李慶

摘 要 由于目前很多行業(yè)發(fā)展速度放緩，增速下行，行業(yè)面對的財務(wù)風(fēng)險增加。而企業(yè)的盈利能力下降，面對較大的財務(wù)風(fēng)險。為了有效解決這些問題，企業(yè)應(yīng)該優(yōu)化管理模式，尤其是要將財務(wù)風(fēng)險防范提上日程?，F(xiàn)代企業(yè)體系下，企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離成為必然。然而，“兩權(quán)”的分離易導(dǎo)致投資人與企業(yè)管理層信息的不對稱，企業(yè)財務(wù)舞弊、投資人資產(chǎn)流失等問題由此產(chǎn)生。內(nèi)部控制是企業(yè)單位為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化而采取的內(nèi)部管理措施的有效性，如果管理措施有效就說明這個企業(yè)單位的內(nèi)部控制有效，如果措施無效那就說明企業(yè)單位的內(nèi)部控制無效。現(xiàn)代企業(yè)制度下，要求企業(yè)應(yīng)該有著較為完善的法人治理體系，并在內(nèi)部形成較為實(shí)用的權(quán)力制衡體系。企業(yè)若能提升財務(wù)內(nèi)部控制水平，就可以有效豐富企業(yè)管理手段，提高企業(yè)經(jīng)營管理效率，最終規(guī)避財務(wù)風(fēng)險。本文從財務(wù)內(nèi)部控制與企業(yè)內(nèi)部控制之間的關(guān)系入手，揭示企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制過程中存在的問題，最終提出提高財務(wù)內(nèi)部控制水平的策略。

關(guān)鍵詞 財務(wù)內(nèi)部控制 重要性 完善

隨著國內(nèi)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展與完善，企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營管理及重大戰(zhàn)略方針決策過程中，在實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化的同時，對各類風(fēng)險的把控及防范的需求也在不斷增長。而財務(wù)內(nèi)部控制的水平及質(zhì)量直接影響到企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的規(guī)避及各類財務(wù)舞弊問題的產(chǎn)生。因而，企業(yè)建立及完善財務(wù)內(nèi)部控制制度顯得尤為重要。

一、財務(wù)內(nèi)部控制與企業(yè)內(nèi)部控制之間的關(guān)系

2008年，政府相關(guān)部委出臺了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，基本規(guī)范自2009年7月1日起，要求上市公司首先執(zhí)行，同時鼓勵國有大中型企業(yè)予以實(shí)施。企業(yè)內(nèi)部控制是一個體系，涵蓋的內(nèi)容是多方面的。財務(wù)內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要分支，企業(yè)若想提升內(nèi)部控制水平，首要問題是建立及完善財務(wù)內(nèi)部控制體系，這樣才能使內(nèi)部控制管理更加有的放矢。

財務(wù)內(nèi)部控制通過財務(wù)核算與財務(wù)管理等手段，對企業(yè)所涉及的各項(xiàng)會計事項(xiàng)等方面的業(yè)務(wù)進(jìn)行控制。財務(wù)內(nèi)部控制為了會計核算工作的質(zhì)量得到提升，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全和完整，防止個人非法侵吞財務(wù)等違法行為的發(fā)生，制定和實(shí)施了一系列控制方法、措施和程序。同時，財務(wù)內(nèi)部控制可以確保企業(yè)會計信息質(zhì)量，保證其真實(shí)性、完善性，最終起到保護(hù)企業(yè)投資人及債權(quán)人合法權(quán)益的作用。

二、企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制存在問題

（一）企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制體系的建設(shè)缺乏足夠重視

社會主義市場經(jīng)濟(jì)下，行業(yè)內(nèi)企業(yè)間的競爭日益加劇，企業(yè)為了提升市場占有率可謂是絞盡了腦汁。正因?yàn)槠髽I(yè)的管理層將大部分精力都投入對外開拓市場，對內(nèi)提升生產(chǎn)技術(shù)水平及勞動生產(chǎn)率，以及加強(qiáng)企業(yè)“供、產(chǎn)、銷、儲、物流”等方面的管理上，對財務(wù)內(nèi)部控制制度的建設(shè)及完善缺乏足夠的重視，具體表現(xiàn)為忽視企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制的建立，觀念陳舊，企業(yè)管理者的不重視對財務(wù)工作者有一定的影響，導(dǎo)致財務(wù)工作者內(nèi)控意識的淡化。部分企業(yè)對財務(wù)內(nèi)部控制有著一定的誤解，認(rèn)為其僅是將企業(yè)的財、物管理好，不丟失即可。上述問題的出現(xiàn)，是由于企業(yè)的管理層還沒有意識到財務(wù)內(nèi)部會計控制的重要性，沒有真正轉(zhuǎn)變觀念，被動地進(jìn)行財務(wù)內(nèi)部控制，或者是由于財務(wù)內(nèi)部控制制度不完善，沒有形成體系。可見，由于企業(yè)管理層對財務(wù)內(nèi)部控制體系的建設(shè)缺乏足夠的重視，企業(yè)很容易遭遇財務(wù)風(fēng)險并留有其他方面的隱患，使企業(yè)的經(jīng)營存在一定的不確定性。

（二）企業(yè)財務(wù)風(fēng)險防范與控制能力有待提升

1.企業(yè)預(yù)判及應(yīng)對財務(wù)風(fēng)險的能力不強(qiáng)。財務(wù)風(fēng)險可謂伴隨著企業(yè)經(jīng)營活動的大半時間，企業(yè)如果不能很好地對財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行預(yù)判，或是面對出現(xiàn)的財務(wù)風(fēng)險時，無法迅速作出反應(yīng)，很可能會使企業(yè)由此而陷入較為危險的境地。然而，現(xiàn)實(shí)情況是很多企業(yè)在財務(wù)內(nèi)部控制方面，針對財務(wù)風(fēng)險的預(yù)判及應(yīng)對，缺乏應(yīng)有的應(yīng)急布置，從而阻礙了財務(wù)內(nèi)部控制在風(fēng)險管理方面發(fā)揮應(yīng)有的作用。在財務(wù)風(fēng)險的評估方面，因其對信息數(shù)據(jù)處理及分析技術(shù)的應(yīng)用能力不強(qiáng)，導(dǎo)致企業(yè)對外部環(huán)境所帶來財務(wù)風(fēng)險的敏感度降低。

2.缺少高度的預(yù)防財務(wù)風(fēng)險觀念，風(fēng)險管理機(jī)制不完善。企業(yè)開展的財務(wù)內(nèi)部控制工作，最終的目的只有一個，就是如何規(guī)避及化解財務(wù)風(fēng)險。通過一些企業(yè)出現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險的事例可以看出，風(fēng)險的表現(xiàn)形式主要為缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性的預(yù)算風(fēng)險、沒有很好控制成本的融資風(fēng)險、缺乏科學(xué)決策的投資風(fēng)險及不慎的合同風(fēng)險，以及其他內(nèi)控管理轉(zhuǎn)嫁的風(fēng)險。上述風(fēng)險的出現(xiàn)，客觀地講存在一定的外在因素，但歸根結(jié)底還是財務(wù)內(nèi)部控制體系不健全，相關(guān)人員工作思想不嚴(yán)謹(jǐn)造成的。企業(yè)開展內(nèi)部控制活動，其實(shí)質(zhì)便是風(fēng)險管理。風(fēng)險客觀存在，如果企業(yè)在開展內(nèi)部控制活動的過程中，沒有很好地對風(fēng)險抱以嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度，企業(yè)將會為管理的疏漏付出一定的成本，更為嚴(yán)重的是要支付高昂的“學(xué)費(fèi)”，最終將會影響企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，減少經(jīng)濟(jì)利益的流入。

（三）企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制體系不健全、不規(guī)范

首先，企業(yè)在建立財務(wù)內(nèi)部控制體系的過程中，不能很好地與自身的財務(wù)風(fēng)險控制要求相結(jié)合。每個企業(yè)的經(jīng)營情況不同，實(shí)施內(nèi)控時有不同的要求，有的企業(yè)照搬其他企業(yè)的內(nèi)控體系，不符合本企業(yè)的實(shí)際情況，內(nèi)控只是擺設(shè)無法得到實(shí)施。

其次，企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制體系的建立難以滿足企業(yè)發(fā)展的需要。一些企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控體系一旦建立，一成不變，在新的信息時代不能適應(yīng)企業(yè)發(fā)展需要。現(xiàn)代企業(yè)管理體系下，許多企業(yè)還沿用十幾年前的財務(wù)內(nèi)部控制體系，其他的很多內(nèi)容已經(jīng)無法適應(yīng)目前的發(fā)展，識別財務(wù)風(fēng)險的敏感性下降。由于企業(yè)建立財務(wù)內(nèi)控體系時沒有與時俱進(jìn)地加以調(diào)整，沒有選準(zhǔn)關(guān)鍵內(nèi)控點(diǎn)，財務(wù)內(nèi)控有很大漏洞，失去了財務(wù)內(nèi)控的意義。

最后，財務(wù)崗位分工不合理，一人身兼數(shù)職。企業(yè)為了最大限度地獲取經(jīng)濟(jì)利益，不斷地壓縮各類經(jīng)營成本及費(fèi)用顯得極為必要，也是無可厚非的。然而，少數(shù)企業(yè)的管理者認(rèn)為，財務(wù)工作不能創(chuàng)造太多的經(jīng)濟(jì)價值，在財務(wù)崗位的設(shè)置上沒有遵循相同崗位不相容原則，如出納兼管記賬，會計掌管貨幣資金，從而形成了一人身兼數(shù)職的局面。

（四）企業(yè)缺乏嚴(yán)格的內(nèi)部監(jiān)督管理機(jī)制

企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督管理機(jī)制建立在較為獨(dú)立、健全的內(nèi)部審計工作的基礎(chǔ)上，可以說，企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督離不開內(nèi)審工作的開展。然而，現(xiàn)實(shí)情況卻是企業(yè)管理層不重視內(nèi)部審計工作，使得內(nèi)部審計人員在工作中難以保證獨(dú)立性原則作用的發(fā)揮。其他職能部門認(rèn)為內(nèi)部審計人員的工作就是找毛病，從而有意阻撓內(nèi)部審計工作的開展。另外，由于企業(yè)內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，在執(zhí)行審計任務(wù)的過程中，難以發(fā)現(xiàn)問題，最終導(dǎo)致內(nèi)部審計工作的質(zhì)量不高，直接影響了企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理機(jī)制的建立與完善。

三、提升企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制水平的策略

（一）增強(qiáng)建立企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制管理體系意識

現(xiàn)代企業(yè)體系下，內(nèi)部管理健全、經(jīng)營合規(guī)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動都難以繞開財務(wù)而單獨(dú)展開。財務(wù)內(nèi)部控制業(yè)務(wù)的不斷推進(jìn)，可以從規(guī)避風(fēng)險、降低企業(yè)風(fēng)險成本的方面來助力企業(yè)不斷發(fā)展。因而，企業(yè)的管理層應(yīng)該重視財務(wù)內(nèi)部控制工作，將其視作為企業(yè)創(chuàng)造價值的一個重要組成部分。財務(wù)工作者不但自己本身要增強(qiáng)內(nèi)控意識，還要強(qiáng)化企業(yè)管理者對內(nèi)部控制的意識，提升管理者對內(nèi)部控制的認(rèn)識，使管理者改變觀念，意識到財務(wù)內(nèi)部控制的重要性。因此，對于企業(yè)來說，只有管理層和財務(wù)人員在財務(wù)內(nèi)控意識方面形成一致，才能夠使企業(yè)在激烈的市場競爭中保持不變地位。企業(yè)應(yīng)當(dāng)完善自身治理結(jié)構(gòu)，應(yīng)設(shè)置戰(zhàn)略風(fēng)險管理委員會來負(fù)責(zé)監(jiān)督防控財務(wù)風(fēng)險，負(fù)責(zé)財務(wù)風(fēng)險預(yù)警及防控的協(xié)調(diào)工作，應(yīng)設(shè)置具體的風(fēng)險防控部門與崗位，進(jìn)一步加強(qiáng)財務(wù)風(fēng)險防控體系的建設(shè)。在財務(wù)風(fēng)險監(jiān)督工作中，應(yīng)當(dāng)重視財務(wù)風(fēng)險指標(biāo)的設(shè)立，包括定性指標(biāo)和定量指標(biāo)，都要結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況來設(shè)置，而且要重視現(xiàn)金流量財務(wù)指標(biāo)的應(yīng)用，引入現(xiàn)金流量指標(biāo)來分析償債能力和盈利能力，這樣有利于提高企業(yè)財務(wù)風(fēng)險防控體系的科學(xué)程度。

（二）提升企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的防范與控制能力

1.提高企業(yè)財務(wù)風(fēng)險預(yù)警能力。經(jīng)濟(jì)全球化的今天，企業(yè)不僅要面對來自國內(nèi)同行業(yè)的競爭，有些時候還要防備來自國際市場的沖擊，對于企業(yè)來說應(yīng)該樹立風(fēng)險管理及強(qiáng)大的風(fēng)險防范意識?，F(xiàn)代企業(yè)下，在各類風(fēng)險的防范過程中，其實(shí)質(zhì)上是對財務(wù)管理信息的分析。計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)計算高度發(fā)達(dá)的今天，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合現(xiàn)代企業(yè)決策支持系統(tǒng)及智能化會計信息處理技術(shù)，在做好各類風(fēng)險管控的同時，提高對各種風(fēng)險尤其是財務(wù)風(fēng)險的防范能力。同時，運(yùn)用財務(wù)分析體系和基本工具，對企業(yè)基本能力進(jìn)行科學(xué)判斷，及時上報管理層，提出相關(guān)可行性建議，從而發(fā)揮預(yù)警風(fēng)險的作用。

2.建立全面的財務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)，完善風(fēng)險管理機(jī)制。企業(yè)在開展財務(wù)內(nèi)部控制的過程中，在借鑒其他企業(yè)經(jīng)驗(yàn)的同時，還應(yīng)該結(jié)合自身的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)，查找企業(yè)經(jīng)營過程中的風(fēng)險點(diǎn)，這樣才能夠高效準(zhǔn)確地對財務(wù)風(fēng)險加以有效控制。比如，企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)是否健全，董監(jiān)高在日常經(jīng)營管理及重大決策中是否可以達(dá)到相互制衡;企業(yè)內(nèi)部組織架構(gòu)設(shè)置是否符合財務(wù)內(nèi)部控制的基本要求。另外，企業(yè)的日常付款審批是否存在不按流程越權(quán)或是缺位審批的問題，企業(yè)的固定資產(chǎn)是否都已經(jīng)登記臺賬并有專人管理，企業(yè)的各類財務(wù)印鑒及網(wǎng)銀的支付令牌是否分人保管，企業(yè)各類財務(wù)資料及財務(wù)信息在歸類整理過程中是否真實(shí)可靠等。對上述風(fēng)險點(diǎn)的查找，都能夠起到對各類財務(wù)風(fēng)險事先預(yù)防的作用，并避免在發(fā)生重大安全隱患時顯得猝不及防。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)財務(wù)風(fēng)險評價體制的建設(shè)，聘用經(jīng)驗(yàn)豐富的專業(yè)技術(shù)人才，設(shè)置專門的財務(wù)風(fēng)險評價崗位，并且提高對財務(wù)風(fēng)險的認(rèn)識，經(jīng)常學(xué)習(xí)并吸收經(jīng)驗(yàn)，引進(jìn)財務(wù)風(fēng)險評價先進(jìn)工作體系，并結(jié)合企業(yè)具體情況創(chuàng)新財務(wù)風(fēng)險評價工作，購置財務(wù)風(fēng)險評價相關(guān)信息系統(tǒng)，并在公司內(nèi)部統(tǒng)籌協(xié)調(diào)財務(wù)風(fēng)險評價體系，以降低企業(yè)財務(wù)風(fēng)險。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)提高財務(wù)風(fēng)險防控崗位人員的待遇，并不斷舉辦財務(wù)風(fēng)險相關(guān)的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)活動，提高企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理人員的能力和企業(yè)忠誠度，使其經(jīng)驗(yàn)增多，并且鼓勵財務(wù)風(fēng)險管理人員加強(qiáng)分析與創(chuàng)新，進(jìn)而提高企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險管理能力。

（三）規(guī)范、健全企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制體系

首先，企業(yè)根據(jù)自身的業(yè)務(wù)流程、經(jīng)營規(guī)模等情況建立符合本企業(yè)情況的財務(wù)內(nèi)部控制體系，企業(yè)要有個性化，與企業(yè)業(yè)務(wù)流程相融合，給企業(yè)提供有價值的決策信息。

其次，在這瞬息萬變的時代，財務(wù)內(nèi)控制度要與時俱進(jìn)，及時進(jìn)行修改更新，適應(yīng)企業(yè)的更新?lián)Q代。

最后，合理設(shè)置財務(wù)崗位，分配財務(wù)人員。財務(wù)工作經(jīng)常與貨幣資金、各類票據(jù)打交道。試想一下，如果企業(yè)最為基本的款項(xiàng)與賬目不能很好地分離，就有可能出現(xiàn)貨幣資金被挪用甚至侵占的問題，給企業(yè)造成的后果及損失是無法想象的。因此，企業(yè)財務(wù)部門的崗位設(shè)置一定要遵循相近崗位不相容的原則，以保證企業(yè)的資產(chǎn)不受侵害。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部審計監(jiān)督

企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制體系中，內(nèi)部審計工作成為其一塊重要的“拼圖”，其對于企業(yè)的經(jīng)營管理及重大決策來說，能夠起到高效的監(jiān)督作用。首先，企業(yè)的管理層應(yīng)該重視內(nèi)部審計工作，著力提升內(nèi)審工作的獨(dú)立性，保證其所到之處暢通無阻;其次，內(nèi)部審計工作離不開各職能部門的支持，企業(yè)的職能部門應(yīng)該清楚地意識到內(nèi)部審計工作不是“挑毛病”，而是運(yùn)用一定的方法通過查找工作中的不足及疏漏來提升企業(yè)內(nèi)部管理的效率，避免各類風(fēng)險的產(chǎn)生;最后，企業(yè)的內(nèi)部審計人員，應(yīng)該著力提升自身的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)，以確保內(nèi)部審計工作能夠沿著獨(dú)立、嚴(yán)謹(jǐn)、專業(yè)、負(fù)責(zé)的方向開展。企業(yè)需要對自身營運(yùn)資金實(shí)施精細(xì)化管理，在日常管理中，應(yīng)當(dāng)定期對營運(yùn)資金需求量進(jìn)行預(yù)算并實(shí)施科學(xué)配置，對營運(yùn)資金持有量應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行評估，以防資金周轉(zhuǎn)不力，而且應(yīng)當(dāng)建立專門的營運(yùn)資金預(yù)算體系，科學(xué)預(yù)算營運(yùn)資金成本效益。

在營運(yùn)資金風(fēng)險管理制度上，企業(yè)應(yīng)設(shè)置專門的風(fēng)險管理部門，定期評估企業(yè)營運(yùn)資金的風(fēng)險問題，明確企業(yè)營運(yùn)資金的管理目標(biāo)，對存貨周轉(zhuǎn)、庫存現(xiàn)金、現(xiàn)金支付限額等風(fēng)險指標(biāo)加以制定，并對員工的營運(yùn)資金風(fēng)險評估相關(guān)知識和技能進(jìn)行培訓(xùn)，以提高員工應(yīng)對營運(yùn)資金風(fēng)險的能力。這些措施有助于提高資金使用效益，進(jìn)而節(jié)省資金，提高短期償債能力。企業(yè)不僅應(yīng)當(dāng)設(shè)置內(nèi)部審計部門，而且應(yīng)當(dāng)設(shè)置營運(yùn)資金相關(guān)的內(nèi)部審計工作。如果內(nèi)審暫時實(shí)施確實(shí)有難度，可以聘請外部中介機(jī)構(gòu)來實(shí)施審計監(jiān)督。

四、結(jié)語

企業(yè)發(fā)展過程中會遇到一定的財務(wù)風(fēng)險，如果不對其加以控制，有可能最終會導(dǎo)致企業(yè)管理成本的提高。企業(yè)防范財務(wù)風(fēng)險的關(guān)鍵在于財務(wù)內(nèi)部控制制度的建立與完善。企業(yè)應(yīng)該從增強(qiáng)財務(wù)內(nèi)部控制管理意識，提升財務(wù)風(fēng)險敏感，規(guī)范內(nèi)部控制體系及加強(qiáng)內(nèi)部審計監(jiān)督等四個方面做起，在著力提升財務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)水平的基礎(chǔ)之上，不斷加強(qiáng)對財務(wù)風(fēng)險及其他各類風(fēng)險的防范。

（作者單位為中國中元國際工程有限公司）

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