孫德鵬

【摘 要】 近年來(lái)，政府、企業(yè)以及社會(huì)機(jī)構(gòu)在環(huán)境保護(hù)方面投入了大量資金資源，環(huán)境問題得到初步改善，但與預(yù)期效果相差甚遠(yuǎn)，我國(guó)在環(huán)境治理和保護(hù)方面的工作績(jī)效值得進(jìn)一步反思。由于我國(guó)環(huán)境績(jī)效審計(jì)起步較晚，未形成科學(xué)有效的審計(jì)體系并大規(guī)模開展，因此文章基于SBM模型構(gòu)建環(huán)境效率測(cè)算模型對(duì)我國(guó)鋼鐵行業(yè)的環(huán)境效率進(jìn)行測(cè)算并運(yùn)用Malmquist指數(shù)進(jìn)行技術(shù)效率和技術(shù)進(jìn)步的求解，全面分析環(huán)境效率，為環(huán)境績(jī)效審計(jì)提供全新的思路和科學(xué)方法。

【關(guān)鍵詞】 環(huán)境效率; 績(jī)效審計(jì); SBM模型; Malmquist指數(shù)

【中圖分類號(hào)】 F239.1? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A? 【文章編號(hào)】 1004-5937（2019）11-0131-07

一、引言

近年來(lái)，隨著一系列環(huán)境保護(hù)政策的出臺(tái)，企業(yè)和社會(huì)公眾已經(jīng)意識(shí)到環(huán)境保護(hù)的重要性并主動(dòng)加強(qiáng)環(huán)境的治理和保護(hù)，與此同時(shí)，政府也投入大量的資金資源進(jìn)行環(huán)境保護(hù)。資料顯示，我國(guó)“十一五”期間環(huán)保總投入為1.56萬(wàn)億元，“十二五”期間環(huán)?？偼度脒_(dá)4.17萬(wàn)億元，但在環(huán)境保護(hù)投入資金資源大幅增長(zhǎng)的狀況下，我國(guó)的環(huán)境問題并未得到明顯改善。由此，學(xué)者和公眾開始質(zhì)疑企業(yè)環(huán)境治理和保護(hù)的工作績(jī)效，企業(yè)也反思自身環(huán)保工作存在的缺失和問題。環(huán)境績(jī)效審計(jì)作為最為有效的監(jiān)督管理方式在我國(guó)發(fā)展時(shí)間較短，缺乏健全的理論指導(dǎo)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，審計(jì)人員在進(jìn)行環(huán)境績(jī)效審計(jì)時(shí)往往只是定性分析，存在嚴(yán)重的主觀意識(shí)影響。審計(jì)人員的專業(yè)能力和判斷意識(shí)較差時(shí)，難以進(jìn)行有效的環(huán)境績(jī)效審計(jì)，更不能挖掘出企業(yè)環(huán)境治理存在的缺失和問題，導(dǎo)致環(huán)境績(jī)效審計(jì)形同虛設(shè)。因此本文從企業(yè)環(huán)境效率角度出發(fā)，基于SBM模型構(gòu)建環(huán)境效率測(cè)算模型，對(duì)我國(guó)鋼鐵行業(yè)的環(huán)境效率進(jìn)行測(cè)算，同時(shí)運(yùn)用Malmquist指數(shù)對(duì)生產(chǎn)技術(shù)和環(huán)境技術(shù)進(jìn)行求解，分析企業(yè)環(huán)境技術(shù)的管理和發(fā)展?fàn)顩r，從技術(shù)層面對(duì)企業(yè)的環(huán)境績(jī)效進(jìn)行全面的審計(jì)工作。本文通過環(huán)境效率測(cè)算模型的構(gòu)建以及實(shí)際應(yīng)用研究，期望能夠?yàn)橥晟骗h(huán)境績(jī)效審計(jì)體系提供全新的思路和方法，從而進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)環(huán)境績(jī)效和審計(jì)效率提升，為環(huán)境保護(hù)事業(yè)增磚添瓦。

二、企業(yè)環(huán)境績(jī)效審計(jì)模型構(gòu)建

（一）環(huán)境績(jī)效審計(jì)模型構(gòu)建思路

環(huán)境績(jī)效審計(jì)是將環(huán)境變量代入投入產(chǎn)出中進(jìn)行審計(jì)分析，由于我國(guó)環(huán)境績(jī)效審計(jì)實(shí)施時(shí)間較短，環(huán)境變量和評(píng)價(jià)指標(biāo)的選定并不統(tǒng)一，諸多學(xué)者對(duì)環(huán)境績(jī)效的審計(jì)停留在經(jīng)濟(jì)利益層面，未深入到環(huán)境影響層面[ 1 ]。因此本文在評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)時(shí)充分考慮相關(guān)環(huán)境政策法規(guī)、專項(xiàng)環(huán)境資金、環(huán)境項(xiàng)目影響等因素。企業(yè)環(huán)境效率分析模型的構(gòu)建思路如下：第一步，選定適合進(jìn)行分析的研究樣本，即與環(huán)境保護(hù)息息相關(guān)的行業(yè);第二步，設(shè)計(jì)合理的評(píng)價(jià)指標(biāo)，在投入指標(biāo)和產(chǎn)出指標(biāo)的基礎(chǔ)上，將產(chǎn)出指標(biāo)分為期望產(chǎn)出指標(biāo)和非期望產(chǎn)出指標(biāo)兩部分;第三步，運(yùn)用SBM模型對(duì)投入指標(biāo)和產(chǎn)出指標(biāo)進(jìn)行計(jì)算，同時(shí)運(yùn)用Malmquist指數(shù)進(jìn)行樣本間的效率變動(dòng)分析;第四步，結(jié)合樣本企業(yè)的現(xiàn)狀評(píng)估環(huán)境績(jī)效值并與評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)比，為行業(yè)環(huán)境績(jī)效審計(jì)提供相關(guān)數(shù)據(jù)評(píng)估支持[ 2 ]。環(huán)境效率分析模型的構(gòu)建思路如圖1所示。

（二）環(huán)境效率模型評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)

傳統(tǒng)的績(jī)效審計(jì)運(yùn)用DEA模型即能夠完成測(cè)算，傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)利益績(jī)效審計(jì)是期望產(chǎn)出量越高越好，然而在環(huán)境績(jī)效審計(jì)中，非期望產(chǎn)出是不可避免的問題，該產(chǎn)出量越低越好，因此DEA模型不再適用[ 3 ]。SBM模型產(chǎn)出指標(biāo)的設(shè)計(jì)分為期望產(chǎn)出指標(biāo)和非期望產(chǎn)出指標(biāo)兩部分，將松弛變量引入SBM模型，評(píng)價(jià)環(huán)境污染產(chǎn)生的非期望產(chǎn)出問題。

企業(yè)若存在較高的環(huán)境績(jī)效則表現(xiàn)為較低的資源投入獲取較高的收益，同時(shí)造成較輕的環(huán)境污染，因此，環(huán)境績(jī)效影響因素主要是投入各項(xiàng)資源、產(chǎn)出產(chǎn)品價(jià)值以及污染排放量。由于本文所分析的樣本為我國(guó)鋼鐵行業(yè)，因此結(jié)合我國(guó)鋼鐵行業(yè)特征對(duì)評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行如下設(shè)計(jì)：第一，投入評(píng)價(jià)指標(biāo)，鋼鐵行業(yè)的生產(chǎn)投入主要為原材料、設(shè)備、土地等物質(zhì)資本以及人力資源，因此將投入評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)定為固定資產(chǎn)價(jià)值和員工人數(shù);第二，期望產(chǎn)出評(píng)價(jià)指標(biāo)，鋼鐵行業(yè)的產(chǎn)品為各種型號(hào)的鋼材，因此將期望產(chǎn)出評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)定為鋼材產(chǎn)量和利潤(rùn)總額;第三，非期望產(chǎn)出評(píng)價(jià)指標(biāo)，隨著國(guó)家對(duì)環(huán)境保護(hù)的要求日益嚴(yán)苛，鋼鐵行業(yè)在生產(chǎn)過程中排放的污染物主要為二氧化碳，因此本文將非期望產(chǎn)出評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)定為二氧化碳排放量[ 4 ]。

（三）基于SBM模型的企業(yè)環(huán)境效率分析

1.環(huán)境效率測(cè)算模型構(gòu)建

經(jīng)過上文的評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)，本文基于SBM模型構(gòu)建環(huán)境效率測(cè)算模型。假設(shè)在研究中共有n個(gè)樣本企業(yè)，每個(gè)樣本企業(yè)中有x種投入指標(biāo)、y種期望產(chǎn)出指標(biāo)和z種非期望產(chǎn)出指標(biāo)，同時(shí)用A、B、C分別代表投入指標(biāo)、期望產(chǎn)出指標(biāo)和非期望產(chǎn)出指標(biāo)，則樣本企業(yè)中第i個(gè)企業(yè)的投入向量為A=（Ai1，Ai2，…，Aix），期望產(chǎn)出向量為B=（Bi1，Bi2，…，Biy），非期望產(chǎn)出向量為C=（Ci1，Ci2，…，Ciz）。在控制規(guī)模報(bào)酬下的生產(chǎn)集合如式（1）所示：

c≥0，代表非期望產(chǎn)出松弛變量;λi≥0，代表權(quán)重向量;P*取值范圍為[0，1]，是測(cè)算出線性函數(shù)最優(yōu)值[ 5 ]。在構(gòu)建的SBM環(huán)境效率測(cè)算模型中，將松弛變量以非徑向形式帶入模型，在保證期望產(chǎn)出評(píng)估的同時(shí)對(duì)非期望產(chǎn)出進(jìn)行評(píng)估，能夠全面準(zhǔn)確地對(duì)環(huán)境效率進(jìn)行測(cè)算。該模型的具體測(cè)算過程如圖2所示。

在圖2中，曲線上點(diǎn)Q、M、N、Q1代表樣本企業(yè)生產(chǎn)有效點(diǎn);M1、N1代表無(wú)效的樣本企業(yè);O、P代表有效的樣本企業(yè)。M1和N1的效率可以通過M/M1和N/N1進(jìn)行測(cè)算。點(diǎn)M1的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)即為曲線上的點(diǎn)M。從樣本企業(yè)M和O來(lái)看均為有效樣本企業(yè)，但是M相對(duì)于O來(lái)說在A2投入向量方面更高，M樣本企業(yè)能夠通過減少A2的投入量而達(dá)到產(chǎn)出量近似的O點(diǎn)，因此，相對(duì)于O點(diǎn)，M點(diǎn)并非真正的有效樣本企業(yè)，MO則是M點(diǎn)在A2投入向量無(wú)效率值，即松弛量[ 6 ]。由此可見，在測(cè)算M樣本企業(yè)的效率時(shí)，不僅要考慮M/M1的效率，更要充分考慮M點(diǎn)在A2投入向量方面的松弛量。

2.環(huán)境效率測(cè)算分析

在整個(gè)環(huán)境效率測(cè)算過程中，Malmquist指數(shù)求解是最為關(guān)鍵的步驟，即測(cè)算出樣本企業(yè)任意相鄰兩年的Malmquist指數(shù)及四個(gè)不同距離的函數(shù)數(shù)值。Malmquist指數(shù)在對(duì)投入量和產(chǎn)出量進(jìn)行效率分析時(shí)能夠?qū)蓚€(gè)向量進(jìn)行細(xì)分化處理，所以能夠評(píng)價(jià)環(huán)境效率分析中出現(xiàn)非期望產(chǎn)出的問題，同時(shí)，Malmquist指數(shù)能夠?qū)颖酒髽I(yè)的技術(shù)效率和技術(shù)進(jìn)步進(jìn)行測(cè)算，綜合分析環(huán)境效率[ 7 ]。Malmquist指數(shù)具體模型如式（4）所示：

三、基于SBM模型的企業(yè)環(huán)境效率檢驗(yàn)結(jié)果

（一）樣本選取與指標(biāo)數(shù)據(jù)來(lái)源

本文選取我國(guó)鋼鐵行業(yè)為研究樣本，在剔除鋼材產(chǎn)量低于150萬(wàn)噸、研究數(shù)據(jù)缺失、研究數(shù)據(jù)存在極端值、未披露社會(huì)責(zé)任報(bào)告或環(huán)境報(bào)告書企業(yè)后，最終獲取75家有效研究樣本，研究期間設(shè)定為2012—2016年。本文研究所需的相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來(lái)自同花順數(shù)據(jù)中心和樣本企業(yè)年報(bào)，鋼材產(chǎn)量和二氧化碳排放量的相關(guān)數(shù)據(jù)來(lái)自樣本企業(yè)的社會(huì)責(zé)任報(bào)告或環(huán)境報(bào)告書。

（二）評(píng)價(jià)指標(biāo)描述性統(tǒng)計(jì)

在上文設(shè)計(jì)的各項(xiàng)評(píng)價(jià)指標(biāo)中除卻非期望產(chǎn)出二氧化碳外，其他均為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)的量化指標(biāo)，因此本文將根據(jù)發(fā)改委的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)對(duì)二氧化碳的排放量進(jìn)行量化處理，具體量化方式如式（5）所示：

在式（5）中，噸鋼綜合能耗代表樣本企業(yè)當(dāng)期每生產(chǎn)一噸鋼材所消耗的能源總量折算成標(biāo)準(zhǔn)煤的數(shù)量[ 8 ]。通過對(duì)樣本企業(yè)評(píng)價(jià)指標(biāo)數(shù)據(jù)的收集、計(jì)算和整理，本文將所有評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行描述性統(tǒng)計(jì)，具體數(shù)據(jù)如表1所示。

通過表1的數(shù)據(jù)可以看出：投入評(píng)價(jià)指標(biāo)方面，樣本企業(yè)整體的固定資產(chǎn)價(jià)值和員工人數(shù)均在2013年小幅增長(zhǎng)，可能是因?yàn)?013年國(guó)務(wù)院印發(fā)《關(guān)于化解產(chǎn)能嚴(yán)重過剩的指導(dǎo)意見》后各鋼鐵企業(yè)高度重視，積極化解產(chǎn)能過剩、提高生產(chǎn)效率，2014—2015年一直處于下降狀態(tài)，直到2016年鋼鐵行業(yè)回暖才得以提升;在期望產(chǎn)出方面，2012—2015年平均利潤(rùn)總額處于下降狀態(tài)，2016年得以扭虧為盈，鋼材產(chǎn)量處于波動(dòng)狀態(tài)可能是因?yàn)閲?guó)家去產(chǎn)能和市場(chǎng)需求的雙重作用;在非期望產(chǎn)出方面，二氧化碳排放量在2012—2013年變化較小，2014年在鋼材產(chǎn)量增加的情況下二氧化碳排放量下降明顯，但在2015—2016年隨著鋼材產(chǎn)量的增加二氧化碳排放量再次上升。

（三）基于SBM模型環(huán)境效率測(cè)算

在樣本企業(yè)環(huán)境效率的測(cè)算中，本文分為剔除非期望產(chǎn)出和包含非期望產(chǎn)出兩部分進(jìn)行，前者為生產(chǎn)效率，后者為加入環(huán)境因素影響構(gòu)成的整體生產(chǎn)及環(huán)境效率，以兩部分對(duì)比的形式分析真實(shí)環(huán)境效率對(duì)生產(chǎn)效率的影響。具體測(cè)算結(jié)果如表2所示。

從表2環(huán)境效率測(cè)算結(jié)果來(lái)看，杭鋼股份是環(huán)境效率最佳的企業(yè)，在研究期間內(nèi)生產(chǎn)效率均位于生產(chǎn)效率前沿曲線上，即使在加入環(huán)境因素的影響后環(huán)境效率僅在2012年略低于前沿曲線，說明杭鋼股份的生產(chǎn)效率和環(huán)境效率均處于較高水平。柳鋼股份、八一鋼鐵和首鋼股份在2012、2013年的生產(chǎn)效率和環(huán)境效率略低，但是環(huán)境因素的影響作用甚微，說明三家企業(yè)的環(huán)境績(jī)效較高。排名中間的四家樣本企業(yè)生產(chǎn)效率和環(huán)境效率雖然處于較低水平，但在加入環(huán)境因素的影響后環(huán)境效率和生產(chǎn)效率的差距不大，說明其環(huán)境績(jī)效處于良好水平。從排最后四名的樣本企業(yè)來(lái)看，2012—2015年生產(chǎn)效率和環(huán)境效率不僅處于極低水平而且差距較大，說明在此期間內(nèi)其環(huán)境績(jī)效較低，2016年兩者之間的差距開始減小。從平均值來(lái)看，2012—2014年樣本企業(yè)整體生產(chǎn)效率和環(huán)境效率均穩(wěn)定增長(zhǎng)且兩者之間差距逐漸縮小，說明環(huán)境績(jī)效逐漸提升，在2015—2016年兩者均趨于穩(wěn)定。

為方便生產(chǎn)效率和環(huán)境效率的對(duì)比，本文將兩部分的測(cè)算結(jié)果繪制如圖3。

從圖3中可以看出：杭鋼股份、首鋼股份、八一鋼鐵以及柳鋼股份的平均生產(chǎn)效率和環(huán)境效率均在0.9以上，說明四家企業(yè)的環(huán)境績(jī)效處于較高水平;陜西漢中、鞍山寶得、華瑞鋼鐵以及包鋼股份的生產(chǎn)效率在0.35左右，而環(huán)境效率僅在0.25左右，兩者之間的差距較大，說明四家企業(yè)的環(huán)境績(jī)效極低，環(huán)境問題的介入會(huì)對(duì)生產(chǎn)效率產(chǎn)生較大影響;剩余四家企業(yè)的生產(chǎn)效率在0.55左右，而環(huán)境效率在0.50左右，兩者差距較小，但環(huán)境問題的介入也會(huì)對(duì)生產(chǎn)效率產(chǎn)生一定影響。

（四）Malmquist指數(shù)求解

在樣本企業(yè)環(huán)境效率的Malmquist指數(shù)求解中，本文同樣分為剔除非期望產(chǎn)出和包含非期望產(chǎn)出兩部分進(jìn)行，具體求解結(jié)果如表3所示。

從表3結(jié)果可以看出，剔除非期望產(chǎn)出和包含非期望產(chǎn)出的環(huán)境效率的平均值分別為0.586和0.557，稍高于SBM模型測(cè)算的環(huán)境效率平均值;各樣本企業(yè)環(huán)境效率的Malmquist指數(shù)求解結(jié)果與SBM模型測(cè)算結(jié)果除寶鋼股份之外差距甚微，說明所得結(jié)果具有一定的準(zhǔn)確性。

從技術(shù)效率方面來(lái)看，包鋼股份的技術(shù)效率在加入環(huán)境因素后得到明顯提升，說明包鋼股份在環(huán)境治理技術(shù)方面的管理要強(qiáng)于生產(chǎn)技術(shù)管理。雖然在上文分析中得出包鋼股份的環(huán)境效率處于極低水平，但包鋼股份在環(huán)境技術(shù)方面的管理卻有長(zhǎng)足的進(jìn)步，未來(lái)環(huán)境效率大幅提升的概率較高，因此在環(huán)境績(jī)效審計(jì)時(shí)應(yīng)考慮環(huán)境技術(shù)管理進(jìn)步的影響。寶鋼股份的技術(shù)效率在加入環(huán)境因素后從1.062變?yōu)?.864，說明寶鋼股份的環(huán)境治理和技術(shù)管理存在嚴(yán)重缺失，成功解釋了上文分析中寶鋼股份環(huán)境效率平均值為0.445，處于偏低水平，而Malmquist指數(shù)求解結(jié)果的環(huán)境效率卻變?yōu)?.327，因此在環(huán)境績(jī)效審計(jì)時(shí)應(yīng)考慮環(huán)境技術(shù)管理嚴(yán)重缺失的影響。從整體來(lái)看，樣本企業(yè)技術(shù)效率平均值在1以上，在加入環(huán)境因素后并未產(chǎn)生明顯下降，說明樣本企業(yè)的環(huán)境治理和技術(shù)管理均處于較高水平。由此可見，在充分參考技術(shù)效率的Malmquist指數(shù)求解結(jié)果后，會(huì)對(duì)環(huán)境績(jī)效審計(jì)產(chǎn)生較大的影響。

從技術(shù)進(jìn)步方面來(lái)看，杭鋼股份、南昌鋼鐵、包鋼股份以及鞍山寶得的技術(shù)進(jìn)步在加入環(huán)境因素后產(chǎn)生小幅下降，包鋼股份可能是過于看重技術(shù)管理效率的提升而忽視技術(shù)進(jìn)步，杭鋼股份作為環(huán)境效率較高的企業(yè)，環(huán)境治理技術(shù)卻停滯不前，在環(huán)境績(jī)效審計(jì)時(shí)應(yīng)重點(diǎn)考慮環(huán)境技術(shù)存在問題。從整體來(lái)看，樣本企業(yè)的科技進(jìn)步在加入環(huán)境因素后下降幅度較低，說明樣本企業(yè)的環(huán)境治理技術(shù)進(jìn)步程度要低于生產(chǎn)技術(shù)。

從Malmquist指數(shù)方面來(lái)看，僅有包鋼股份在加入環(huán)境因素后得到明顯提升，說明包鋼股份的環(huán)境技術(shù)管理和進(jìn)步整體效率要明顯高于生產(chǎn)效率，但是通過SBM模型對(duì)包鋼股份測(cè)算結(jié)果為環(huán)境效率極低，說明包鋼股份的環(huán)境效率提升空間極大且正在加強(qiáng)管理。寶鋼股份剔除非期望產(chǎn)出和包含非期望產(chǎn)出的Malmquist指數(shù)分別為1.033和0.877，結(jié)合環(huán)境效率和技術(shù)效率數(shù)據(jù)說明寶鋼股份的環(huán)境技術(shù)管理存在嚴(yán)重缺失。由此可見，在環(huán)境績(jī)效審計(jì)時(shí)，應(yīng)充分參考Malmquist指數(shù)求解結(jié)果，才能更加全面地了解企業(yè)的環(huán)境效率以及環(huán)境技術(shù)狀況，對(duì)環(huán)境績(jī)效審計(jì)具有顯著的指導(dǎo)作用。

（五）SBM模型和Malmquist指數(shù)對(duì)環(huán)境績(jī)效審計(jì)影響分析

1.環(huán)境績(jī)效審計(jì)瓶頸

環(huán)境績(jī)效審計(jì)與傳統(tǒng)績(jī)效審計(jì)的最大區(qū)別在于：將環(huán)境要素作為主要的考核變量，測(cè)算企業(yè)生產(chǎn)效率和環(huán)境效率，既要測(cè)算效率性又要測(cè)算非期望產(chǎn)出綜合評(píng)估環(huán)境績(jī)效。傳統(tǒng)績(jī)效審計(jì)僅以企業(yè)利益最大化為目標(biāo)，環(huán)境績(jī)效審計(jì)是綜合考慮產(chǎn)出最大化和環(huán)境非期望產(chǎn)出最小化的平衡，保障環(huán)境和經(jīng)濟(jì)的協(xié)同發(fā)展。目前審計(jì)人員在進(jìn)行環(huán)境績(jī)效審計(jì)時(shí)大多根據(jù)非期望產(chǎn)出進(jìn)行定性分析，并未從生產(chǎn)效率和環(huán)境效率兩者之間的相互影響，綜合評(píng)估環(huán)境績(jī)效，同時(shí)在缺失科學(xué)合理的評(píng)估方法下，審計(jì)人員對(duì)于環(huán)境績(jī)效的審計(jì)存在較高的主觀性，難以保證審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率。目前環(huán)境績(jī)效審計(jì)瓶頸在于難以對(duì)企業(yè)的環(huán)境管理進(jìn)行客觀的綜合評(píng)價(jià)，只有對(duì)環(huán)境非期望產(chǎn)出的定量評(píng)估、環(huán)境技術(shù)效率、環(huán)境技術(shù)進(jìn)步等多項(xiàng)細(xì)分環(huán)境指標(biāo)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，方能提升審計(jì)效率。

2.SBM模型和Malmquist指數(shù)對(duì)環(huán)境績(jī)效審計(jì)影響分析

環(huán)境績(jī)效審計(jì)在環(huán)境變量加入后，減少環(huán)境非期望產(chǎn)出成為主要的評(píng)估方面，如何保證期望產(chǎn)出最大化和非期望產(chǎn)出最小化達(dá)到理想狀態(tài)成為審計(jì)的重點(diǎn)。SBM模型是測(cè)算剔除非期望產(chǎn)出的生產(chǎn)效率以及包含非期望產(chǎn)出的環(huán)境效率，以兩者之間的差距評(píng)估環(huán)境變量的加入對(duì)企業(yè)生產(chǎn)效率的影響，即包含非期望產(chǎn)出的環(huán)境績(jī)效。通過SBM模型松弛變量介入測(cè)算出的企業(yè)環(huán)境效率若低于1，說明企業(yè)環(huán)境效率存在提升空間，為環(huán)境績(jī)效審計(jì)提供數(shù)據(jù)支持。本文選取的樣本為鋼鐵行業(yè)，火電行業(yè)可以將發(fā)電量作為期望產(chǎn)出，煙塵排放量和二氧化硫排放量作為非期望產(chǎn)出;化工行業(yè)可以將產(chǎn)品產(chǎn)量作為期望產(chǎn)出，PM、氮氧化合物以及重金屬等污染物的排放量作為非期望產(chǎn)出，在SBM模型的運(yùn)用時(shí)可以將非期望產(chǎn)出分別代入模型測(cè)算環(huán)境效率或?qū)⒛Ｐ蛿U(kuò)展進(jìn)行綜合測(cè)算。

Malmquist指數(shù)最大優(yōu)勢(shì)是對(duì)環(huán)境效率進(jìn)行細(xì)分求解，將環(huán)境技術(shù)效率和環(huán)境技術(shù)進(jìn)步分別求解，并通過與生產(chǎn)效率的對(duì)比評(píng)估各自狀況。Malmquist指數(shù)是在SBM模型基礎(chǔ)上的進(jìn)一步分析，同時(shí)也是對(duì)SBM模型測(cè)算結(jié)果的驗(yàn)證和補(bǔ)充。以杭鋼股份為例可以發(fā)現(xiàn)，通過SBM模型測(cè)算的環(huán)境效率結(jié)果極高，但在Malmquist指數(shù)求解下，環(huán)境技術(shù)效率和環(huán)境技術(shù)進(jìn)步卻偏低，說明其環(huán)境效率較高但技術(shù)并未進(jìn)一步發(fā)展。以包鋼股份為例可以發(fā)現(xiàn)，通過SBM模型測(cè)算的環(huán)境效率結(jié)果極低，但在Malmquist指數(shù)求解下，環(huán)境技術(shù)效率和環(huán)境技術(shù)進(jìn)步極高，說明其環(huán)境技術(shù)在快速提升，已經(jīng)大幅超過生產(chǎn)技術(shù)，未來(lái)環(huán)境效率必定顯著提升。

由此可見，審計(jì)人員在環(huán)境績(jī)效審計(jì)時(shí)，首先運(yùn)用SBM模型可以整體層面測(cè)算企業(yè)的環(huán)境效率，擺脫單純的定性分析;然后運(yùn)用Malmquist指數(shù)從環(huán)境技術(shù)效率和環(huán)境技術(shù)進(jìn)步兩個(gè)方面展開測(cè)算，評(píng)估企業(yè)目前的環(huán)境技術(shù)情況，為環(huán)境績(jī)效的審計(jì)提供更多數(shù)據(jù)支持，從企業(yè)目前環(huán)境績(jī)效、環(huán)境技術(shù)以及未來(lái)環(huán)境績(jī)效發(fā)展多個(gè)層面對(duì)環(huán)境績(jī)效進(jìn)行客觀綜合審計(jì)，對(duì)審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率的提升具有極大助益。

四、結(jié)論及建議

（一）研究結(jié)論

本文選取國(guó)內(nèi)鋼鐵行業(yè)作為研究樣本，基于SBM模型構(gòu)建了環(huán)境效率測(cè)算模型對(duì)樣本企業(yè)環(huán)境效率進(jìn)行測(cè)算，并運(yùn)用Malmquist指數(shù)對(duì)樣本企業(yè)環(huán)境技術(shù)效率和技術(shù)進(jìn)步進(jìn)行求解，通過環(huán)境效率的測(cè)算和求解結(jié)果為環(huán)境績(jī)效的審計(jì)提供全方面的數(shù)據(jù)支持。本文構(gòu)建的環(huán)境效率測(cè)算有效解決企業(yè)存在的非期望產(chǎn)出問題，從環(huán)境效率角度提高環(huán)境績(jī)效審計(jì)效率，幫助審計(jì)人員全面了解企業(yè)的環(huán)境狀況，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)問題所在，有的放矢地開展審計(jì)工作。本文運(yùn)用構(gòu)建模型對(duì)樣本企業(yè)2012—2016年環(huán)境效率進(jìn)行分析后得出以下結(jié)論：第一，樣本企業(yè)整體的生產(chǎn)效率在加入環(huán)境因素后，環(huán)境效率的變化較小，但整體環(huán)境效率處于較低水平，鋼鐵行業(yè)的環(huán)境治理有待進(jìn)一步加強(qiáng);第二，在對(duì)技術(shù)效率和技術(shù)進(jìn)步進(jìn)行求解分析后，部分樣本企業(yè)的環(huán)境效率發(fā)生大幅變化，樣本企業(yè)的生產(chǎn)發(fā)展和環(huán)境發(fā)展存在嚴(yán)重的不平衡，環(huán)境技術(shù)效率和技術(shù)進(jìn)步的缺失會(huì)導(dǎo)致環(huán)境效率下降，環(huán)境績(jī)效審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)分析企業(yè)的環(huán)境發(fā)展問題。

（二）政策建議

1.基于SBM模型和Malmquist指數(shù)開展環(huán)境績(jī)效審計(jì)工作

現(xiàn)階段我國(guó)的環(huán)境績(jī)效審計(jì)缺乏健全的理論指導(dǎo)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，如何構(gòu)建一套科學(xué)的環(huán)境績(jī)效審計(jì)體系對(duì)我國(guó)的環(huán)境績(jī)效審計(jì)全面有效開展具有顯著的現(xiàn)實(shí)意義。運(yùn)用SBM模型和Malmquist指數(shù)對(duì)企業(yè)環(huán)境效率、環(huán)境技術(shù)的測(cè)算分析下，對(duì)環(huán)境績(jī)效審計(jì)效率的提升具有顯著的促進(jìn)作用。因此，審計(jì)人員在開展環(huán)境績(jī)效審計(jì)之前，首先運(yùn)用SBM模型和Malmquist指數(shù)對(duì)企業(yè)的環(huán)境效率和環(huán)境技術(shù)狀況進(jìn)行分析，可以全面了解企業(yè)的環(huán)境狀況，進(jìn)而在接下來(lái)的審計(jì)工作中把握審計(jì)重點(diǎn)，有的放矢，同時(shí)對(duì)審計(jì)結(jié)論提供定量的數(shù)據(jù)支持。

2.構(gòu)建環(huán)境績(jī)效預(yù)測(cè)體系

鋼鐵行業(yè)的環(huán)境問題主要在于能源、資源的大量消耗以及污染物的排放，開展環(huán)境績(jī)效審計(jì)的初衷是通過企業(yè)環(huán)境績(jī)效和環(huán)境問題的評(píng)估，改善企業(yè)的環(huán)境治理，控制生產(chǎn)和環(huán)境成本并增加經(jīng)濟(jì)收益。因此企業(yè)應(yīng)主動(dòng)通過生產(chǎn)技術(shù)和環(huán)境技術(shù)的改善，減少污染物的排放，同時(shí)優(yōu)化生產(chǎn)流程，提高資源的利用效率和循環(huán)再利用，壓縮生產(chǎn)成本。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)基于SBM模型和Malmquist指數(shù)構(gòu)建環(huán)境績(jī)效預(yù)測(cè)體系，運(yùn)用SBM模型將近期的投入產(chǎn)出數(shù)據(jù)繪制出線性函數(shù)，并定期與自身生產(chǎn)的投入產(chǎn)出進(jìn)行對(duì)比分析，預(yù)測(cè)自身的環(huán)境效率狀況，根據(jù)自身環(huán)境效率與最優(yōu)值的差距所在，調(diào)整各項(xiàng)投入指標(biāo)的投入量，保證企業(yè)較高的環(huán)境效率。與此同時(shí)，運(yùn)用Malmquist指數(shù)定期對(duì)企業(yè)的技術(shù)效率和技術(shù)進(jìn)步進(jìn)行求解，全面了解企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)和環(huán)境技術(shù)的狀況，進(jìn)而及時(shí)調(diào)整技術(shù)管理和技術(shù)研發(fā)，保證企業(yè)生產(chǎn)效率和環(huán)境效率的穩(wěn)定提升。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 王素梅.環(huán)境績(jī)效審計(jì)的發(fā)展研究：基于國(guó)家治理的視角[J].中國(guó)行政管理，2014（11）：62-65.

[2] 宋馬林，王舒鴻，邱興業(yè).一種考慮整數(shù)約束的環(huán)境效率評(píng)價(jià)MOISBMSE模型[J].管理科學(xué)學(xué)報(bào)，2014（11）：69-77.

[3] 韓士專，杜麗慧.基于PSR模型的政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)研究：以江西省為例[J].財(cái)會(huì)通訊，2016（22）：8-12.

[4] 陶雪萍，王平，朱幫助.基于SBM-undesirable和Meta-frontier模型的APEC能源效率研究[J].北京理工大學(xué)學(xué)報(bào)，2015（2）：20-28.

[5] 孫秀梅，張慧，王格.基于超效率SBM模型的區(qū)域碳排放效率研究：以山東省17個(gè)地級(jí)市為例[J].生態(tài)經(jīng)濟(jì)，2016（5）：68-73.

[6] 李曉星，杜軍凱，傅堯.基于結(jié)構(gòu)熵權(quán)—模糊綜合評(píng)價(jià)的企業(yè)環(huán)境績(jī)效審計(jì)模型構(gòu)建[J].企業(yè)經(jīng)濟(jì)，2018（2）：102-107.

[7] 秦德智，卜臣.基于區(qū)域發(fā)展質(zhì)量的政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)指標(biāo)體系研究[J].南京審計(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)，2015（4）：96-104.

[8] 賈欽然.低碳經(jīng)濟(jì)背景下我國(guó)鋼鐵企業(yè)環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)研究[D].北京交通大學(xué)碩士學(xué)位論文，2014.