黃艾

摘 要：通過醫(yī)院會計科目的兩次銜接比對分析以及醫(yī)院會計科目與政府會計科目的對照分析，研究了醫(yī)院會計制度的轉(zhuǎn)換成因，建立了醫(yī)院會計核算體系。方法：對比分析法。結(jié)果：該體系的建立在醫(yī)院會計決策、經(jīng)濟指標分析、財務數(shù)據(jù)對比等方面具有適用性和可行性，該體系的建立將通過搭建醫(yī)院會計核算信息系統(tǒng)并建立體系內(nèi)會計科目映射關(guān)系的方式來實現(xiàn)。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院會計;科目銜接;核算體系;應用探索

從政府會計基本準則到六項具體準則，從《政府會計制度――行政事業(yè)單位會計科目和報表》（財會〔2017〕25號）到《〈政府會計制度――行政事業(yè)單位會計科目和報表〉與〈行政單位會計制度〉〈事業(yè)單位會計制度〉有關(guān)銜接問題處理規(guī)定》（財會〔2018〕3號），遵循“先易后難”的原則，財政部主導的政府會計制度建設穩(wěn)步推進。

《政府會計制度》的執(zhí)行時間是2019年1月1日，2018年，是新舊會計制度的銜接年。財政部近期陸續(xù)出臺了《政府會計制度》與《財政總會計制度》以及《政府會計制度》與十個分行業(yè)（高校、醫(yī)院、科學等）事業(yè)單位會計制度的銜接處理規(guī)定。會計制度銜接的重點是會計科目銜接，本文將以《政府會計制度》與《醫(yī)院會計制度》的科目銜接為例，通過梳理、分析1998版《醫(yī)院會計制度》、2011版《醫(yī)院會計制度》、2017版《政府會計制度》三個制度階段的發(fā)展過程及會計科目關(guān)系，探索醫(yī)院會計由科目銜接到核算體系形成的方法，進而探索通過會計信息化，實現(xiàn)形成醫(yī)院核算體系之路。

一、 梳理醫(yī)院會計科目銜接關(guān)系

1.列示1998版、2011版醫(yī)院會計制度、2017版政府會計制度三種會計制度的科目銜接對照表

2.科目銜接關(guān)系說明

表1所列示的科目對照關(guān)系中，“—”表示無對應科目，“×”表示對應科目取消。例如：資產(chǎn)類科目中，政府會計制度下的“政府儲備物資”“公共基礎(chǔ)設施”等均為本次政府會計制度新設科目，以前會計制度無對應科目;1998版會計制度下的“藥品”“藥品進銷差價”等科目在2011版醫(yī)院會計制度中均被從一級科目中取消;政府會計制度因采用雙基礎(chǔ)雙分錄的核算方法，其預算收入類、預算支出類、預算結(jié)余類科目，均為新設科目。

科目對照表反映出三次會計制度變更下的科目銜接關(guān)系――繼承與發(fā)展。不同階段會計制度下的科目，既相互聯(lián)系又有所區(qū)別。繼承的科目，繼續(xù)滿足科目的延續(xù)性;新設的科目，體現(xiàn)政府公共管理的新要求。2011版的醫(yī)院會計科目大部分繼承了1998版醫(yī)院會計科目，但取消了與藥品相關(guān)的一級會計科目設置，新增了固定資產(chǎn)“累計折舊”和無形資產(chǎn)“累計攤銷”科目以及財政、科教項目的收、支、余科目;而政府會計科目在延續(xù)、整合行政、事業(yè)、行業(yè)會計科目的基礎(chǔ)上，新設了“研發(fā)支出”“公共基礎(chǔ)設施”“政府儲備物資”“保障性住房”“預計負債”“受托代理負債”等科目以體現(xiàn)政府對公共物資及單位負債的管理新要求。

二、 梳理醫(yī)院會計制度的發(fā)展過程

通過醫(yī)院會計科目銜接對照表（表1），可以清晰地看到醫(yī)院會計科目從1998版到2017版鮮明的時代特點和行業(yè)特點。將醫(yī)院會計制度三個階段的發(fā)展貫通起來，就形成了形成近20年的醫(yī)院會計核算科目體系。

醫(yī)院會計核算體系在不斷地調(diào)整和完善中，走向更加科學和合理。2011版醫(yī)院會計制度在“去除以藥補醫(yī)”的政策環(huán)境下，取消了1998版醫(yī)院會計制度里所有和藥品有關(guān)的一級科目，包括“藥品”“藥品進銷差價”“藥品收入”“藥品支出”等科目;而因為醫(yī)院特殊的行業(yè)特點和國家醫(yī)改的迫切要求，2012年開始實施的2011版醫(yī)院會計制度先行了權(quán)責發(fā)生制會計核算基礎(chǔ)，固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的計提、“待沖基金”科目的應用，都體現(xiàn)了這一核算基礎(chǔ)。2017版政府會計制度在“提升政府綜合治理能力”的政策要求下，合并了所有行政、事業(yè)、分行業(yè)會計制度下的有關(guān)科目，形成統(tǒng)一的政府會計制度。政府會計制度用基于權(quán)責發(fā)生制會計基礎(chǔ)的財務會計體系反映經(jīng)濟業(yè)務的財務屬性，用基于收付實現(xiàn)制的預算會計體系反映經(jīng)濟業(yè)務的預算屬性，“雙基礎(chǔ)雙功能”實現(xiàn)“全口徑”。

三、形成醫(yī)院會計核算體系

從醫(yī)院會計科目銜接對照表（表1）中可以看出，醫(yī)院會計科目銜接只是科目體系內(nèi)部的調(diào)整，并不改變醫(yī)院會計價值的總量和結(jié)構(gòu)，會計科目具有連貫性;從醫(yī)院會計核算體系形成（圖2）中可以看出，醫(yī)院會計制度的三個發(fā)展階段，并不是孤立存在的，會計制度具有繼承性和發(fā)展性。

基于《醫(yī)院會計制度》（1998版）、《醫(yī)院會計制度》（2010版）、《政府會計制度》之間的兩次新舊會計科目銜接以及三次會計制度的發(fā)展過程，可以探索將歷次新舊會計科目，通過銜接梳理成一套可供持續(xù)運行的醫(yī)院會計科目體系，進而通過信息化手段，形成醫(yī)院會計核算體系。向前，它可以通過會計科目對以前發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務進行追溯;往后，它可以在新舊會計制度銜接之時，預演會計科目處理、會計分錄形成和會計報表生成。

四、醫(yī)院會計核算體系的應用探索

通過《醫(yī)院會計制度》及其與《政府會計制度》的銜接，建立新舊會計制度科目集合的“映射”關(guān)系，形成醫(yī)院會計核算體系，為電子信息系統(tǒng)打通會計數(shù)據(jù)關(guān)系建立基礎(chǔ)。通過《醫(yī)院會計制度》科目與《政府會計制度》科目的銜接，打破由會計制度變更而形成的會計數(shù)據(jù)分段記錄的格局，形成會計數(shù)據(jù)的一體化鏈接。

醫(yī)院會計核算體系提供的會計數(shù)據(jù)應具有連貫性、可比性和穩(wěn)定性，當會計政策變更時，會計銜接處理方法不應只是一個時點上的，它還應該考慮到會計分期和持續(xù)經(jīng)營的原則，通過歷次新舊會計科目的銜接，連貫生成兼容性強的核算體系，并通過電子信息系統(tǒng)，實現(xiàn)會計科目的融通、會計賬套的融通以及會計報表的融通。貫通后的醫(yī)院會計核算體系可以為經(jīng)濟決策、數(shù)據(jù)分析提供更有價值的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

1. 會計決策應用

醫(yī)院會計核算體系的形成，有兩個方面的會計應用――追溯與模擬。追溯，通過現(xiàn)行科目與歷史科目的銜接，迅速找到歷史數(shù)據(jù)。追溯，形成歷史數(shù)據(jù)。模擬，通過現(xiàn)行科目與未來科目的銜接，迅速生成未來數(shù)據(jù)。模擬，形成未來數(shù)據(jù)。歷史數(shù)據(jù)和未來數(shù)據(jù)，最終都將為醫(yī)院會計決策服務。

2.經(jīng)濟指標分析應用

醫(yī)院會計核算體系的形成，為醫(yī)院未來經(jīng)濟指標的分析提供全面、準確的數(shù)據(jù)支持。無論是滿足政府對醫(yī)院醫(yī)療控費考核的經(jīng)濟指標，如“藥占比”“耗占比”“門診均次費用”“住院床日費用”等，還是滿足醫(yī)院管理需求的經(jīng)濟指標，如風險控制指標“資產(chǎn)負債率”、發(fā)展能力指標“凈資產(chǎn)增長率”、工作效率指標“平均住院天數(shù)”、運行效率指標“每百元醫(yī)療收費耗用人員經(jīng)費”等，都可以通過系統(tǒng)獲取全面數(shù)據(jù)，不再局限于某一個時點或時期。同時，因為會計科目的銜接關(guān)系明確，對應經(jīng)濟指標所提取的會計數(shù)據(jù)也會增強其準確性。

3. 財務數(shù)據(jù)對比應用

醫(yī)院會計核算體系的建立，增強了會計數(shù)據(jù)同質(zhì)性。當醫(yī)院需要對某些關(guān)鍵數(shù)據(jù)或敏感數(shù)據(jù)進行比對時，可以任意從系統(tǒng)中提取同質(zhì)數(shù)據(jù)，如：查詢特需門診醫(yī)療服務收入情況，系統(tǒng)可以調(diào)用出不同會計制度下、不同會計科目下特需門診的醫(yī)療服務收入，也可以調(diào)用出不同時點、不同時間段特需門診的醫(yī)療服務收入，甚至可以同時調(diào)用出不同時期的最大值、最小值、平均值、隨機值等會計數(shù)據(jù)，讓數(shù)據(jù)的提取變得更加科學、合理。這樣的對比更能滿足醫(yī)院會計數(shù)據(jù)使用者的需求。

五、 醫(yī)院會計核算體系的實現(xiàn)

1.搭建醫(yī)院會計核算信息系統(tǒng)

目前各類醫(yī)院使用的會計核算系統(tǒng)均具備各類端口功能，預留包括和HIS系統(tǒng)、OA系統(tǒng)、HRP系統(tǒng)等的連接。會計核算信息系統(tǒng)的搭建，可以讓會計人員從煩瑣的手工匯總、記賬工作里解放出來，更加有效地投入到數(shù)據(jù)的分析和應用等管理工作中去。

2.建立歷次會計制度會計科目間的映射關(guān)系

醫(yī)院會計核算系統(tǒng)也應預留科目銜接端口功能，在厘清新舊科目關(guān)系的基礎(chǔ)上，建立不同會計制度下科目的映射關(guān)系，讓會計核算體系能夠真正實現(xiàn)前后25年無縫連接。一筆經(jīng)濟業(yè)務，不再因為會計制度的變更而被分割成不同的時間段，表達不同的經(jīng)濟意義。

3.會計報表的自動生成

在醫(yī)院會計核算體系形成以后，會計報表不再僅僅表達為制度要求的資產(chǎn)負債表、收入支出表、現(xiàn)金流量表或是月報、季報、年報等，而應成為隨時、按需生成數(shù)據(jù)集合。如2018年在核算體系中設置現(xiàn)行醫(yī)院會計科目與2019年將行政府會計科目的映射關(guān)系，即可模擬生成政府會計制度下部分數(shù)據(jù)集合，為決策提供數(shù)據(jù)支持。

各行業(yè)各單位，只有通過科學、系統(tǒng)的方法，理清會計制度、會計科目的銜接關(guān)系，建立與現(xiàn)行制度貫通的本行業(yè)、本單位的新制度會計科目體系，才能實現(xiàn)會計數(shù)據(jù)服務于歷史、服務于未來的目的。

參考文獻

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2.鄭大喜.《醫(yī)院會計制度》與《政府會計制度》會計標準的比較分析.中國衛(wèi)生經(jīng)濟，2017（1）.

3.趙廣忠.會計核算方法體系的“點線面”邏輯觀.會計之友，2015（13）.

（責任編輯：劉海琳）