王真文 徐娟

[摘要]行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制方面一直有諸多問題。如何加強(qiáng)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制規(guī)范是值得關(guān)注的議題。公立醫(yī)院屬于事業(yè)單位，在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制方面存在值得探討的地方，尤其是如何基于預(yù)算管理提高財(cái)務(wù)內(nèi)部控制水平還需要深入研究。通過探討財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的作用，對(duì)預(yù)算管理基礎(chǔ)下的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制作出解釋，希望能對(duì)如何建立公立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，尤其是對(duì)與藥品相關(guān)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制有所啟發(fā)。

[關(guān)鍵詞]預(yù)算管理；公立醫(yī)院；財(cái)務(wù)內(nèi)部控制

[DOI]1013939/jcnkizgsc201912160

對(duì)于國內(nèi)企業(yè)公司來說，國家政府部門在2008年到2010年期間出臺(tái)了一系列文件規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制問題。在這一背景下，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度的構(gòu)建與企業(yè)比較而言，就顯得相對(duì)落后于目前的發(fā)展形勢(shì)。同時(shí)，在行政事業(yè)單位內(nèi)部而言也確實(shí)存在一些顯而易見財(cái)務(wù)問題。

1基于預(yù)算管理加強(qiáng)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制

11公立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的基本要素

1992年美國反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)的發(fā)起委員會(huì)（即COSO）提出了實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制有效性的五大基本要素。這五個(gè)基本要素對(duì)于公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制來說同樣是適用的。

一是控制環(huán)境，公立醫(yī)院的管理層和治理者將財(cái)務(wù)內(nèi)部控制納入醫(yī)院紀(jì)律和醫(yī)院文化之中，影響醫(yī)院員工的工作意識(shí)；二是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，公立醫(yī)院針對(duì)內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)做詳盡評(píng)估；三是控制活動(dòng)，醫(yī)院管理層在明確風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上提出相應(yīng)對(duì)策；四是信息聯(lián)通，醫(yī)院在經(jīng)營中獲取信息并做好員工內(nèi)部溝通；五是內(nèi)部監(jiān)督，醫(yī)院的內(nèi)部控制系統(tǒng)需要有相應(yīng)的監(jiān)測。

12財(cái)務(wù)內(nèi)部控制需以預(yù)算管理為基礎(chǔ)

公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)工作最為重要的中心是財(cái)務(wù)和預(yù)算。預(yù)算業(yè)務(wù)管理、預(yù)算控制、會(huì)計(jì)控制三者在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中聯(lián)系密切，如果在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中能夠分運(yùn)用會(huì)計(jì)控制和預(yù)算管理手段，那么對(duì)公立醫(yī)院合理控制成本，提高財(cái)務(wù)管理水平，提升資源利用效能，增強(qiáng)公立醫(yī)院公益性，最終具有促進(jìn)公立醫(yī)院持續(xù)健康發(fā)展有積極促進(jìn)的作用。

以預(yù)算管理為基礎(chǔ)的公立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，涵蓋了全面預(yù)算管理制度、加強(qiáng)成本控制、健全財(cái)務(wù)報(bào)告制度、財(cái)務(wù)信息公開制度、落實(shí)醫(yī)院總會(huì)計(jì)師制度等方面的制度建構(gòu)，將醫(yī)院所有的收入和支出納入全面預(yù)算管理中，進(jìn)行統(tǒng)一的內(nèi)部控制。公立醫(yī)院是本單位預(yù)算編制、執(zhí)行、決算編制的責(zé)任主體，以區(qū)域衛(wèi)生規(guī)劃、衛(wèi)生資源配置標(biāo)準(zhǔn)、醫(yī)院發(fā)展規(guī)劃和年度計(jì)劃目標(biāo)為依據(jù)，綜合考慮近年收支情況、醫(yī)療收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整等因素，按照同級(jí)財(cái)政部門及衛(wèi)生計(jì)生、中醫(yī)藥等公立醫(yī)院業(yè)務(wù)主管部門有關(guān)預(yù)算管理規(guī)定，進(jìn)行本單位的預(yù)算編制和執(zhí)行。通過預(yù)算管理能夠?qū)⑨t(yī)院各業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行進(jìn)行全面管理，可以加強(qiáng)對(duì)收支總量和結(jié)構(gòu)的梳理。現(xiàn)在某些醫(yī)院增加創(chuàng)收渠道提高效益，在部門、科室中存在一些業(yè)務(wù)費(fèi)用的支出，這些支出在某種程度上能夠刺激醫(yī)院員工的主動(dòng)性、創(chuàng)造性和積極性，但是允許存在這方面支出的同時(shí)并沒有設(shè)置相應(yīng)的適用規(guī)定和監(jiān)督舉措，造成一定程度的成本費(fèi)用支從的浪費(fèi)。在醫(yī)院中建立以預(yù)算管理為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度能有效監(jiān)督和制約此種情況，對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行嚴(yán)密的監(jiān)控，提高醫(yī)院在成本控制環(huán)節(jié)的效率。

2建設(shè)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度——以物資藥品為主要說明對(duì)象

21按照規(guī)范構(gòu)建內(nèi)部控制

為切實(shí)提高行政事業(yè)單位內(nèi)部控制水平，加強(qiáng)規(guī)范管理，構(gòu)建內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防御體系，國家財(cái)政部于2012年出臺(tái)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（下稱《規(guī)范》），從2014年開始實(shí)施，該文件的實(shí)施對(duì)行政事業(yè)單位，特別是對(duì)提高公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制質(zhì)量有重要意義。《規(guī)范》規(guī)定了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的概念、目標(biāo)、原則，明確了行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制涵蓋了預(yù)算業(yè)務(wù)管理、收支業(yè)務(wù)管理、政府采購業(yè)務(wù)管理、資產(chǎn)管理、合同管理等管理制度，規(guī)定了內(nèi)部控制的一般方法。公立醫(yī)院屬于事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格履行《規(guī)范》所規(guī)定的各類管理制度，嚴(yán)格按照《規(guī)范》構(gòu)建內(nèi)部控制制度。

22針對(duì)藥品進(jìn)行專門內(nèi)部控制

醫(yī)院物資采購是醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制既敏感又重要的環(huán)境，醫(yī)院的物資管理包括了藥品、醫(yī)用物資、辦公用品等實(shí)物管理，而醫(yī)院物資管理中最為關(guān)鍵的一部分就是藥品管理。一方面，藥品基于自身特點(diǎn)也與其他物資有很大的區(qū)別，藥品具有占比大、流轉(zhuǎn)快、類別多的特征，所以在實(shí)踐過程中控制難度就比較大，只有采取嚴(yán)格的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制才能有效避免藥品遺失、毀損；另一方面，目前大部分醫(yī)院藥品在存儲(chǔ)使用過程中，相關(guān)管理手段還比較單一，例如在物資采購經(jīng)常是單次集中采購，數(shù)量巨大，容易形成對(duì)醫(yī)院貨幣資金的長期占用，因此而產(chǎn)生了資金使用成本上升和浪費(fèi)的情況，藥品在庫存管理仍然是以依靠人力為主，操作中易產(chǎn)生廉政風(fēng)險(xiǎn)。所以，要針對(duì)以藥品為主的實(shí)物物資進(jìn)行專門財(cái)務(wù)內(nèi)部控制來規(guī)避藥品采購的不合理之處。

23建立藥品采購預(yù)算管理制度

目前的實(shí)際操作中，藥品采購的預(yù)算管理漏洞還很多。在實(shí)踐中調(diào)查中，許多縣級(jí)醫(yī)院存在藥品預(yù)算的編制不合理、預(yù)算執(zhí)行不到位、臨時(shí)預(yù)算不規(guī)范等問題。例如，安徽省某縣級(jí)醫(yī)院A，將預(yù)算編制置于對(duì)財(cái)務(wù)不熟悉的辦公室部門，這就導(dǎo)致編制缺少專業(yè)性而流于形式，在編制預(yù)算時(shí)溝通不到位造成執(zhí)行性差。該院面對(duì)臨時(shí)性的藥品采購，其費(fèi)用往往由需要采購的科室先墊付藥款，不走相應(yīng)的臨時(shí)采購藥品經(jīng)費(fèi)審批程序。這些情況都告訴我們，藥品采購的預(yù)算管理要注重實(shí)際需求和實(shí)際操作。首先，藥品為主的實(shí)物物資專門財(cái)務(wù)內(nèi)部控制要基于預(yù)算管理，將藥品采購歸置到醫(yī)院的預(yù)算管理之中，由醫(yī)院的采購中心通過采購系統(tǒng)做統(tǒng)一采購。采購藥品需要向采購中心提出采購需求、提交采購請(qǐng)示，而且只能對(duì)經(jīng)過預(yù)算管理批示審核過的采購需求做出采購行為。通過以嚴(yán)格預(yù)算為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制手段，確保藥品能以優(yōu)異的質(zhì)量、合理的價(jià)格購進(jìn)。

24以識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)為基礎(chǔ)設(shè)置藥品流程控制

藥品財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的關(guān)鍵是與藥品流轉(zhuǎn)相關(guān)的部門對(duì)藥品的管理要適用職權(quán)分離，在藥品的業(yè)務(wù)流程方面要有制衡監(jiān)督。例如藥品采購的授權(quán)和執(zhí)行藥品采購的職務(wù)要分離，執(zhí)行藥品采購業(yè)務(wù)和審核藥品采購的職務(wù)要分離，領(lǐng)用藥品和記錄藥品出庫的職務(wù)要分離，保管藥品的要與盤點(diǎn)藥品的職務(wù)相分離，保管藥品的要和使用藥品的職務(wù)相分離，執(zhí)行藥品采購的要和監(jiān)督這項(xiàng)業(yè)務(wù)的相分離。在藥品流轉(zhuǎn)過程中運(yùn)用財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的牽涉到藥房、藥庫、藥事委員會(huì)、財(cái)務(wù)科、監(jiān)察部門等，各部門都應(yīng)該對(duì)與藥品有關(guān)的職務(wù)進(jìn)行分離控制。

要設(shè)置具有合理性、科學(xué)性、規(guī)范性的藥品流程控制。將藥品流程控制要求作出明確規(guī)定，保證藥品在采購、入庫、保管、出庫和盤存這些環(huán)節(jié)能夠有與財(cái)務(wù)內(nèi)部控制相對(duì)應(yīng)的過程記錄，真實(shí)準(zhǔn)確地對(duì)相關(guān)流程進(jìn)行記錄，對(duì)藥品的真實(shí)情況有記錄，是確保藥品流程控制行之有效的基礎(chǔ)。藥品在入庫前要對(duì)質(zhì)、對(duì)量做出判別，以品種、類別為分界作為入庫依據(jù)?，F(xiàn)在電子信息技術(shù)和財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)的運(yùn)用普在公立醫(yī)院中的運(yùn)用和推廣在相應(yīng)的系統(tǒng)平臺(tái)上要做好電子臺(tái)賬，做到每筆都有依據(jù)。在分發(fā)、退庫都需要有完整流程和書面依據(jù)，對(duì)于已經(jīng)發(fā)出的藥品不得賒欠款項(xiàng)。在藥品采購信息系統(tǒng)的使用過程中，不僅要加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人、相關(guān)軟件操作者和系統(tǒng)管理維保人員的操作培訓(xùn)，更要加強(qiáng)相關(guān)人員的權(quán)限制約，謹(jǐn)防產(chǎn)生廉潔風(fēng)險(xiǎn)。

3結(jié)論

對(duì)于公立醫(yī)院來說，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理和內(nèi)部控制既是國家政策的規(guī)定又是大勢(shì)所趨。因?yàn)檫@兩個(gè)制度以其優(yōu)越性為公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的順利開展規(guī)避不少風(fēng)險(xiǎn)，所以在公立醫(yī)院的經(jīng)營管理中不僅要充分運(yùn)用這兩項(xiàng)制度，更要將其科學(xué)地結(jié)合在一起，在預(yù)算管理的基礎(chǔ)加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制才能真正規(guī)范經(jīng)營，提高風(fēng)險(xiǎn)防控能力。

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