李美云 馬龍 楊婕 韓琛

【摘要】? 伴隨著我國(guó)會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)踐的快速發(fā)展，進(jìn)一步對(duì)我國(guó)《會(huì)計(jì)法》進(jìn)行修訂非常必要和重要。關(guān)于《會(huì)計(jì)法》的修訂，不同學(xué)者提出了不同的看法，文章結(jié)合已有觀點(diǎn)進(jìn)行了探討并提出了建議。由于內(nèi)部控制范疇遠(yuǎn)超會(huì)計(jì)范疇，在《會(huì)計(jì)法》中難以對(duì)其進(jìn)行全面規(guī)范，文章認(rèn)為內(nèi)部控制不宜在《會(huì)計(jì)法》中規(guī)定。針對(duì)管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)，應(yīng)在《會(huì)計(jì)法》中做出原則性規(guī)定，鼓勵(lì)并促進(jìn)其發(fā)展。同時(shí)，為保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的誠(chéng)信水平提出了更高要求，文章提出，在《會(huì)計(jì)法》中應(yīng)建立會(huì)計(jì)人員信用檔案制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信制度建設(shè)。

【關(guān)鍵詞】? 會(huì)計(jì)法;內(nèi)部控制;管理會(huì)計(jì);信用檔案

【中圖分類號(hào)】? D922.2? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】? A? 【文章編號(hào)】? 1002-5812（2019）09-0004-03

一、內(nèi)部控制不宜在《會(huì)計(jì)法》中規(guī)定

內(nèi)部控制是否應(yīng)該在《會(huì)計(jì)法》中進(jìn)行規(guī)定，應(yīng)當(dāng)從內(nèi)部控制的基本理論和從立法的角度進(jìn)行分析。首先明確內(nèi)部控制的概念、目標(biāo)和范圍，再?gòu)摹稌?huì)計(jì)法》的立法目的角度進(jìn)一步分析，通過對(duì)比才能發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制是否能有效兼容在《會(huì)計(jì)法》體系中，進(jìn)而得出有效的結(jié)論。

（一）內(nèi)部控制基本理論

COSO發(fā)布的《內(nèi)部控制——整合框架》是內(nèi)部控制領(lǐng)域公認(rèn)的權(quán)威文獻(xiàn)，《內(nèi)部控制——整合框架》提出的內(nèi)部控制五要素理論（控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督）集合了內(nèi)部控制理論與實(shí)踐發(fā)展的要點(diǎn)，是內(nèi)部控制的權(quán)威標(biāo)準(zhǔn)。財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》借鑒了COSO報(bào)告的精神，是我國(guó)內(nèi)部控制制度的綱領(lǐng)性文件，確立了企業(yè)建立和實(shí)施內(nèi)控的基本框架。通過研究該文件對(duì)內(nèi)部控制概念的界定，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的內(nèi)涵遠(yuǎn)超會(huì)計(jì)工作的范疇，在《會(huì)計(jì)法》中是難以恰當(dāng)、合理反映內(nèi)部控制制度的規(guī)定的。

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第三條指出，“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略?！边@一規(guī)定是對(duì)內(nèi)部控制的定義及內(nèi)部控制目標(biāo)的規(guī)定，具體可以理解為：（1）內(nèi)部控制的主體是企業(yè)的全體員工，包含高管和普通職工，強(qiáng)調(diào)全員參與。而《會(huì)計(jì)法》賦予會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)限的主體僅是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員。能否在《會(huì)計(jì)法》中規(guī)定非會(huì)計(jì)人員與會(huì)計(jì)工作無關(guān)的權(quán)利義務(wù)，需要慎重考量。（2）內(nèi)部控制的目標(biāo)包括合規(guī)目標(biāo)、資產(chǎn)安全目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)，強(qiáng)調(diào)的是全面控制，而不僅僅是會(huì)計(jì)控制。一般來說，內(nèi)部控制是預(yù)防和治理會(huì)計(jì)信息失真的有效途徑，但財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性并不是內(nèi)部控制的唯一目標(biāo)，也不能說內(nèi)部控制就是會(huì)計(jì)控制。同樣，根據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的規(guī)定，內(nèi)部控制是指“單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。”其目標(biāo)是合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和適用有效、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果?！缎∑髽I(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》規(guī)定，內(nèi)部控制是指由小企業(yè)負(fù)責(zé)人及全體員工共同實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。其目標(biāo)是合理保證小企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資金資產(chǎn)安全和財(cái)務(wù)報(bào)告信息真實(shí)完整可靠。

根據(jù)上述規(guī)定可以看出，無論是企業(yè)內(nèi)部控制、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制還是小企業(yè)內(nèi)部控制制度都是針對(duì)企業(yè)全體職工的內(nèi)控制度，會(huì)計(jì)控制只是其中的一個(gè)環(huán)節(jié)。

（二）從《會(huì)計(jì)法》立法目的分析

從立法目的來看，《會(huì)計(jì)法》主要是為了規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)與完整?！稌?huì)計(jì)法》的主要內(nèi)容也只是包含了會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中規(guī)定了內(nèi)部控制的內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督這五大要素，要素是指構(gòu)成事物的必要因素，也就是說完整的內(nèi)部控制制度必須要包含這五大要素的內(nèi)容，而這五大要素的具體內(nèi)容則包含了公司治理結(jié)構(gòu)的設(shè)置、人力資源政策、企業(yè)文化、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估等與會(huì)計(jì)行為和會(huì)計(jì)工作關(guān)聯(lián)不是太密切的問題。因此，從內(nèi)部控制的范疇角度來看，它是一個(gè)包含著企業(yè)會(huì)計(jì)工作卻又高于會(huì)計(jì)工作的概念，難以在《會(huì)計(jì)法》中對(duì)其進(jìn)行規(guī)定。現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》第27條的規(guī)定，雖然符合內(nèi)部控制的基本要求，但更多地體現(xiàn)了“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制”的要求（池國(guó)華、樊子君，2017），而不是全面的“內(nèi)部控制制度”。作為規(guī)范會(huì)計(jì)工作的《會(huì)計(jì)法》，應(yīng)當(dāng)結(jié)合會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)展完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度相關(guān)的具體內(nèi)容，而不是盲目地為了給會(huì)計(jì)工作營(yíng)造良好的環(huán)境而嘗試規(guī)范“內(nèi)部控制制度”。

黨的十八屆四中全會(huì)指出：“法律的生命力在于實(shí)施，法律的權(quán)威也在于實(shí)施”。如果在《會(huì)計(jì)法》中對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行全面的規(guī)定，那么意味著貫徹這些法律規(guī)定的主體將不限于會(huì)計(jì)人員，而是企業(yè)的每一個(gè)人都要去執(zhí)行這些法律規(guī)定。作為僅僅規(guī)范會(huì)計(jì)行為的《會(huì)計(jì)法》，要求非會(huì)計(jì)人員去學(xué)習(xí)并遵守《會(huì)計(jì)法》，其積極性顯然不足，法律實(shí)施的效果自然也大打折扣。另外，財(cái)政部門作為我國(guó)會(huì)計(jì)工作的主管機(jī)關(guān)，負(fù)責(zé)貫徹落實(shí)《會(huì)計(jì)法》的相關(guān)規(guī)定，如果將內(nèi)部控制制度在《會(huì)計(jì)法》中詳細(xì)規(guī)定，意味著企業(yè)的每一位職工都將受到財(cái)政部門的管理，這樣顯然賦予了財(cái)政部門過大的管理權(quán)限，也值得立法仔細(xì)權(quán)衡。

綜上所述，筆者以為，內(nèi)部控制制度涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方方面面，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度只是內(nèi)部控制制度組成的部分內(nèi)容，將內(nèi)部控制制度在《會(huì)計(jì)法》中規(guī)定的做法在理論上沒有合理性，內(nèi)部控制不宜納入《會(huì)計(jì)法》的規(guī)范范圍?！稌?huì)計(jì)法》第四章第27條、第28條、第29條的內(nèi)容實(shí)質(zhì)上是對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的規(guī)定，因此，對(duì)《會(huì)計(jì)法》下一步的修訂可以著眼于對(duì)該部分內(nèi)容進(jìn)行完善，這樣更符合《會(huì)計(jì)法》是規(guī)范會(huì)計(jì)行為的法律的性質(zhì)，更具專業(yè)性，也更具合理性和科學(xué)性。

二、管理會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)入法，內(nèi)容盡量靈活適宜

（一）我國(guó)管理會(huì)計(jì)發(fā)展以及管理會(huì)計(jì)指引體系的確立

作為現(xiàn)代會(huì)計(jì)的兩個(gè)重要分支之一，管理會(huì)計(jì)在增強(qiáng)企業(yè)創(chuàng)造力和科學(xué)規(guī)劃企業(yè)管理方面發(fā)揮著重要的作用。我國(guó)管理會(huì)計(jì)的啟蒙得益于西方管理會(huì)計(jì)理論的發(fā)展和傳播。20世紀(jì)我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界以李天民教授、余緒纓教授為代表的多位學(xué)者對(duì)西方的管理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵、觀念以及職能等進(jìn)行了深刻的討論和借鑒。隨著改革開放的不斷推進(jìn)以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的活躍，企業(yè)對(duì)于管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用和規(guī)范提出了更高的要求，也促進(jìn)了管理會(huì)計(jì)學(xué)科范圍的擴(kuò)大和理論指導(dǎo)的細(xì)致化，有學(xué)者提出，權(quán)威機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)要對(duì)管理會(huì)計(jì)做出適當(dāng)?shù)囊?guī)范（孟焰，1997）。實(shí)務(wù)的需要以及學(xué)界的呼吁使得國(guó)家逐漸重視管理會(huì)計(jì)的發(fā)展，為管理會(huì)計(jì)工作提供正式的規(guī)范指引，管理會(huì)計(jì)建設(shè)在我國(guó)開始步入快速發(fā)展的軌道。

2014年11月財(cái)政部出臺(tái)了《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，提出計(jì)劃在之后的3—5年時(shí)間里培養(yǎng)出一批優(yōu)秀的管理會(huì)計(jì)人才。同時(shí)，財(cái)政部會(huì)計(jì)司在2014年12月至2015年2月間連續(xù)七次對(duì)《指導(dǎo)意見》進(jìn)行詳細(xì)的解釋。2016年6月財(cái)政部出臺(tái)了《管理會(huì)計(jì)基本指引》來指導(dǎo)企業(yè)相關(guān)工作。2017年財(cái)政部出臺(tái)了22項(xiàng)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引，對(duì)管理會(huì)計(jì)的工作要旨和技術(shù)性規(guī)范進(jìn)行了針對(duì)性的梳理。2018年財(cái)政部根據(jù)企業(yè)預(yù)算和風(fēng)險(xiǎn)管理的需要，又出臺(tái)了7項(xiàng)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引。

《管理會(huì)計(jì)基本指引》具體分為了總則、應(yīng)用環(huán)境、管理會(huì)計(jì)活動(dòng)、工具方法、信息與報(bào)告以及附則六個(gè)部分。在這六個(gè)部分中，管理會(huì)計(jì)對(duì)適用主體、目標(biāo)、作用、遵循的原則、操作環(huán)境以及基本方法工具依次做出闡述。在《管理會(huì)計(jì)基本指引》的導(dǎo)向性規(guī)定的指導(dǎo)下，29項(xiàng)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引則分別在戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、成本管理、營(yíng)運(yùn)管理、投融資管理、績(jī)效管理、企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告以及管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)等方面細(xì)致羅列了各項(xiàng)操作規(guī)范。通過財(cái)政部近幾年陸續(xù)出臺(tái)的若干文件以及發(fā)布的相關(guān)案例，在管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)領(lǐng)域逐漸形成了“基本指引+29項(xiàng)應(yīng)用指引+案例庫(kù)”共同構(gòu)成的管理會(huì)計(jì)指引體系，對(duì)于企業(yè)管理會(huì)計(jì)人員無疑產(chǎn)生了良好的指引作用。管理會(huì)計(jì)工作人員需要遵循基本指引的精神，在日常工作中履行應(yīng)用指引的相應(yīng)規(guī)范性要求。

（二）管理會(huì)計(jì)入法的具體建議

針對(duì)管理會(huì)計(jì)是否應(yīng)當(dāng)納入《會(huì)計(jì)法》中的討論，筆者持支持態(tài)度。盡管現(xiàn)行的“基本指引+29項(xiàng)應(yīng)用指引+案例庫(kù)”所形成的管理會(huì)計(jì)指引體系在一定程度上規(guī)范了管理會(huì)計(jì)人員的日常工作活動(dòng)，然而由于這些文件的立法層次不高，威懾力度并不大，往往造成財(cái)務(wù)人員的不重視和行為偏差，難以發(fā)揮管理會(huì)計(jì)真實(shí)的職能和達(dá)到預(yù)期效果。有觀點(diǎn)認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)最好不納入《會(huì)計(jì)法》（戴國(guó)華，2018）。但結(jié)合目前我國(guó)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展來看，社會(huì)公眾對(duì)于管理會(huì)計(jì)這一概念以及具體指引并不熟悉，少量的實(shí)務(wù)人員由于缺乏規(guī)范意識(shí)導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)工作開展不順暢。因此筆者以為，鞏固其合法性基礎(chǔ)，在新修訂的《會(huì)計(jì)法》中恰當(dāng)合理地凸顯其重要的法律地位具有時(shí)代必要性。通過國(guó)家強(qiáng)制力保障實(shí)施，在日常管理工作中加強(qiáng)管理和規(guī)范意識(shí)，引起相關(guān)財(cái)務(wù)人員的重視，避免做出違反法律法規(guī)的行為，對(duì)社會(huì)、企業(yè)造成損害。通過更高位階的法律規(guī)定，強(qiáng)調(diào)管理會(huì)計(jì)的法律性質(zhì)，有助于規(guī)范不同組織的管理會(huì)計(jì)工作，強(qiáng)化正面導(dǎo)向作用。同時(shí)，當(dāng)前的《管理會(huì)計(jì)基本指引》以及29項(xiàng)《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引》已經(jīng)對(duì)管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)原則、目標(biāo)等基礎(chǔ)要素以及實(shí)務(wù)操作規(guī)范做出細(xì)致的闡述，新修訂的《會(huì)計(jì)法》無需贅述，僅需制定出導(dǎo)向性、綱領(lǐng)性的指引即可。

在確定管理會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)入法的基礎(chǔ)上，不能脫離當(dāng)前的時(shí)代背景，應(yīng)考慮如何制定恰當(dāng)合理的法律規(guī)范。政府的宏觀調(diào)控與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系共同構(gòu)成了我國(guó)企業(yè)生存的基本環(huán)境，在一定程度上影響了企業(yè)總體目標(biāo)的確定和管理方案的選擇。相比于國(guó)內(nèi)市場(chǎng)環(huán)境中可能出現(xiàn)的行政干預(yù)這一特征，國(guó)際上多數(shù)國(guó)家如英美等國(guó)在針對(duì)管理會(huì)計(jì)制定的相關(guān)公告或原則中的規(guī)定較為寬松，往往體現(xiàn)了一種企業(yè)自主性的傾向性，所展示的規(guī)范性要求僅僅作為一種參考，不同的企業(yè)可根據(jù)該參考做出適當(dāng)?shù)倪x擇與調(diào)整。當(dāng)前我國(guó)不同行業(yè)中各個(gè)經(jīng)濟(jì)組織的發(fā)展情況、規(guī)模大小不一，對(duì)于管理會(huì)計(jì)的需求程度均有差異，因此適當(dāng)放寬對(duì)管理會(huì)計(jì)的硬性規(guī)定，在組織內(nèi)部管理會(huì)計(jì)制度建設(shè)上給予各個(gè)主體一定的自由選擇權(quán)，使它們建立起與企業(yè)規(guī)模、發(fā)展目標(biāo)相符合的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)，更好地服務(wù)于企業(yè)的會(huì)計(jì)工作，有利于企業(yè)的長(zhǎng)期良性發(fā)展。

綜上所述，管理會(huì)計(jì)的合法性基礎(chǔ)迫切需要將其納入《會(huì)計(jì)法》，而我國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境特征和企業(yè)私法自治原則要求管理會(huì)計(jì)相應(yīng)的規(guī)范內(nèi)容盡量靈活適宜，因此筆者建議在現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》“第一章 總則”部分第五條后面增加一款，“不同單位可以根據(jù)本單位的具體情況和會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)，建立相適應(yīng)的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)，保障單位內(nèi)部管理會(huì)計(jì)工作正常進(jìn)行。”

三、誠(chéng)信建設(shè)需要重視，信用檔案先行入法

（一）建立信用檔案的必要性

“信用檔案主要是經(jīng)濟(jì)主體在經(jīng)濟(jì)交往、職能管理和日常生活等社會(huì)活動(dòng)中形成并反映的信譽(yù)狀況，對(duì)國(guó)家對(duì)社會(huì)具有保存價(jià)值的各種記錄。其主要內(nèi)容包括經(jīng)濟(jì)主體的身份資質(zhì)、法定義務(wù)履行情況、榮譽(yù)信息、公眾評(píng)價(jià)信息、違規(guī)處罰記錄、不良行為記錄和預(yù)警信息等?！保ㄐ旎鄞?，2010）。2011年10月，《中共中央關(guān)于深化文化體制改革推動(dòng)社會(huì)主義文化大發(fā)展大繁榮若干重大問題的決定》指出，“要把誠(chéng)信建設(shè)擺在突出位置，大力推進(jìn)政務(wù)誠(chéng)信、商務(wù)誠(chéng)信、社會(huì)誠(chéng)信和司法公信建設(shè)，抓緊建立健全覆蓋全社會(huì)的征信系統(tǒng)”。國(guó)家層面的以政務(wù)、商務(wù)、社會(huì)、司法等四大領(lǐng)域?yàn)橹黧w的《社會(huì)信用體系建設(shè)規(guī)劃》也在落地推進(jìn)當(dāng)中。在世界經(jīng)濟(jì)充分融合和我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的今天，信用缺失會(huì)增加企業(yè)的交易成本，不利于經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。加強(qiáng)信用建設(shè)、提高社會(huì)信用水平這一工作需要不斷推進(jìn)。會(huì)計(jì)人員掌握和影響企業(yè)財(cái)務(wù)信息，身處社會(huì)經(jīng)濟(jì)鏈條的重要節(jié)點(diǎn)，會(huì)計(jì)工作在支持決策、提高管理和引導(dǎo)資源配置中越來越發(fā)揮基礎(chǔ)性作用，會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德對(duì)企業(yè)發(fā)展和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)風(fēng)氣具有重要作用，然而實(shí)踐中依然存在會(huì)計(jì)違法甚至舞弊的現(xiàn)象，對(duì)這些會(huì)計(jì)違法現(xiàn)象除了法律的規(guī)定，也需要在社會(huì)道德層面予以懲處。建立會(huì)計(jì)人員信用檔案，也是加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)的重要方法。

2017年11月，修訂后的《會(huì)計(jì)法》取消了會(huì)計(jì)從業(yè)資格證制度，在“放管服”這一大的背景下，國(guó)家層面的簡(jiǎn)政放權(quán)需要行業(yè)層面的與“放管服”相配合實(shí)施，才能實(shí)現(xiàn)改革的效果?！稌?huì)計(jì)人員管理辦法》（財(cái)會(huì)[2018]33號(hào)）的出臺(tái)意味著對(duì)會(huì)計(jì)人員管理的加強(qiáng)并使“放管服”改革落到實(shí)處?！敦?cái)政部關(guān)于加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信建設(shè)指導(dǎo)意見》（財(cái)會(huì)[2018]9號(hào)）的實(shí)施意味著會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范建設(shè)力度的加大。其中包括會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信建設(shè)，要求建立會(huì)計(jì)人員信用檔案制度，利用這一懲戒機(jī)制的公示效力提高會(huì)計(jì)違法成本，建設(shè)更加純潔的會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍，更好地為我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)助力。但上述規(guī)定僅僅是在部委規(guī)章層面，其法律效力明顯不足。為了強(qiáng)調(diào)其執(zhí)法的剛性，應(yīng)在《會(huì)計(jì)法》中加以明確規(guī)范。

（二）信用檔案制度入法的具體建議

信用建設(shè)涵蓋社會(huì)的方方面面，其他法律在各自的調(diào)整范圍內(nèi)就誠(chéng)信建設(shè)做出了規(guī)定，這也給《會(huì)計(jì)法》將會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信建設(shè)納入到法律規(guī)制的范圍提供了良好的借鑒和實(shí)踐依據(jù)，以期促進(jìn)職業(yè)的良好發(fā)展。例如，《廣告法》在第五章“法律責(zé)任”部分第六十七條規(guī)定：“有本法規(guī)定的違法行為的，由市場(chǎng)監(jiān)督管理部門記入信用檔案，并依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定予以公示。”;《旅游法》也在法律責(zé)任部分第一百零八條規(guī)定：“對(duì)違反本法規(guī)定的旅游經(jīng)營(yíng)者及其從業(yè)人員，旅游主管部門和有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)記入信用檔案，向社會(huì)公布。”;《電子商務(wù)法》同樣在法律責(zé)任部分第八十六條規(guī)定：“電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者有本法規(guī)定的違法行為的，依照有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定記入信用檔案，并予以公示。”

綜上所述，會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)的重要性決定了在《會(huì)計(jì)法》中規(guī)定信用檔案制度的必要性，也為下位法的執(zhí)行提供法律依據(jù)。因此，建議在《會(huì)計(jì)法》法律責(zé)任部分增加一條：“單位、會(huì)計(jì)人員有本法規(guī)定的違法行為的，依照有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定記入信用檔案，并予以公示。”

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封面人物：

李美云，女，中國(guó)政法大學(xué)民商經(jīng)濟(jì)法學(xué)院財(cái)稅金融法研究所副所長(zhǎng)，教授，會(huì)計(jì)法學(xué)科學(xué)術(shù)帶頭人。中國(guó)財(cái)稅法學(xué)研究會(huì)理事，中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)員。曾在大型國(guó)有企業(yè)從事財(cái)務(wù)工作、會(huì)計(jì)師事務(wù)所兼職從事審計(jì)工作。研究領(lǐng)域：會(huì)計(jì)法、稅法、審計(jì)法及公司財(cái)務(wù)制度等。主要著作及論文：《會(huì)計(jì)法學(xué)》《經(jīng)濟(jì)法原理與案例評(píng)析》《會(huì)計(jì)信息“真實(shí)”之新解》《有限責(zé)任公司股東會(huì)計(jì)賬簿查閱權(quán)問題研究》等成果。主持并參與國(guó)家級(jí)、省部級(jí)等十多項(xiàng)課題研究工作。