李亞妮

企業(yè)是以盈利為目標(biāo)的經(jīng)濟(jì)組織。在企業(yè)財(cái)務(wù)工作中，常常需要進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，尤其對(duì)各種產(chǎn)品的盈虧情況進(jìn)行分析，明確各種產(chǎn)品對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的貢獻(xiàn)。判斷產(chǎn)品盈虧情況，通常是計(jì)算產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)，邊際貢獻(xiàn)越大，意味著對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的貢獻(xiàn)越大。對(duì)盈利產(chǎn)品，可以加大生產(chǎn)，能為企業(yè)產(chǎn)生更多的利潤(rùn)，增加企業(yè)價(jià)值；而對(duì)于虧損產(chǎn)品，則要具體分析，如果該產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)大于零，可以繼續(xù)生產(chǎn)，若該產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)小于等于零，就意味著生產(chǎn)該產(chǎn)品是虧損的，就必須停止生產(chǎn)，以減少企業(yè)損失。

一、邊際貢獻(xiàn)及其計(jì)算

邊際貢獻(xiàn)是從銷售收入中減去變動(dòng)成本之后的余額。邊際貢獻(xiàn)作為銷售收入同變動(dòng)成本的差額，應(yīng)是從一定數(shù)額的銷售收入中扣除與之相關(guān)聯(lián)的全部變動(dòng)成本(直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)、變動(dòng)性制造費(fèi)用、變動(dòng)性銷售費(fèi)用和行政管理費(fèi))的結(jié)果。這里所說(shuō)的變動(dòng)成本是為取得某項(xiàng)銷售收入而必需且直接發(fā)生的。邊際貢獻(xiàn)是產(chǎn)品扣除自身變動(dòng)成本后給企業(yè)所作的貢獻(xiàn)。它首先用于補(bǔ)償企業(yè)的固定成本，如果還有剩余才形成利潤(rùn)，如果不足以補(bǔ)償固定成本則產(chǎn)生虧損。邊際貢獻(xiàn)可衡量有關(guān)產(chǎn)品盈利能力的大小，說(shuō)明其在經(jīng)濟(jì)上對(duì)企業(yè)獲得利潤(rùn)所作貢獻(xiàn)的多寡。

邊際貢獻(xiàn)一般可分為單位產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)和全部產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)，其計(jì)算方法為：

單位產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)（cm）=銷售單價(jià)-單位變動(dòng)成本

全部產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)(Tcm)=全部產(chǎn)品的銷售收入-全部產(chǎn)品的變動(dòng)成本

在產(chǎn)品銷售過(guò)程中，一定量的產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)首先是用來(lái)彌補(bǔ)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的固定成本總額，在彌補(bǔ)了企業(yè)所發(fā)生的所有固定成本后，如有多余，才能構(gòu)成企業(yè)的利潤(rùn)。這就有可能出現(xiàn)以下三種情況：

（1）當(dāng)提供的產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)剛好等于所發(fā)生的固定成本總額時(shí)，企業(yè)只能保本，即做到不盈不虧。

（2）當(dāng)提供的產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)小于所發(fā)生的固定成本總額時(shí)，企業(yè)就要發(fā)生虧損。

（3）當(dāng)提供的產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)大于所發(fā)生的固定成本總額時(shí)，企業(yè)將會(huì)盈利。

因此，產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)的實(shí)質(zhì)所反映的就是產(chǎn)品為企業(yè)盈利所能作出的貢獻(xiàn)大小，只有當(dāng)產(chǎn)品銷售達(dá)到一定的數(shù)量后，所得產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)才有可能彌補(bǔ)所發(fā)生的固定成本總額，為企業(yè)盈利作貢獻(xiàn)。筆者就以所在單位生產(chǎn)的供冷供熱產(chǎn)品為例，講述產(chǎn)品盈虧分析的方法。

二、實(shí)例分析

公司市場(chǎng)部提供的客戶資料如下：

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備注：2020年以后各年同2020年

根據(jù)以上資料，財(cái)務(wù)部門(mén)預(yù)測(cè)的各年收入如下：

財(cái)務(wù)部門(mén)依據(jù)各年成本費(fèi)用預(yù)測(cè)，測(cè)算的供冷、供熱產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)及利潤(rùn)如下：

供冷產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)及利潤(rùn)計(jì)算單位：萬(wàn)元

備注：2025年以后各年同2025年 單位：萬(wàn)元

供熱產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)及利潤(rùn)計(jì)算單位：萬(wàn)元

備注：2025年以后各年同2025年 單位：萬(wàn)元

2025 年及以后年度，供冷及供熱產(chǎn)品單位邊際貢獻(xiàn)及利潤(rùn)為：

供冷產(chǎn)品單位變動(dòng)成本=274.29/（34.6*3）=2.64 元/平方米/月

供冷產(chǎn)品單位邊際貢獻(xiàn)=10-2.64=7.36 元/平方米/月；

供冷單位產(chǎn)品利潤(rùn)=482.44/ (34.6*3)=4.65 元/平方米/月；

供熱產(chǎn)品單位變動(dòng)成本=365.71/[（42.3+4）*4] =1.97元/平方米/月

商業(yè)供熱產(chǎn)品單位邊際貢獻(xiàn)=7.5-1.97=5.53 元/平方米/月；

商業(yè)供熱單位產(chǎn)品利潤(rùn)=592.25/（42.3*4）=3.5 元/平方米/月；

居民供熱產(chǎn)品單位邊際貢獻(xiàn)=5.5-1.97=3.53 元/平方米/月；

居民供熱單位產(chǎn)品利潤(rùn)=24/（4*4）=1.5 元/平方米/月；

從上面的計(jì)算可以看出，供冷產(chǎn)品，每年的邊際貢獻(xiàn)均大于零，隨著供冷供熱面積的增加，其邊際貢獻(xiàn)也隨之增加?？鄢潭ǔ杀竞螅淅麧?rùn)在前四年均小于零，為虧損。但是從第五年即2022 年開(kāi)始，利潤(rùn)變?yōu)檎龜?shù)，而逐年增加?？梢?jiàn)，供冷產(chǎn)品為公司創(chuàng)造利潤(rùn)，應(yīng)積極開(kāi)拓市場(chǎng)，增加此產(chǎn)品供應(yīng)，為公司創(chuàng)造更多的價(jià)值。供熱產(chǎn)品，每年的邊際貢獻(xiàn)均大于零，隨著供冷供熱面積的增加，其邊際貢獻(xiàn)也隨之增加?？鄢潭ǔ杀竞?，其利潤(rùn)除第一年為虧損外，以后各年利潤(rùn)均大于零且逐年增加?？梢?jiàn)，供熱產(chǎn)品為公司創(chuàng)造利潤(rùn)，應(yīng)增加此產(chǎn)品供應(yīng)，為公司創(chuàng)造更多的價(jià)值。供冷與供熱產(chǎn)品比較，供冷產(chǎn)品的單位邊際貢獻(xiàn)比商業(yè)供熱產(chǎn)品多1.83 元，比居民供熱單位邊際貢獻(xiàn)多出3.83 元，商業(yè)供熱產(chǎn)品單位邊際貢獻(xiàn)比居民供熱產(chǎn)品單位邊際貢獻(xiàn)多2 元，考慮供冷和供熱不同季節(jié)，應(yīng)加大供冷和商業(yè)供熱的供應(yīng)，在供熱能力一定的情況下，優(yōu)先考慮商業(yè)供熱，為企業(yè)創(chuàng)造更多的價(jià)值。

以上是筆者單位中供冷供熱產(chǎn)品的盈虧分析，因?yàn)槭枪├涔崞髽I(yè)，產(chǎn)品單一，邊際貢獻(xiàn)計(jì)算也比較簡(jiǎn)單。通過(guò)本例，只想說(shuō)明企業(yè)產(chǎn)品盈虧分析的方法。實(shí)際上工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品種類很多，各種產(chǎn)品變動(dòng)成本的計(jì)算很繁雜，其產(chǎn)品的盈虧分析就更復(fù)雜了。