范斌

摘 ?要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境大發(fā)展大變革，我國(guó)傳統(tǒng)營(yíng)業(yè)稅面臨著許多問(wèn)題。為了解決這些問(wèn)題，從2011年起，我國(guó)開(kāi)始將營(yíng)業(yè)稅改征增值稅投入試點(diǎn)進(jìn)行實(shí)踐。營(yíng)改增在當(dāng)前大環(huán)境下，逐漸將國(guó)有企業(yè)納入營(yíng)改增試點(diǎn)范圍內(nèi)，并且近些年來(lái)也把建筑行業(yè)納入到營(yíng)改增試點(diǎn)范圍內(nèi)，將會(huì)對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)產(chǎn)生一定的影響。

關(guān)鍵詞：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅;建筑企業(yè);財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)

一、引言

增值稅因其不直接構(gòu)成產(chǎn)品價(jià)格，因此對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)干預(yù)相對(duì)較小。而與營(yíng)業(yè)稅相比，增值稅稅收方式相對(duì)更合理，不會(huì)出現(xiàn)重復(fù)收稅的問(wèn)題，符合收稅中性原則，體現(xiàn)了稅制設(shè)計(jì)時(shí)公平公正的原則。對(duì)建筑行業(yè)而言，稅收政策的改變對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)等方面影響較大。建筑企業(yè)中人工投入比重大，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，企業(yè)營(yíng)業(yè)收入減少，有效降低成本費(fèi)用，企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的高低會(huì)影響到稅負(fù)的變化，同時(shí)也會(huì)對(duì)企業(yè)收入的凈利潤(rùn)產(chǎn)生影響。

二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅理論分析

隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，國(guó)內(nèi)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)理念也不斷提升。國(guó)家的稅收制度會(huì)隨著社會(huì)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而不斷調(diào)整，并不是恒定不變的，而是富有生命力的，有助于國(guó)家經(jīng)濟(jì)在世界經(jīng)濟(jì)大發(fā)展環(huán)境下，能夠穩(wěn)住發(fā)展速度，跟發(fā)達(dá)國(guó)家競(jìng)爭(zhēng)。在進(jìn)行稅收制度設(shè)計(jì)過(guò)程中，要對(duì)其理論和要求進(jìn)行全方位的研究，而且要保證每一次稅收改革都能夠有條不紊的進(jìn)行。

（1）稅收中性理論內(nèi)涵。稅收中性理論在本質(zhì)上是對(duì)政府經(jīng)濟(jì)干預(yù)的基本要求，政府要在征稅的同時(shí)關(guān)注納稅人和社會(huì)的經(jīng)濟(jì)水平，避免給其帶來(lái)額外的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，要堅(jiān)持市場(chǎng)機(jī)制對(duì)資源配置的決定性，嚴(yán)禁借助稅收手段來(lái)對(duì)市場(chǎng)機(jī)制進(jìn)行操縱。稅收中性理論的核心要求是充分發(fā)揮市場(chǎng)機(jī)制對(duì)資源的配置作用，盡可能降低由于稅收機(jī)制而引發(fā)的社會(huì)賦稅損失和企業(yè)賦稅負(fù)擔(dān)，禁止稅收機(jī)制對(duì)市場(chǎng)機(jī)制的正常運(yùn)作和發(fā)展產(chǎn)生干預(yù)。營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，在買家進(jìn)行商品的購(gòu)買過(guò)程中通過(guò)付款的過(guò)程交付營(yíng)業(yè)稅額，也就是說(shuō)，營(yíng)業(yè)稅直接影響商品價(jià)格的構(gòu)成部分，進(jìn)而影響商品價(jià)格，對(duì)市場(chǎng)機(jī)制在資源配置上的控制產(chǎn)生不良影響。相比之下，增值稅是一種價(jià)外稅，不直接參與商品的價(jià)格構(gòu)成部分，所以對(duì)商品價(jià)格不產(chǎn)生影響。國(guó)家目前正處在經(jīng)濟(jì)深化改革階段，正在著力進(jìn)行產(chǎn)業(yè)調(diào)整，努力響應(yīng)十八大會(huì)議的號(hào)召。由于增值稅不會(huì)對(duì)產(chǎn)品價(jià)格產(chǎn)生影響，因此滿足國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展方針。

（2）稅收公平理論內(nèi)涵。稅收公平理論簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)就是注重稅負(fù)在不同納稅人之間的合理分配。公平原則主要體現(xiàn)在縱向公平和橫向公平上。橫向公平指經(jīng)濟(jì)條件等級(jí)相同相近的納稅人應(yīng)該繳納相同的增值稅;縱向公平是指通過(guò)劃分支付能力和收入條件等因素決定納稅人的賦稅等級(jí)。目前我國(guó)在征稅時(shí)，對(duì)一部分行業(yè)收取營(yíng)業(yè)稅，而對(duì)另外一部分行業(yè)收取增值稅。從各行業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的角度來(lái)看，這種征稅方式相對(duì)來(lái)講并不算合理，實(shí)際上，繳納營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)由于其進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法獲得有效的抵扣，這樣一來(lái)會(huì)涉及到一部分增值稅的抵扣，換句話說(shuō)，這一部分行業(yè)既承擔(dān)了自身的營(yíng)業(yè)稅，又同時(shí)負(fù)擔(dān)了部分增值稅。這種現(xiàn)象與稅收的公平理論是相違背的，阻礙建筑行業(yè)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的發(fā)展。而全行業(yè)增值稅的稅收制度改革能夠有效地解決這一現(xiàn)象。

三、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)的影響

建筑企業(yè)是施工企業(yè)、建筑安裝企業(yè)的總稱，直接負(fù)責(zé)建筑產(chǎn)品生產(chǎn)和施工勞務(wù)，自負(fù)盈虧。產(chǎn)品為房屋住宅、橋梁等建筑物和相關(guān)園區(qū)設(shè)施。稅改方案出臺(tái)之前，國(guó)家對(duì)于建筑行業(yè)的稅收辦法為征收營(yíng)業(yè)稅，其上游企業(yè)征收增值稅，但是由于上游企業(yè)無(wú)法借助建筑企業(yè)的增值稅來(lái)進(jìn)行抵扣，因此這一部分多余支出將會(huì)通過(guò)提高產(chǎn)品價(jià)格的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)回收。另外，當(dāng)建筑企業(yè)無(wú)法抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)時(shí)，就直接承擔(dān)了兩方稅收。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅理論上是能夠消除重復(fù)征稅現(xiàn)象的發(fā)生，但是是否可以有效的降低建筑企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)還需要進(jìn)一步的研究。

如果要分析營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革背景下對(duì)于建筑企業(yè)財(cái)務(wù)的影響，主要應(yīng)該關(guān)注計(jì)算可取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣的比例，直接影響了企業(yè)成本費(fèi)用的分配支出。根據(jù)建筑企業(yè)特點(diǎn)可知，一類建筑工程費(fèi)用直接占總支出的75%，措施費(fèi)占總比重的7%，企業(yè)管理費(fèi)占總比重的12%，建筑稅金及政府規(guī)費(fèi)占總比重的6%，隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)的變革，企業(yè)管理費(fèi)用以及措施費(fèi)占的比重有逐漸下降的趨勢(shì)。

四、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的影響

（1）影響企業(yè)組織結(jié)構(gòu)。國(guó)內(nèi)大型企業(yè)的企業(yè)架構(gòu)一般包含數(shù)個(gè)子公司，并對(duì)其行政和生產(chǎn)職能等進(jìn)行了詳細(xì)的劃分，以達(dá)到多方受益的目的。通常情況下，當(dāng)一些項(xiàng)目的利潤(rùn)較低或利潤(rùn)為負(fù)值時(shí)，將會(huì)獲取比較高的進(jìn)項(xiàng)抵扣，有時(shí)還會(huì)出現(xiàn)項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)抵扣額大于項(xiàng)目支出抵扣的情況。如果旗下的各個(gè)子公司作為獨(dú)立核算法人進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣的核算，整個(gè)企業(yè)就不能進(jìn)行統(tǒng)一的增值稅繳納工作，一部分進(jìn)項(xiàng)稅額不能夠獲得抵扣的情況下會(huì)給建筑企業(yè)造成一定經(jīng)濟(jì)損失。但是如果建筑企業(yè)建立合理的企業(yè)組織架構(gòu)，通過(guò)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理的行政管理手段，企業(yè)整體統(tǒng)一計(jì)算繳納增值稅，可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)所有增值稅進(jìn)項(xiàng)全部得到抵扣分配，有效的避免了增值稅額的增加。

（2）財(cái)務(wù)核算。根據(jù)增值稅暫行條例的規(guī)定，企業(yè)作為納稅人在納稅的同時(shí)進(jìn)行自產(chǎn)貨物銷售工作和提供建筑施工勞務(wù)兩方面內(nèi)容，需要分別核算銷售和施工的營(yíng)業(yè)收入，銷售額度計(jì)算增值稅，建筑施工勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額計(jì)算營(yíng)業(yè)稅，并對(duì)他們分別進(jìn)行核算繳納工作。這項(xiàng)規(guī)定的實(shí)施直接影響了企業(yè)財(cái)務(wù)的核算工作。

（3）稅收籌劃。稅收籌劃是指企業(yè)對(duì)于現(xiàn)行稅收制度的合理運(yùn)用，提前對(duì)經(jīng)營(yíng)與投資活動(dòng)統(tǒng)籌規(guī)劃，盡可能擴(kuò)大企業(yè)利益。在具體實(shí)施時(shí)必須注意兩點(diǎn)，首先是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)投資活動(dòng)必須符合法律規(guī)定，第二就是如何使節(jié)稅最大化。企業(yè)必須仔細(xì)研究相關(guān)稅收法律法規(guī)，研究交稅時(shí)間的截止日期，將資金時(shí)間價(jià)值最大化。另外，企業(yè)需要同時(shí)考慮進(jìn)項(xiàng)額籌劃，增值稅納稅人身份籌劃以及固定資產(chǎn)籌劃等方面的資金安排，提升可操作空間，增加企業(yè)利潤(rùn)。

（4）商業(yè)往來(lái)。建筑企業(yè)是項(xiàng)目施工的主體，在承包經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目、施工、交付結(jié)算的整個(gè)運(yùn)轉(zhuǎn)流程中都需要和項(xiàng)目業(yè)主進(jìn)行詳細(xì)的交流和溝通。而這種交流和溝通就是廣義上的商業(yè)往來(lái)，目的在于業(yè)主對(duì)投標(biāo)報(bào)價(jià)以及材料、服務(wù)供應(yīng)商等參與者的確定和商業(yè)活動(dòng)的達(dá)成。

五、結(jié)語(yǔ)

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅符合稅收中性理論和公平理論，對(duì)建筑行業(yè)的發(fā)展起到了積極的作用，對(duì)于企業(yè)管理、企業(yè)組織架構(gòu)、財(cái)務(wù)核算、商業(yè)往來(lái)等方面具有引導(dǎo)作用。這種征稅方式的變革對(duì)于國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控等方面發(fā)揮著積極作用，使國(guó)家在世界經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)當(dāng)中穩(wěn)定發(fā)展。

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