邵玉芬

摘要：從企業(yè)管理會計在新時代背景下的發(fā)展現(xiàn)狀出發(fā)，探討其對企業(yè)經(jīng)營管理的突出作用，提出企業(yè)管理會計現(xiàn)階段面臨的挑戰(zhàn)，并對解決管理會計應用問題的策略進行初步分析。

關鍵詞：管理會計;市場經(jīng)濟;應對策略

隨著社會經(jīng)濟的高速發(fā)展，傳統(tǒng)的財務會計已無法滿足企業(yè)經(jīng)營管理的需要。管理會計由于廣泛地吸收了管理學、行為科學及運籌學等學科的優(yōu)秀研究成果，能夠在經(jīng)營決策上為企業(yè)提供技術理論支持，逐漸被提上企業(yè)擴充經(jīng)營管理要素的日程。同時，高新技術和信息產(chǎn)業(yè)的出現(xiàn)和社會經(jīng)濟形式的不斷變化，也對企業(yè)管理會計產(chǎn)生了巨大影響，新時代背景下，一些傳統(tǒng)管理會計理論無法適應企業(yè)外部競爭環(huán)境急劇變化的要求，管理會計面臨巨大的挑戰(zhàn)。

一、企業(yè)管理會計研究概述

2014年，財政部發(fā)布的《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見（征求意見稿）》，是我國首次以政府公文的形式對管理跨級體系的建設工作提出頂層設訓規(guī)范。國內學者對管理會計概念的研究由來已久，形成了較為完整的研究體系。佟成生等通過對302名國內企業(yè)財務人員進行問卷調查，對國內企業(yè)的組織架構設計和管理會計職能進行了描述性分析，并據(jù)此提出我國企業(yè)管理會計人才的新型培養(yǎng)模式;許亞湖等從大數(shù)據(jù)的特點出發(fā)，基于管理思維、數(shù)據(jù)搜集方式、工作內容等角度，對大數(shù)據(jù)時代管理會計的重大變革狀況進行了深入研究。

企業(yè)管理會計作為現(xiàn)代會計的重要分支，是滿足社會經(jīng)濟發(fā)展、科技進步及企業(yè)經(jīng)營管理的需要，逐漸形成規(guī)劃與控制、預測與決策以及責任會計等理論體系而發(fā)展起來的學科。和發(fā)達國家相比，我國管理會計的發(fā)展仍處于初級階段，許多企業(yè)還在探索科學、合理、有效的經(jīng)營管理模式，作為企業(yè)經(jīng)營管理必不可少的要素，管理會計在自身發(fā)展的初級階段所暴露出的不足也制約著我國企業(yè)的進一步發(fā)展。如地區(qū)發(fā)展不平衡，京津滬等東部經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)因其占據(jù)較好的自然區(qū)位優(yōu)勢使其擁有優(yōu)越的經(jīng)濟資源，聚集著相當數(shù)量的大型優(yōu)秀企業(yè)，企業(yè)經(jīng)營管理模式相對成熟，且企業(yè)間的競爭相對激烈，管理會計能夠在這些地區(qū)運用得天獨厚的經(jīng)濟資源優(yōu)勢充分發(fā)揮作用，普及率很高。而我國中西部地區(qū)經(jīng)濟欠發(fā)達，信息資源不對稱，且經(jīng)濟資源占有率遠低于東部地區(qū)，兼并重組等企業(yè)間的競爭激烈程度相對較弱，企業(yè)管理層的管理會計意識相對淡薄，部分企業(yè)迄今仍傾向于傳統(tǒng)的財務會計管理模式。簡言之，東部地區(qū)與中西部地區(qū)管理會計的發(fā)展速度及發(fā)展進程就有了較大差距，地區(qū)發(fā)展出現(xiàn)異步性。

二、企業(yè)管理會計的突出作用

我國市場經(jīng)濟的深入發(fā)展，促進了企業(yè)管理會計體系日漸完善的成熟化趨勢，管理會計對企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展具有重要指導意義，企業(yè)管理層及各方相關者都需要充分認識管理會計在我國發(fā)展應用的必要性，加強管理會計的理論體系建設和實務應用研究。

（1）現(xiàn)代化經(jīng)營管理模式的需要

企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動會為企業(yè)帶來效益，其中企業(yè)效益的科學管理和評價工作顯得尤為重要，會對企業(yè)進一步的戰(zhàn)略規(guī)劃等決策產(chǎn)生影響。企業(yè)會運用管理會計的各種適當方法，將實際經(jīng)營效益與預期經(jīng)營效益進行分析對比，深度挖掘未達到預期經(jīng)營效益的本質原因，進而得出企業(yè)內部考核結果，制定更加合理的預期經(jīng)營管理指標，從而實現(xiàn)更高的經(jīng)營管理效率。眾所周知，傳統(tǒng)的財務會計考核指標是以企業(yè)歷史數(shù)據(jù)為基礎進行計算分析，是以 “算”為核心的事后監(jiān)督評價方法，這樣的業(yè)績評價方法早已無法適應企業(yè)當前的經(jīng)營管理需要，企業(yè)管理層急需尋求一種新的管理指標及方法來適應不斷變化的市場經(jīng)營環(huán)境。與此同時，周期性的世界性大規(guī)模經(jīng)濟金融危機和體制性、結構性的行業(yè)產(chǎn)能過剩危機強化了企業(yè)管理層危機意識，競爭意識也不斷增強，經(jīng)過激烈的市場競爭檢驗的先進管理理念也在企業(yè)管理層中不斷深入，管理會計的優(yōu)勢就在這種情形中得以顯現(xiàn)。顯然，現(xiàn)代經(jīng)營管理模式需要企業(yè)管理層在收集和分析大量及時、有效數(shù)據(jù)資料信息的基礎上，制定更加科學合理的經(jīng)營管理方案，有效協(xié)調和控制企業(yè)所掌握的經(jīng)濟資源，合理分配生產(chǎn)，以最低的成本代價換取最大的經(jīng)濟收益，從而實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營效益最大化。管理會計理所當然的負擔起了為企業(yè)經(jīng)營管理提供決策方案的責任，為管理層全面掌握企業(yè)經(jīng)營情況、合理制定預期目標、優(yōu)化企業(yè)資源配置等提供技術支持。

（2）市場經(jīng)濟的發(fā)展趨勢推動

在現(xiàn)階段經(jīng)濟全球化形勢下，社會化大生產(chǎn)早已超出國界的限制，生產(chǎn)力不再是企業(yè)市場擴張的制約性因素，許多大型跨國企業(yè)在世界范圍內尋求市場，其生產(chǎn)經(jīng)營的管理與考核方式逐漸趨向國際化，標志著管理會計步入國際化應用階段，“管”與“算”的結合方式逐漸取代傳統(tǒng)財務會計管理模式，管理替代核算開始成為企業(yè)管理工作的中心。財務部門掌握著企業(yè)運營的命脈，科學管理是財務部門保證企業(yè)健康有序經(jīng)營發(fā)展必不可少的要求。企業(yè)管理會計通過運用專門的方法與手段對企業(yè)的經(jīng)營決策做出準確的風險評估及收益預測，指導企業(yè)管理層修改完善預期信息，使企業(yè)從事后核算考核轉換到“事前預測、事中控制、事后評價”的管理模式，滿足市場經(jīng)濟發(fā)展對企業(yè)更高標準的要求。

三、新時代背景下企業(yè)管理會計面臨的挑戰(zhàn)

（1）理論體系不完善，缺乏嚴密而行之有效的整套理論

由于缺乏明確的研究對象，企業(yè)管理會計理論體系中出現(xiàn)了不同的學術理論研究觀點，如總資金運動論、現(xiàn)金流動論、價值差量論等。因此，導致管理會計的職能及作用并不像傳統(tǒng)財務會計那樣明確，其最終目標也并不明晰。目前理論界與實務界對管理會計的目標尚無確切統(tǒng)一的觀點，同時存在企業(yè)價值最大化、經(jīng)濟效益最大化、生產(chǎn)效益最大化等學術觀點。其次，管理會計整體性不強，相對于發(fā)展比較成熟完善、擁有系統(tǒng)完整的框架結構的傳統(tǒng)財務會計來說，管理會計顯得相當“單薄”。雖然管理會計將管理科學、行為科學等方面的研究成果進行了結合，在一定程度上打破了其適用范圍的局限性，成為一門綜合性交叉學科，但管理會計至今并沒有實現(xiàn)各學科的有機融合和優(yōu)勢互補，僅僅局限于基于既有研究成果對管理會計原本提出的某些假定條件做程度有限的修正，有些只是處于理論研究的初期階段，并未深入。

（2）實務應用局限性大，難以實施

傳統(tǒng)管理會計理論應用的前提是建立在許多現(xiàn)實經(jīng)濟生活中并不存在的假設條件上的，換言之，實際經(jīng)濟生活中所遇到的問題由于有相當多的不確定因素而變得非常復雜，僅靠管理會計在做出較多假設前提下所確定的分析模型來解決這些問題并不現(xiàn)實，理淪脫離實際的程度比較大。比如，本量利分析模型基本假設中的產(chǎn)銷平衡假設、品種結構不變假設、相關范圍及線性關系假設等，在實際經(jīng)濟中不存在或者很難實現(xiàn)的前提條件，所以運用本量利分析模型做出的分析預測結果與實際結果間必然存在較大偏差。在競爭愈發(fā)激烈的市場環(huán)境下，管理會計在實務中的應用局限性較大，難以在企業(yè)實際經(jīng)驗管理中進行實施和推廣。

（3）手段運用落后，無法適應當前形勢下的新要求

雖然傳統(tǒng)管理會計中的成本計算方法優(yōu)勢明顯，在充分發(fā)揮“管”與“算”相結合、強化企業(yè)內部經(jīng)營管理活動科學化、提升企業(yè)價值最大化等方面做出了突出貢獻。但是，隨著社會經(jīng)濟狀況的不斷發(fā)展變化，管理會計理論體系中的某些日算分析方法及手段已跟不上當前時代飛速前進的步伐。例如，在以機械加工制造企業(yè)為代表的彈性制造行業(yè)中，由于機械化制造程度高而導致人工直接參與機械制造的程度降低，現(xiàn)代企業(yè)為實現(xiàn)多品種、少批量的差異化生產(chǎn)模式會加大相關研究開發(fā)費用支出，由此產(chǎn)生的高額開發(fā)費用會使得企業(yè)的間接制造費用增長迅速，在產(chǎn)品成本中所占的比重也增加。直接材料費用在產(chǎn)品成本構成要素中所占的比重很小，而直接制造費用幾乎只剩下材料一項，顯然，企業(yè)仍然采用變動成本法計算產(chǎn)品成本就變得意義不大，而完全成本法在這種情況下則更加適用。在傳統(tǒng)的產(chǎn)品成本計算方法中，企業(yè)按照與產(chǎn)量有關的直接入工工時標準或工資額標準進行間接制造費用的分配，但新的制造環(huán)境下直接入工作業(yè)參與量很小，并且其與巨額的研究費等間接費用相關性很低甚至不存在相關性，所以傳統(tǒng)的管理會計方法在新形勢下顯得“力不從心”。

四、解決管理會計應用的策略分析

（1）創(chuàng)新管理會計理論方法，突出中國特色

我國相關研究領域對管理會計的研究，主要集中于介紹和引進國外的研究成果，容易忽視西方國家與我國國情的差異，然而在企業(yè)管理會計實際應用過程中，照搬西方管理會計模式很難于我國企業(yè)中得到有效的應用和推廣。加強管理會計在企業(yè)中的應用合理化，必須充分認識我國的特殊國情，結合我國社會主義市場經(jīng)濟體制的現(xiàn)狀和特點，加強管理會計理論體系建設，提高管理會計在我國企業(yè)的適用性，并通過不斷的探索和實務檢驗，做出相應的判斷和理論決策指導，總結適用于企業(yè)管理的管理會計制度。

（2）提升從業(yè)人員專業(yè)素質，培養(yǎng)優(yōu)秀管理會計人才

從企業(yè)角度來看，企業(yè)要根據(jù)實際經(jīng)營需要，由人力資源部門和財務部門及生產(chǎn)成本控制相關部門提出本部門員工專業(yè)技能培訓計劃或申請，合理劃定培訓期間，確定培訓人員名單及培訓內容。大型企業(yè)集團下屬各單位應當強化人力資源的優(yōu)化組合，搞好管理會計專業(yè)人才余缺調劑和員工有針對性的轉崗培訓。在提高會計人員的素質的同時，強化企業(yè)領導的管理會計意識也是必不可少的。企業(yè)的管理者要對企業(yè)做出合理科學的規(guī)劃、決策，就必須具備較強的管理會計意識。

參考文獻

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