肖建峰

摘要：“新常態(tài)”背景下，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)持續(xù)繁榮，其促進(jìn)了國(guó)內(nèi)稅費(fèi)制度改革。“營(yíng)改增”作為一種新型稅制，為我國(guó)眾多企業(yè)帶來發(fā)展機(jī)遇的同時(shí)，也造成了一定影響。特別是在建筑企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的社會(huì)條件下，企業(yè)要想降低生產(chǎn)運(yùn)行成本，提升綜合管理效益，規(guī)避業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，必須從國(guó)家營(yíng)改增稅制制度實(shí)施的相關(guān)情況入手，并重點(diǎn)對(duì)營(yíng)改增影響進(jìn)行分析，從而制定積極的風(fēng)險(xiǎn)控制與應(yīng)對(duì)策略。本文將對(duì)營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)產(chǎn)生的影響及對(duì)策進(jìn)行分析。

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)；營(yíng)改增；影響；對(duì)策

“營(yíng)改增”是新時(shí)期我國(guó)稅制改革過程中的一種新的稅費(fèi)制度，其主要針對(duì)傳統(tǒng)營(yíng)增并行的稅收制度進(jìn)行合理調(diào)整，通過科學(xué)消除重復(fù)征稅體制，以此降低企業(yè)運(yùn)行成本，提升企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)力。因此，從宏觀層面而言，其屬于我國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域范疇內(nèi)的一種結(jié)構(gòu)性減稅政策。但透過稅制改革的本質(zhì)其實(shí)不難發(fā)現(xiàn)，營(yíng)改增實(shí)質(zhì)上并無降低建筑企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。因此，本文主要探討如何采用科學(xué)的措施，積極應(yīng)對(duì)營(yíng)改增制度下建筑企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。

一、建筑企業(yè)在營(yíng)改增下的機(jī)遇與風(fēng)險(xiǎn)

營(yíng)改增制度實(shí)施后，對(duì)建筑企業(yè)的影響是多方面的，其中不乏積極作用，同時(shí)也具有消極阻礙作用。

例如在重復(fù)征稅方面，自從營(yíng)改增制度實(shí)施后，有效規(guī)避了建筑企業(yè)重復(fù)征稅問題，尤其是這一稅費(fèi)政策可使建筑企業(yè)運(yùn)用銷項(xiàng)稅對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行合理抵消。因此，對(duì)于建筑企業(yè)的稅收制度合理性和規(guī)范性具有積極促進(jìn)作用，而且其可有效解決建筑企業(yè)工程采購及施工等不同階段的征稅問題。

總的來說，“營(yíng)改增”制度的實(shí)行主要是降低企業(yè)的稅負(fù)，但是這也是理論上的存在，對(duì)于建筑企業(yè)來說，內(nèi)部與外部市場(chǎng)的環(huán)境的完善就是建筑企業(yè)的前提條件，如果建筑企業(yè)的外部市場(chǎng)票據(jù)管理較為規(guī)范，對(duì)所采購的物品能出示采購發(fā)票，就說明這是一個(gè)相對(duì)理想的外部環(huán)境，但對(duì)于建筑企業(yè)來說，采購材料的種類繁多，采購的地點(diǎn)也不盡相同，材料供應(yīng)商的規(guī)范性也就無法得到相應(yīng)的保障，如果都無法得到對(duì)應(yīng)的票據(jù)建筑企業(yè)就不能得到增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣得不到實(shí)現(xiàn)，除此之外，建筑企業(yè)中的人力成本費(fèi)用也占據(jù)施工成本的一部分，而施工建筑中所雇傭的工人一般都是來自務(wù)工的農(nóng)民工或是建筑公司的勞務(wù)工，這就使得人力成本稅收費(fèi)用也被計(jì)入了銷項(xiàng)稅額中，還無法進(jìn)行抵扣。

而在企業(yè)稅負(fù)變化方面，自營(yíng)改增政策實(shí)施后，企業(yè)增值稅稅費(fèi)稅率要高于營(yíng)改增政策實(shí)施前。比如，建筑企業(yè)設(shè)備及技術(shù)咨詢服務(wù)、輸電線路等方面無可供抵扣的項(xiàng)目，故營(yíng)改增政策實(shí)施后企業(yè)稅負(fù)會(huì)在原有基礎(chǔ)上上升約1%，對(duì)于建筑企業(yè)電力設(shè)備租賃項(xiàng)目而言，唯一的抵扣項(xiàng)目為企業(yè)電力設(shè)備維修費(fèi)。因此，進(jìn)項(xiàng)抵扣項(xiàng)目較少，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)增加。在輸電線路及變電工程實(shí)施中，營(yíng)改增導(dǎo)致的企業(yè)稅費(fèi)也會(huì)在原有基礎(chǔ)上增加約8%。

另外，在建筑企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算過程中，如果按照原有營(yíng)業(yè)稅制度進(jìn)行稅費(fèi)核算，則企業(yè)稅費(fèi)為實(shí)際稅率與企業(yè)收入的乘積。但營(yíng)改增政策實(shí)施后，企業(yè)所應(yīng)上繳的稅款為企業(yè)本期銷項(xiàng)與進(jìn)項(xiàng)之差。因此，從本質(zhì)上而言，營(yíng)改增導(dǎo)致建筑企業(yè)稅金計(jì)算及財(cái)務(wù)費(fèi)用核算均產(chǎn)生了較大差異，且對(duì)于企業(yè)的增值稅專用發(fā)票管理更為嚴(yán)格。

除此之外，自從營(yíng)改增政策實(shí)施后，建筑企業(yè)如果經(jīng)營(yíng)規(guī)模不大，則廠商向企業(yè)提供電力施工設(shè)備及施工技術(shù)材料等，企業(yè)從其中得到的抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額只有3%；如果企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大，則選擇較大供應(yīng)商，企業(yè)則可從中獲取約17%的抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，營(yíng)改增政策實(shí)施后，建筑企業(yè)所面臨的工程造價(jià)風(fēng)險(xiǎn)也在不斷增大。所以建筑企業(yè)必須要加強(qiáng)自身的管理，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的稅收制度要加以重視，增強(qiáng)相關(guān)人員對(duì)財(cái)政稅收制度的了解，在一定程度上有效的控制在營(yíng)改增制度上帶來的稅負(fù)增加的不良影響。

二、營(yíng)改增下建筑企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略

（一）選擇合格的材料供應(yīng)商

盡管增值稅可以對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，但由于在“營(yíng)改增”的稅制改革中，對(duì)開具增值稅專用發(fā)票的納稅人有一定的規(guī)定，因此對(duì)于一些小規(guī)模的納稅人所開具的發(fā)票是不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣的，因此，建筑企業(yè)在選擇施工材料時(shí)，要確保供應(yīng)商和分包商是否是一般納稅人，為了減少建筑企業(yè)的稅負(fù)，在供應(yīng)商的選擇上，盡量選擇一般納稅人企業(yè)來進(jìn)行合作。

（二）合理擬定企業(yè)投資計(jì)劃

營(yíng)改增制度實(shí)施后，對(duì)于建筑企業(yè)影響更為明顯的環(huán)節(jié)就是企業(yè)投資決策。因此，在投資前建筑企業(yè)管理者需高屋建瓴，分析市場(chǎng)變化動(dòng)態(tài)，以超前的投資決策意識(shí)，預(yù)期企業(yè)的發(fā)展效益以及評(píng)估企業(yè)可能存在的競(jìng)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)，由此結(jié)合現(xiàn)行國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策與企業(yè)微觀制度條例，對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略管理計(jì)劃進(jìn)行合理調(diào)整，科學(xué)制定投資決策方案，實(shí)現(xiàn)投資決策效益最大化。在此過程中，建筑企業(yè)還應(yīng)該合理利用增值稅財(cái)政稅收政策，合理優(yōu)化企業(yè)納稅空間，以此為企業(yè)籌資和成本支出創(chuàng)造有利條件。

（三）強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作

首先，應(yīng)對(duì)企業(yè)的人才隊(duì)伍配置結(jié)構(gòu)進(jìn)行合理調(diào)整與優(yōu)化，充分提升職業(yè)人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)。其次，應(yīng)結(jié)合建筑企業(yè)發(fā)展實(shí)際，建立、健全建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)核算制度，盡可能將企業(yè)營(yíng)改增條件下的增值稅制度所帶來的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。此外，還應(yīng)進(jìn)一步規(guī)范建筑企業(yè)的發(fā)票管理制度，明確區(qū)分一般納稅人與小規(guī)模納稅人增值稅發(fā)票，從發(fā)票開具到發(fā)票核銷，整個(gè)過程應(yīng)嚴(yán)格規(guī)范各項(xiàng)操作制度，使相關(guān)人員堅(jiān)決按照企業(yè)制度與國(guó)家稅制制度貫徹執(zhí)行具體發(fā)票管理制度。

營(yíng)改增制度實(shí)施后，作為建筑企業(yè)，為了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，必須對(duì)新的財(cái)政稅收政策加以合理分析與利用，通過開拓新客戶，以此轉(zhuǎn)嫁企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，降低企業(yè)成本。如在流通環(huán)節(jié)可充分利用客戶進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，不斷提高增值稅抵扣額，也可利用相關(guān)政策，為企業(yè)挖掘和培育新客戶。我國(guó)稅費(fèi)制度明確規(guī)定，“凡是獲得商務(wù)部和中國(guó)人民銀行及銀監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)的納稅單位，在動(dòng)產(chǎn)融資中，增值稅負(fù)大于3%，企業(yè)單位即可得到一定政策優(yōu)惠”[3]，以此降低了建筑企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。

（四）積極做好企業(yè)工程財(cái)務(wù)結(jié)算

營(yíng)改增制度實(shí)施后，對(duì)于建筑企業(yè)而言，其營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)核算管理之間的關(guān)系更為密切。因此，確保企業(yè)財(cái)務(wù)管理核算制度科學(xué)實(shí)施的前提和基礎(chǔ)，是保證業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)核算精準(zhǔn)。因增值稅兼具普遍性與延續(xù)性雙重特點(diǎn)，如果采用不同方式對(duì)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行核算，則增值稅稅收就會(huì)涉及不同人群。對(duì)此，需加強(qiáng)對(duì)建筑企業(yè)相關(guān)崗位職員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，使其充分強(qiáng)化企業(yè)營(yíng)改增制度實(shí)施后開具發(fā)票、抵扣認(rèn)證、稅務(wù)申報(bào)、系統(tǒng)變更及繳納稅款等相關(guān)業(yè)務(wù)操作實(shí)踐技能。

其次，應(yīng)在業(yè)務(wù)實(shí)施與經(jīng)營(yíng)過程中，注重對(duì)企業(yè)相關(guān)工程款項(xiàng)進(jìn)行核實(shí)與結(jié)算，有效防止供應(yīng)商、建設(shè)及施工單位等相互拖欠工程款項(xiàng)等情況出現(xiàn)，以此降低企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。因建筑企業(yè)主要成本費(fèi)用為材料設(shè)備費(fèi)，因此其與營(yíng)改增制度下的企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣及相關(guān)稅負(fù)具有直接關(guān)系。故為了降低企業(yè)運(yùn)行成本與管理風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)發(fā)展理念，科學(xué)選擇材料設(shè)備供應(yīng)商，并向其獲取更多的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額。

三、結(jié)束語

綜上言之，營(yíng)改增制度實(shí)施后，對(duì)于企業(yè)的稅負(fù)變化影響既有積極作用，也有消極作用。其主要涉及企業(yè)稅負(fù)及市場(chǎng)核心競(jìng)爭(zhēng)力、會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理等幾方面的內(nèi)容。因此，在此背景下，建筑企業(yè)應(yīng)積極分析營(yíng)改增政策實(shí)施后對(duì)企業(yè)內(nèi)、外部造成的不同影響。因勢(shì)利導(dǎo)、趨利避害，立足企業(yè)發(fā)展實(shí)際，緊緊圍繞國(guó)家稅制政策，通過企業(yè)內(nèi)部制度改革，以此促進(jìn)建筑企業(yè)社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益最大化。

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