程謙
摘 要 2017年3月31日,財(cái)政部發(fā)布了新的金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(簡(jiǎn)稱(chēng)CAS22.CAS23.CAS24),內(nèi)容保持與國(guó)際準(zhǔn)則(IFRS9)趨同,新金融工具準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)模式以及風(fēng)險(xiǎn)管理都帶來(lái)了影響。對(duì)于新金融工具準(zhǔn)則對(duì)商業(yè)銀行的影響,商業(yè)銀行應(yīng)該如何應(yīng)對(duì)?首先,應(yīng)該健全風(fēng)險(xiǎn)管理體制,加強(qiáng)銀行員工對(duì)新金融工具準(zhǔn)則的培訓(xùn)和學(xué)習(xí),完善自身內(nèi)部的管理制度,和已經(jīng)實(shí)施新準(zhǔn)則的商業(yè)銀行進(jìn)行有效的溝通和交流,全面分析新金融工具準(zhǔn)則對(duì)自身帶來(lái)的利與弊。因此,本文針對(duì)新金融工具準(zhǔn)則的主要變化,闡述了新金融工具準(zhǔn)則對(duì)商業(yè)銀行帶來(lái)的影響以及面對(duì)影響商業(yè)銀行應(yīng)該采取的一系列對(duì)策。
關(guān)鍵詞 金融工具準(zhǔn)則 商業(yè)銀行 影響及對(duì)策
一、引言
新金融工具準(zhǔn)則改變了商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)模式,對(duì)商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理造成了影響,并且新準(zhǔn)則對(duì)金融工具的業(yè)務(wù)信息提出了更多的要求。新金融工具準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)于銀行的非理性擴(kuò)張進(jìn)行有效的約束和管理,更加有助于銀行的穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)和發(fā)展?,F(xiàn)階段,新金融工具準(zhǔn)則的提出和實(shí)施對(duì)商業(yè)銀行的發(fā)展帶來(lái)很大的影響和沖擊,需要商業(yè)銀行采取有效的策略進(jìn)行解決,促進(jìn)新金融工具準(zhǔn)則順利開(kāi)展和實(shí)施。
二、新金融工具準(zhǔn)則的主要變化
新金融工具準(zhǔn)則修改制訂的內(nèi)容主要有三方面:一是將金融資產(chǎn)四分類(lèi)改為三分類(lèi);二是將金融資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)由已發(fā)生損失法更改為預(yù)期損失法;三是修訂套期會(huì)計(jì)相關(guān)規(guī)定,更加真實(shí)地反映銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)。在2018年以前,我國(guó)對(duì)金融資產(chǎn)采用已發(fā)生損失法,通過(guò)客觀論證對(duì)資產(chǎn)損失進(jìn)行確認(rèn),新金融工具準(zhǔn)則實(shí)行以后,資產(chǎn)減值改為了預(yù)期損失法,按照金融資產(chǎn)質(zhì)量和信用風(fēng)險(xiǎn)情況將資產(chǎn)減值利用不同的方式來(lái)預(yù)估損失。原商業(yè)銀行減值辦法分為信貸資產(chǎn)和非信貸資產(chǎn)以及金融資產(chǎn)三大類(lèi),新金融工具準(zhǔn)則實(shí)施以后只分為金融資產(chǎn)和非金融資產(chǎn)兩類(lèi)。其次,金融資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)可以分為三個(gè)階段,包含低信用風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)顯著增加、已經(jīng)發(fā)生減值現(xiàn)象三個(gè)階段。低信用風(fēng)險(xiǎn)階段是商業(yè)銀行可以根據(jù)金融資產(chǎn)一年內(nèi)的信用損失做好減值準(zhǔn)備;再者,當(dāng)信用風(fēng)險(xiǎn)顯著增加,按照金融資產(chǎn)的生命周期和損失金額做好減值準(zhǔn)備;最后,如果借款人或者擔(dān)保人有資金償還困難,造成減值現(xiàn)象已經(jīng)發(fā)生,應(yīng)做好整個(gè)金融資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。
三、新金融工具準(zhǔn)則對(duì)商業(yè)銀行的影響
(一)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的影響
目前,我國(guó)商業(yè)銀行信貸資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)行五級(jí)分類(lèi):正常類(lèi)、關(guān)注類(lèi)、次級(jí)類(lèi)、可疑類(lèi)以及損失類(lèi)。新金融工具準(zhǔn)則中的信用風(fēng)險(xiǎn)明顯增加,是根據(jù)初始確認(rèn)和顯著性信用損失來(lái)確認(rèn)得出的結(jié)果,對(duì)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理提出了挑戰(zhàn)。對(duì)于商業(yè)銀行來(lái)說(shuō),只有不斷加強(qiáng)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理才能提升銀行的競(jìng)爭(zhēng)力,從而鞏固銀行在市場(chǎng)中的地位。我國(guó)現(xiàn)階段商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理存在的最大問(wèn)題就是缺失大量的業(yè)務(wù)信息,導(dǎo)致銀行沒(méi)辦法建立資產(chǎn)組合管理方式,也無(wú)法準(zhǔn)確判斷風(fēng)險(xiǎn)的級(jí)別。為了更好地分析與識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別,更快地建立風(fēng)險(xiǎn)管理制度,新金融工具準(zhǔn)則的實(shí)行有利于商業(yè)銀行有效快速地分析風(fēng)險(xiǎn),進(jìn)而提升商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理能力,給銀行帶來(lái)可觀的收益。但是金融工具如果運(yùn)用得不合理會(huì)影響商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理,不僅會(huì)給銀行帶來(lái)?yè)p失甚至還可能導(dǎo)致銀行破產(chǎn)。因此,新金融工具準(zhǔn)則給商業(yè)銀行帶來(lái)的影響非常大,需要更深入地了解商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理水平。
(二)對(duì)商業(yè)銀行損益的影響
新金融工具準(zhǔn)則改變了商業(yè)銀行傳統(tǒng)的資產(chǎn)負(fù)債核算方式,對(duì)商業(yè)銀行的貸款損失準(zhǔn)備工作帶來(lái)了很大的影響。其次,為了達(dá)到新金融工具準(zhǔn)則提出的新要求,商業(yè)銀行要對(duì)銀行的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)模式進(jìn)行調(diào)整和修改,主要是對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等進(jìn)行調(diào)整。新金融工具的總的指導(dǎo)目標(biāo)是將潛在的損失顯示出來(lái),提前預(yù)測(cè)未知的損失。其次,非信貸類(lèi)金融資產(chǎn)雖然預(yù)期損失率低,但是計(jì)提減值也會(huì)小幅度減少銀行的利潤(rùn)。再者,如果商業(yè)銀行對(duì)一個(gè)月以上的貸款進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)判斷,如果判斷預(yù)期信用風(fēng)險(xiǎn)增加,將大幅度影響商業(yè)銀行的損益。
(三)促使業(yè)務(wù)發(fā)展更加規(guī)范
隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷地發(fā)展,商業(yè)銀行面臨著利率風(fēng)險(xiǎn)和匯率風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步加劇等問(wèn)題。為了對(duì)沖風(fēng)險(xiǎn),商業(yè)銀行如果不改變業(yè)務(wù)發(fā)展模式,僅依靠傳統(tǒng)的銀行發(fā)展模式,已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)市場(chǎng)的發(fā)展需求,傳統(tǒng)業(yè)務(wù)的盈利空間越來(lái)越小。這時(shí)銀行需要不斷改革創(chuàng)新,進(jìn)行業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型?,F(xiàn)階段,金融衍生業(yè)務(wù)已經(jīng)成為部分金融機(jī)構(gòu)的重要收入增長(zhǎng)點(diǎn),金融衍生工具有利有弊。雖然它可以有效地管理風(fēng)險(xiǎn),但是也可能帶來(lái)大量的風(fēng)險(xiǎn),并且如果不能及時(shí)地判斷風(fēng)險(xiǎn),也會(huì)對(duì)銀行的經(jīng)營(yíng)帶來(lái)嚴(yán)重的影響。新金融工具準(zhǔn)則的實(shí)施有可能掩蓋了風(fēng)險(xiǎn)程度,同時(shí)增加了商業(yè)銀行的監(jiān)管難度,阻礙了衍生金融工具的發(fā)展。
(四)其他影響
一是管理層在減值模型和系統(tǒng)計(jì)算結(jié)果之外的主觀性調(diào)整應(yīng)是董事會(huì)關(guān)注的重點(diǎn);二是新準(zhǔn)則實(shí)施的影響將傳導(dǎo)至業(yè)務(wù)管理和績(jī)效考核;三是新準(zhǔn)則實(shí)施帶來(lái)流程改造和對(duì)數(shù)據(jù)質(zhì)量的提升;四是新準(zhǔn)則的實(shí)施將需要增強(qiáng)信用風(fēng)險(xiǎn)部門(mén)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等部門(mén)間的協(xié)調(diào);五是新準(zhǔn)則實(shí)施后,對(duì)內(nèi)和對(duì)外的信息披露都會(huì)增加。
四、商業(yè)銀行應(yīng)對(duì)新金融工具準(zhǔn)則影響的有效手段
新金融工具準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理、成本管控提出了更高的要求,現(xiàn)提出以下幾個(gè)方面的建議來(lái)應(yīng)對(duì)新金融工具準(zhǔn)則對(duì)商業(yè)銀行帶來(lái)的影響。
(一)健全風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制,提高風(fēng)險(xiǎn)防控能力
要想降低商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn),首先應(yīng)該健全和完善全面風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制,風(fēng)險(xiǎn)管理包含風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)防范三個(gè)重要階段。加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理最基礎(chǔ)的工作就是風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)分析,而風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和分析最重要的是掌握更多的業(yè)務(wù)信息。首先,應(yīng)該確定風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo),選擇合理的金融工具,從而確定商業(yè)銀行的資產(chǎn)。其次,商業(yè)銀行應(yīng)該根據(jù)自身的實(shí)際情況健全風(fēng)險(xiǎn)管理制度。風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制整體系統(tǒng)應(yīng)該包含預(yù)警機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)分析機(jī)制等。建立完善的商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制是應(yīng)對(duì)新金融工具準(zhǔn)則的最重要的手段和策略。
(二)強(qiáng)化培訓(xùn)和學(xué)習(xí),提升業(yè)務(wù)技能
對(duì)于新金融工具準(zhǔn)則而言,要想順利實(shí)施,重要的是加強(qiáng)相關(guān)人員的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)。因?yàn)樾聹?zhǔn)則的順利開(kāi)展需要依靠會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)的素質(zhì)和對(duì)準(zhǔn)則的熟練程度。所以,新準(zhǔn)則對(duì)商業(yè)銀行帶來(lái)影響的同時(shí)也對(duì)會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)提出了更高的要求。商業(yè)銀行應(yīng)該根據(jù)自身的實(shí)際情況進(jìn)行新準(zhǔn)則的理解培訓(xùn)和實(shí)際應(yīng)用學(xué)習(xí),讓員工快速掌握新準(zhǔn)則的含義。同時(shí),要深入了解新準(zhǔn)則的實(shí)行對(duì)商業(yè)銀行整體帶來(lái)的影響,不斷分析和研究有效策略,推進(jìn)新金融工具準(zhǔn)則的開(kāi)展和實(shí)施。
(三)優(yōu)化完善內(nèi)部制度,加強(qiáng)同行交流
現(xiàn)階段,我國(guó)的金融市場(chǎng)還不夠成熟,利率市場(chǎng)化正推向深入,金融資產(chǎn)的公允價(jià)值影響計(jì)量的準(zhǔn)確度。其次,金融衍生工具的交易會(huì)給銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理造成較大影響。所以,應(yīng)加快完善商業(yè)銀行內(nèi)部的管理制度,明確各部門(mén)和人員的職責(zé),相互監(jiān)督和約束,對(duì)于不正當(dāng)?shù)牟僮餍袨檫M(jìn)行制止。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)架構(gòu)、控制流程以及數(shù)據(jù)質(zhì)量仍需進(jìn)行大幅改進(jìn)。目前,所有上市銀行已經(jīng)全面實(shí)施新準(zhǔn)則,其他未實(shí)施新準(zhǔn)則的商業(yè)銀行應(yīng)該與他們進(jìn)行溝通交流,深入了解新準(zhǔn)則的目標(biāo)和思想,以及在執(zhí)行新準(zhǔn)則時(shí)應(yīng)該注意的問(wèn)題,提升對(duì)新金融工具準(zhǔn)則的認(rèn)知能力,更好地發(fā)揮新準(zhǔn)則給商業(yè)銀行帶來(lái)的作用和益處。
五、結(jié)語(yǔ)
新金融工具準(zhǔn)則的提出以及實(shí)施對(duì)于商業(yè)銀行的發(fā)展有利也有弊。對(duì)于新金融工具準(zhǔn)則對(duì)商業(yè)銀行帶來(lái)的各種影響,商業(yè)銀行應(yīng)該不斷研究應(yīng)對(duì)措施,不斷強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理,完善風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制,讓銀行的員工參與新準(zhǔn)則的培訓(xùn)與學(xué)習(xí),提升對(duì)新準(zhǔn)則的認(rèn)識(shí)和理解。其次,根據(jù)自身的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況建立完善的內(nèi)部管理制度,明確各部門(mén)人員的職責(zé),發(fā)揮相互制約的作用,加強(qiáng)人員的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí),提升風(fēng)險(xiǎn)管理水平,合理地選擇金融工具,推動(dòng)新金融工具準(zhǔn)則的順利開(kāi)展和實(shí)施,促進(jìn)商業(yè)銀行的可持續(xù)發(fā)展。
(作者單位為重慶三峽銀行股份有限公司)
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