應(yīng)潔芳

納稅籌劃作為一項(xiàng)重要的財(cái)務(wù)工作，對于增強(qiáng)高科技企業(yè)利潤資本化的能力將發(fā)揮著不可替代的作用。高科技企業(yè)兼有資本密集型和知識(shí)密集型的特點(diǎn)，資本密集型決定著企業(yè)物化資本投資規(guī)模高于社會(huì)平均水平，知識(shí)密集型決定著企業(yè)的工資性成本高于社會(huì)平均水平。高科技企業(yè)普遍為一般納稅人，所以通過分解“銷項(xiàng)稅”和“進(jìn)項(xiàng)稅”的構(gòu)成，便能尋找到降低月度銷項(xiàng)稅的額度和增大月度進(jìn)項(xiàng)稅的額度，進(jìn)而在稅法框架下完成納稅籌劃工作。但需要強(qiáng)調(diào)的是，隨著“金三系統(tǒng)”的使用高科技企業(yè)或許應(yīng)重點(diǎn)思考增大進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣力度?；谝陨纤觯P者將就文章主題展開討論。

一、納稅籌劃工作的著力點(diǎn)

（一）著力于增大進(jìn)項(xiàng)稅的額度

高科技企業(yè)在產(chǎn)品研發(fā)、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品銷售等經(jīng)營活動(dòng)不可避免的會(huì)實(shí)施采購活動(dòng)，隨著采購活動(dòng)的展開，企業(yè)資金也陸續(xù)投入到采購中來并以會(huì)計(jì)憑證的形式最終呈現(xiàn)到財(cái)務(wù)賬簿中。根據(jù)上文所給出的分析框架，首先需著力于增大進(jìn)項(xiàng)稅的額度。隨著社會(huì)網(wǎng)絡(luò)化分工形態(tài)的建立，高科技企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)一般會(huì)采取業(yè)務(wù)外包的方式來對待，那么在增大進(jìn)項(xiàng)稅額度的工作中便需要對外包方的會(huì)計(jì)行為進(jìn)行有效監(jiān)督。高科技企業(yè)在產(chǎn)品研發(fā)中所需的中間產(chǎn)品部分依賴于外購，如半導(dǎo)體材料，外購活動(dòng)一般由高科技企業(yè)中的采購部門實(shí)施，所以增大進(jìn)項(xiàng)稅的額度還依賴于規(guī)范采購部門的會(huì)計(jì)行為。

（二）著力于削減銷項(xiàng)稅的額度

銷項(xiàng)稅由高科技企業(yè)產(chǎn)品銷售額與增值稅稅率的乘積構(gòu)成，如：產(chǎn)品銷售額*17%，在分析框架中應(yīng)著力于消減月度銷項(xiàng)稅的額度。結(jié)合高科技企業(yè)的主營業(yè)務(wù)特征，根據(jù)資本循環(huán)總公式G-W…P…W`-G`可分析得出，高科技企業(yè)的資本在較長時(shí)間內(nèi)大量累積在研發(fā)環(huán)節(jié)（…P…），隨著研發(fā)成果實(shí)現(xiàn)了商業(yè)化應(yīng)用目標(biāo)，便會(huì)在短時(shí)間內(nèi)獲得技術(shù)壟斷利潤（W`-G`）。在財(cái)務(wù)視角去審視削減銷項(xiàng)稅額度的策略，其必須以不影響企業(yè)在一定時(shí)間內(nèi)獲得壟斷利潤為條件，而又能夠有效降低月度銷項(xiàng)稅的額度。那么，這就需要對“應(yīng)收賬款”進(jìn)行符合稅法規(guī)定的會(huì)計(jì)技術(shù)處理。

從以上著力點(diǎn)的分析中可以感知到，需在高科技企業(yè)全員、全部門范圍內(nèi)推動(dòng)納稅籌劃工作。

二、納稅籌劃工作所面臨的挑戰(zhàn)

（一）高科技企業(yè)納稅籌劃工作存在著職能壁壘

高科技企業(yè)作為以產(chǎn)品研發(fā)、生產(chǎn)、銷售為主營業(yè)務(wù)的企業(yè)，其所建立起的組織架構(gòu)具有二元特征，即針對研發(fā)、生產(chǎn)、銷售領(lǐng)域的組織架構(gòu)一般按照項(xiàng)目制來設(shè)計(jì)，而企業(yè)財(cái)務(wù)部門則主要以職能化架構(gòu)的形態(tài)而存在。這就使得財(cái)務(wù)部門與研發(fā)、生產(chǎn)、銷售等部門間形成了職能壁壘，其不僅使納稅籌劃工作成為了財(cái)務(wù)部門的專屬職能，也使得財(cái)務(wù)部門在納稅籌劃工作中時(shí)刻陷入到被動(dòng)的境地。上文已經(jīng)指出，財(cái)務(wù)部門所執(zhí)行的納稅籌劃工作對提升企業(yè)利潤資本化的能力將產(chǎn)生不可替代的作用。

（二）高科技企業(yè)財(cái)務(wù)部門的會(huì)計(jì)監(jiān)管效力低下

目前，不少高科技企業(yè)的管理層已經(jīng)意識(shí)到納稅籌劃工作的重要性，也因此不斷提高財(cái)務(wù)部門的職能地位。但各部門在日常工作中存在著行為慣性，以及在長期的工作過程中所形成的利益格局，使得財(cái)務(wù)部門的會(huì)計(jì)監(jiān)管效力仍然低下。

（三）高科技企業(yè)的財(cái)務(wù)人才隊(duì)伍建設(shè)相對滯后

部分高科技企業(yè)擁有相對健全的財(cái)務(wù)人才隊(duì)伍，但部分財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)仍外包給第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)處理，包括華為在內(nèi)的分公司財(cái)務(wù)工作便是這樣。部分高科技企業(yè)則主要依靠會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其提供財(cái)務(wù)管理服務(wù)，這類企業(yè)主要為中小高科技企業(yè)。上述現(xiàn)狀表明，高科技企業(yè)的財(cái)務(wù)人才隊(duì)伍建設(shè)相對滯后，無法滿足企業(yè)在發(fā)展中的納稅籌劃要求。因此，跟蹤我國稅法制度變遷，在納稅籌劃領(lǐng)域精準(zhǔn)發(fā)力，應(yīng)成為高科技企業(yè)財(cái)務(wù)人才隊(duì)伍建設(shè)的方向。

三、對策

（一）創(chuàng)新納稅籌劃工作的組織架構(gòu)

當(dāng)前需要打破財(cái)務(wù)部門與其它業(yè)務(wù)部門之間的職能壁壘，在不改變高科技企業(yè)現(xiàn)有組織架構(gòu)的前提下，則需要通過人員往來實(shí)現(xiàn)職能壁壘的破除。筆者建議，財(cái)務(wù)人員主要參與到產(chǎn)品研發(fā)和銷售項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)之中，為項(xiàng)目運(yùn)行提供預(yù)算管理、成本控制等財(cái)務(wù)輔助，并在監(jiān)管項(xiàng)目成員的會(huì)計(jì)行為中為納稅籌劃提供良好的條件。財(cái)務(wù)人員參與到產(chǎn)品研發(fā)團(tuán)隊(duì)，主要監(jiān)管成員所實(shí)施的采購行為；若是參與到產(chǎn)品的銷售團(tuán)隊(duì)，則主要監(jiān)管成員與渠道商的合約簽訂和執(zhí)行。

（二）加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)信息化平臺(tái)建設(shè)

加強(qiáng)信息化平臺(tái)建設(shè)的目的在于降低財(cái)務(wù)人員實(shí)施項(xiàng)目監(jiān)管的交易成本，如采購人員在實(shí)施采購行為時(shí)與會(huì)計(jì)憑證相分離，先由財(cái)務(wù)人員對供應(yīng)商的資質(zhì)進(jìn)行審核，即需要確認(rèn)供應(yīng)商為一般納稅人。然后，財(cái)務(wù)部門與供應(yīng)商建立資金往來關(guān)系，并收取供應(yīng)商所提交的增值稅電子發(fā)票。采購人員則完成物資驗(yàn)收、運(yùn)輸、儲(chǔ)配等工作。另外，企業(yè)財(cái)務(wù)信息化平臺(tái)還應(yīng)與ERP 系統(tǒng)形成對接，進(jìn)而對生產(chǎn)、銷售實(shí)施全方位監(jiān)管。

（三）部門工作中植入納稅籌劃要求

隨著高科技企業(yè)工作中職能壁壘的打破，以及企業(yè)財(cái)務(wù)信息化平臺(tái)的建立，還需在業(yè)務(wù)部門的工作中植入納稅籌劃要求。筆者建議，由企業(yè)管理層牽頭、由財(cái)務(wù)部門具體執(zhí)行，首先為業(yè)部門的負(fù)責(zé)人開展納稅籌劃知識(shí)培訓(xùn)，使企業(yè)的中層干部能夠理性認(rèn)識(shí)納稅籌劃對企業(yè)利潤資本化的重要性。再者，各業(yè)務(wù)部門根據(jù)自己的職能內(nèi)容制訂納稅籌劃計(jì)劃書，并由部門全體成員簽字備案。最后，將業(yè)務(wù)部門的納稅籌劃績效（主要是為財(cái)務(wù)部門納稅籌劃所創(chuàng)造的條件）納入到季度和年度考核中來。從而，在全員、全部門范圍內(nèi)推動(dòng)納稅籌劃工作的開展。

（四）以問題導(dǎo)向打造財(cái)務(wù)人才隊(duì)伍

高科技企業(yè)應(yīng)根據(jù)當(dāng)前在納稅籌劃中所面臨的財(cái)務(wù)人才短板為切入點(diǎn)，精準(zhǔn)打造財(cái)務(wù)人才隊(duì)伍。結(jié)合上文所提到的納稅籌劃組織創(chuàng)新，需要讓全體財(cái)務(wù)人員熟悉企業(yè)的主營業(yè)務(wù)內(nèi)容，并能獲得產(chǎn)品研發(fā)、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品銷售各領(lǐng)域的基礎(chǔ)知識(shí)和行業(yè)規(guī)范。對于財(cái)務(wù)總監(jiān)和財(cái)務(wù)骨干而言，則需要提升納稅籌劃的應(yīng)用能力。對此，可以采取“請進(jìn)來”和“走出去”策略，即邀請專業(yè)人士為其開設(shè)講座和研討會(huì)，以及前往會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所等第三方機(jī)構(gòu)觀摩學(xué)習(xí)。

四、小結(jié)

分解“銷項(xiàng)稅”和“進(jìn)項(xiàng)稅”的構(gòu)成，便能尋找到降低月度銷項(xiàng)稅的額度和增大月度進(jìn)項(xiàng)稅的額度，進(jìn)而在稅法框架下完成納稅籌劃工作，從中也形成了納稅籌劃工作的著力點(diǎn)。