算研究[J].會計研究，2004（11）：48-52.

[2] 劉俊勇，周學(xué).作業(yè)成本法影響組織績效機(jī)理研究——基于A學(xué)院的案例研究[C].中國會計學(xué)會管理會計與應(yīng)用專業(yè)委員會2013年學(xué)術(shù)研討會論文集，2013.