摘 要：內(nèi)部控制同企業(yè)的組織管理、風(fēng)險(xiǎn)管理一致，其本質(zhì)都是為了降低風(fēng)險(xiǎn)。有效的內(nèi)部控制可以提升企業(yè)的影響力，增強(qiáng)員工的認(rèn)同感。本文通過(guò)文獻(xiàn)分析法對(duì)大量學(xué)者關(guān)于內(nèi)部控制的研究進(jìn)行了歸納總結(jié)，概括了內(nèi)部控制的涵義以及內(nèi)部控制有效性的衡量標(biāo)準(zhǔn)，闡述了有效的內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)的影響，同時(shí)也分析了內(nèi)部控制存在缺陷時(shí)對(duì)企業(yè)的影響。最后為新時(shí)代企業(yè)完善內(nèi)部控制制度提升內(nèi)部控制效力提出相關(guān)的策略。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;內(nèi)部控制制度;內(nèi)部控制缺陷

隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的飛速提高，全球經(jīng)濟(jì)化進(jìn)程不斷加快，中西方企業(yè)對(duì)資源、市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)變得異常激烈。企業(yè)自己制定的規(guī)章制度影響著自身的成長(zhǎng)方向、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略。內(nèi)部控制制度是企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中是否遵守規(guī)則的“監(jiān)督員”。內(nèi)部控制完善的企業(yè)，信息質(zhì)量較高，員工的積極性較強(qiáng)，具有的品牌影響力較強(qiáng)，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力較大。內(nèi)部控制同企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)協(xié)調(diào)、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與防范一致，其實(shí)質(zhì)都是為了降低企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)需要重視自身規(guī)章制度的建設(shè)，尤其是在不斷“走出去”的今天該如何完善內(nèi)部控制制度更是值得我們深思的問(wèn)題。

一、內(nèi)部控制的涵義及衡量標(biāo)準(zhǔn)

1.內(nèi)部控制的涵義

從博弈論的視角進(jìn)行分析的話，內(nèi)部控制就是與企業(yè)相關(guān)的各個(gè)利益群體為保障自身能夠取得最大利益而不斷博弈進(jìn)行斗爭(zhēng)的過(guò)程。從契約論的角度來(lái)看，內(nèi)部控制是在一定的條件下企業(yè)內(nèi)部人員通過(guò)契約限定彼此的行為，從而追求利益最大化的結(jié)果。內(nèi)部控制是伴隨著經(jīng)營(yíng)主體日常生產(chǎn)交易的動(dòng)態(tài)過(guò)程，是為實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)對(duì)其員工及相關(guān)作業(yè)實(shí)施的管理約束，該控制會(huì)在無(wú)形中形成員工的一種精神和觀念從而影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效果。企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)以及公司治理的效率會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的演進(jìn)方向產(chǎn)生影響，效率越高內(nèi)部控制越好。內(nèi)部控制就是通過(guò)規(guī)定一系列的制度來(lái)約束企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者在日?；顒?dòng)中的權(quán)力，保證歸屬于企業(yè)的財(cái)產(chǎn)是安全的，從而增加經(jīng)營(yíng)主體的效益，保障財(cái)產(chǎn)持有者的經(jīng)濟(jì)利益。

2.內(nèi)部控制衡量標(biāo)準(zhǔn)

內(nèi)部控制旨在降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量的高低是衡量其是否有效的主要表現(xiàn)形式。因此研究一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制是不是有效可以通過(guò)其披露的自身信息質(zhì)量的高低來(lái)衡量?；跊Q策理論和委托代理理論的研究認(rèn)為，衡量?jī)?nèi)部控制信息的質(zhì)量要從基本要求和重要特性兩方面進(jìn)行判別，其中基本要求包含信息可靠和信息相關(guān)，重要特性包含可相互比較和便于理解。高質(zhì)量的企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)同時(shí)具有所有要素予以全面反映、該信息所反映的經(jīng)濟(jì)含義是真實(shí)發(fā)生的、想要利用該信息的主體可以相信該信息反映的事項(xiàng)并且能夠根據(jù)該信息對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制做出評(píng)判這三個(gè)方面的特征。內(nèi)部控制報(bào)告是將企業(yè)的內(nèi)部控制信息予以反映的一種手段，地緣差異、法律環(huán)境、文化因素是影響上市公司披露自我評(píng)估報(bào)告的重要因素（楊友紅、何玉潤(rùn)，2010），主動(dòng)提供內(nèi)部控制鑒證報(bào)告能夠有效提高市場(chǎng)的集中程度（佟巖，2010），帶動(dòng)市場(chǎng)的正面反應(yīng)（陳宋生，2010）。高質(zhì)量的內(nèi)部控制信息必須具有相關(guān)性和可靠性，是能夠幫助信息使用主體得出合理經(jīng)濟(jì)決策的內(nèi)容。

二、內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)的影響

1.有效的內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)的影響

內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)上作為一項(xiàng)管理職能，其有效與否和經(jīng)營(yíng)主體應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力密切相關(guān)。內(nèi)部控制的質(zhì)量越高越能夠有效降低企業(yè)的特質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)和系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)、提高企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范能力。內(nèi)部控制的產(chǎn)生首先是為了保障企業(yè)能夠提供可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告，隨著內(nèi)部控制理論的不斷完善，僅僅從財(cái)務(wù)報(bào)告獲取的信息已不足以幫助利益相關(guān)者做出決策，而應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部控制貫穿于整個(gè)財(cái)務(wù)管理運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，包括投資、籌資、企業(yè)運(yùn)營(yíng)以及股利分配各個(gè)方面，進(jìn)而提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范能力。隨著法制化管理的不斷推進(jìn)，我國(guó)企業(yè)要在遵守法律法規(guī)的同時(shí)警惕面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)內(nèi)部控制是否有效與面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)密切相關(guān)，內(nèi)部控制質(zhì)量較好，企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)水平就較低。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中，高質(zhì)量的內(nèi)部控制能夠顯著降低管理者的盈余管理空間、提高企業(yè)的投資效率、降低企業(yè)的融資成本（方紅星，2011，2013;孔凡峰，2012）。完善的內(nèi)部控制能夠有效降低經(jīng)營(yíng)者與管理者的信息不對(duì)稱程度、保障財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是反映內(nèi)部控制質(zhì)量水平最直觀的信息，高質(zhì)量的內(nèi)部控制能夠有效防止會(huì)計(jì)信息失真、提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量（李明輝，2002;劉啟亮，2013）。強(qiáng)化內(nèi)部控制能夠有效提高企業(yè)的社會(huì)責(zé)任信息披露水平（李志斌，2017）。提高企業(yè)的內(nèi)部控制能夠顯著影響企業(yè)的戰(zhàn)略行為（楊德明，2018）。內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)存在方方面面的影響，具有高質(zhì)量?jī)?nèi)部控制的企業(yè)都具有良好的發(fā)展前景。

2.存在內(nèi)部控制缺陷對(duì)企業(yè)的影響

內(nèi)部控制是為降低經(jīng)營(yíng)主體面臨的風(fēng)險(xiǎn)而制定的，但只有有效的內(nèi)部控制才可以保障經(jīng)營(yíng)主體的持續(xù)發(fā)展。內(nèi)部控制缺陷是影響內(nèi)部控制有效性的主要原因，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制是否有效主要是通過(guò)內(nèi)部被控制缺陷的認(rèn)定來(lái)實(shí)現(xiàn)的（楊有紅，2011）。當(dāng)內(nèi)部控制中出現(xiàn)缺陷時(shí)，其效用就會(huì)大打折扣，唯有將其產(chǎn)生原因找出并進(jìn)行彌補(bǔ)才能發(fā)揮該制度的作用。2010年我國(guó)財(cái)政部等聯(lián)合公開(kāi)頒布了關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)指引和審計(jì)指引，指引中采用了COSO委員會(huì)的成因劃分法將缺陷分為設(shè)計(jì)不足導(dǎo)致和運(yùn)行導(dǎo)致兩類，同時(shí)采用PCAOB按影響力的大小把內(nèi)部控制缺陷由低到高劃分為一般、重要和重大三種類型。除此之外，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》指出內(nèi)部控制及其缺陷需根據(jù)是否為關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制進(jìn)行區(qū)分。內(nèi)部控制缺陷主要通過(guò)組織架構(gòu)、財(cái)務(wù)報(bào)告和人力資源來(lái)表現(xiàn)（李壽喜，2012）。存在內(nèi)部控制缺陷的企業(yè)的資本成本較高、風(fēng)險(xiǎn)較大、提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量較低（張瑤，2014;陳艷麗，2015）。通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制影響因素的分析為進(jìn)一步完善內(nèi)部控制缺陷，建立有效的內(nèi)部控制體系提供了方向。企業(yè)在不斷成長(zhǎng)，其規(guī)章制度也需要隨著環(huán)境的變化而不斷做出調(diào)整，故存在內(nèi)部控制缺陷并不可怕，關(guān)鍵是管理者應(yīng)對(duì)此缺陷的態(tài)度及行為。內(nèi)部控制缺陷的披露能夠有效幫助企業(yè)完善其治理結(jié)構(gòu)，在變更公司治理機(jī)制的同時(shí)能夠修正公司的內(nèi)部控制缺陷（石水平，2017）。管理層控制權(quán)的大小、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別判斷能力都會(huì)對(duì)內(nèi)部控制缺陷的識(shí)別產(chǎn)生影響，管理者及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的缺陷，并積極主動(dòng)地去分析存在缺陷的原因，找到針對(duì)性的解決辦法，進(jìn)而降低企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)。

三、提升企業(yè)內(nèi)部控制效力的策略

1.多措并舉促進(jìn)內(nèi)部控制系統(tǒng)管理、科學(xué)管理

企業(yè)內(nèi)部控制作為組織經(jīng)營(yíng)的關(guān)鍵構(gòu)成要素，其實(shí)質(zhì)也是管理活動(dòng)的一種。內(nèi)部控制管理內(nèi)容復(fù)雜，各經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之間彼此相互獨(dú)立。因而，通過(guò)促進(jìn)內(nèi)部控制系統(tǒng)管理、科學(xué)管理能夠幫助企業(yè)提升管理的效果。由于我國(guó)企業(yè)重視內(nèi)部控制的管理相對(duì)較晚，故在企業(yè)內(nèi)部形成的管理環(huán)境比較薄弱，管理環(huán)境有待提升。各經(jīng)營(yíng)主體要根據(jù)自己的發(fā)展?fàn)顩r不斷調(diào)整內(nèi)部控制的管理策略。一方面，企業(yè)可以設(shè)置單獨(dú)的內(nèi)部控制管理部門(mén)，進(jìn)而保障該項(xiàng)工作的有效性、規(guī)范性。安排具有豐富管理經(jīng)驗(yàn)的、綜合素質(zhì)較強(qiáng)的人員，讓專門(mén)的人員來(lái)負(fù)責(zé)此項(xiàng)管理工作，并且實(shí)時(shí)了解企業(yè)內(nèi)部情況并對(duì)其進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，設(shè)置具有權(quán)威性和獨(dú)立性的審計(jì)委員會(huì)，定期組織召開(kāi)企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告會(huì)，獎(jiǎng)罰分明，促進(jìn)各部門(mén)相互借鑒學(xué)習(xí)。另一方面，企業(yè)要對(duì)自身實(shí)際情況有充分的了解，明確自身在內(nèi)部控制管理中的弱點(diǎn)以及內(nèi)部控制過(guò)程容易產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的地方，有針對(duì)性地采取專門(mén)的措施應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制缺陷，同時(shí)也要積極開(kāi)展員工培訓(xùn)工作，通過(guò)參加專業(yè)培訓(xùn)、實(shí)地考察及經(jīng)驗(yàn)交流等方式發(fā)現(xiàn)不足，提高管理人員的知識(shí)及管理能力，從而實(shí)現(xiàn)與時(shí)俱進(jìn)、不斷創(chuàng)新。

2.開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制缺陷

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部控制管理工作的基礎(chǔ)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的缺陷，進(jìn)而優(yōu)化管理策略。由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)比較穩(wěn)定，經(jīng)營(yíng)范圍波動(dòng)不大，故企業(yè)的內(nèi)部評(píng)估主要從庫(kù)存、固定資產(chǎn)以及會(huì)計(jì)核算三方面進(jìn)行評(píng)估。對(duì)于庫(kù)存情況的內(nèi)部評(píng)估，企業(yè)可以從產(chǎn)品價(jià)格、數(shù)量、進(jìn)銷情況、儲(chǔ)存損耗等多方面進(jìn)行評(píng)估，及時(shí)了解存貨的儲(chǔ)存及銷售情況，并與評(píng)估的情況進(jìn)行比較分析，分析導(dǎo)致差錯(cuò)發(fā)生的影響因素，并采用針對(duì)性的辦法進(jìn)行彌補(bǔ)。對(duì)于固定資產(chǎn)的評(píng)估，企業(yè)可以根據(jù)自身的特殊性對(duì)所擁有的固定資產(chǎn)進(jìn)行分類，對(duì)于單項(xiàng)重大的要著重進(jìn)行評(píng)估，根據(jù)每項(xiàng)資產(chǎn)的實(shí)際使用情況進(jìn)行登記，結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃對(duì)資產(chǎn)的更新工作做出評(píng)估。對(duì)于會(huì)計(jì)核算的評(píng)估包括各項(xiàng)費(fèi)用、各項(xiàng)資金的評(píng)估。對(duì)于每一項(xiàng)涉及支付資金的業(yè)務(wù)都要經(jīng)過(guò)相應(yīng)規(guī)章流程并經(jīng)專門(mén)的審批人員授權(quán)，對(duì)于手續(xù)不全的憑證不予使用，進(jìn)而有效控制企業(yè)的成本費(fèi)用、降低企業(yè)的資金風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，還要做好企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，從投資、籌資、運(yùn)營(yíng)、股利分配四個(gè)方面進(jìn)行評(píng)估，幫助企業(yè)識(shí)別存在的風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營(yíng)效果。同時(shí)還有對(duì)企業(yè)的預(yù)決算做好評(píng)估，從中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并進(jìn)行分析，找出產(chǎn)生問(wèn)題的根本原因，降低企業(yè)未來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。

3.完善并嚴(yán)格實(shí)施內(nèi)部控制管理監(jiān)督考核制度

在當(dāng)今科學(xué)技術(shù)飛速提高的信息化時(shí)代，大數(shù)據(jù)、云計(jì)算的運(yùn)用為企業(yè)帶來(lái)便利的同時(shí)也在為企業(yè)帶來(lái)挑戰(zhàn)。及時(shí)完善的信息、真實(shí)可靠的數(shù)據(jù)無(wú)不影響著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策，企業(yè)間的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)更加激烈。完善的監(jiān)督考核制度能夠促進(jìn)內(nèi)部控制管理工作的有效實(shí)施。企業(yè)各部門(mén)需結(jié)合自身監(jiān)督狀況，將內(nèi)部控制執(zhí)行狀況做出自我評(píng)價(jià)并生成相應(yīng)的報(bào)告，并將執(zhí)行效果與業(yè)績(jī)考核相掛鉤。同時(shí)，企業(yè)的內(nèi)部控制監(jiān)督考核制度要隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)做出適時(shí)調(diào)整，充分利用信息管理工具做出相應(yīng)的預(yù)測(cè)及分析，設(shè)定合理的業(yè)績(jī)指標(biāo)，將職工的工作績(jī)效與評(píng)價(jià)結(jié)合起來(lái)，激勵(lì)員工嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度。企業(yè)可以從多方面發(fā)揮財(cái)務(wù)共享信息管理平臺(tái)，將各資源進(jìn)行歸納整理，提高管理效率，減少資源的浪費(fèi)，保障信息的可靠性，提升員工的工作效率，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。財(cái)務(wù)共享平臺(tái)中的資源可以精確地反映企業(yè)每一流程、每一崗位員工的情況，從而協(xié)助員工了解內(nèi)部控制工作的目標(biāo)。共享平臺(tái)中所反映的信息是受多方內(nèi)部控制管理的影響，但可以實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)對(duì)接，在內(nèi)部控制管理出現(xiàn)毛病時(shí)可以精確找到其原因，因而有益于改善反映的缺陷，從而不斷提高企業(yè)的治理能力。

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作者簡(jiǎn)介：王晶（1992.10- ），女，漢族，山西平遙人，甘肅政法學(xué)院碩士研究生，研究方向：會(huì)計(jì)理論