劉曉霞

摘 要 在本文中，筆者針對政府審計(jì)的實(shí)際情況，梳理了社會(huì)資本方存在的風(fēng)險(xiǎn)，以及怎樣適應(yīng)PPP項(xiàng)目的全過程審計(jì)，提出了一定的對策，希望能為廣大的相關(guān)工作者提供一些參考依據(jù)。

關(guān)鍵詞 PPP 模式 項(xiàng)目全過程審計(jì) 對策

一、社會(huì)資本方在PPP模式下項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)

（一）采購價(jià)款結(jié)算方面風(fēng)險(xiǎn)

對于項(xiàng)目造價(jià)，應(yīng)該在PPP合同里標(biāo)明造價(jià)結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)、價(jià)格調(diào)整方式，而且添加傳導(dǎo)條款，以將項(xiàng)目承包方合理造價(jià)款訴求順利導(dǎo)入采購價(jià)款。應(yīng)在合同中明確約定政府審計(jì)應(yīng)遵循的標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)應(yīng)注意約定在政府審計(jì)以外但應(yīng)計(jì)入采購價(jià)款的款項(xiàng)的計(jì)價(jià)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，依此鎖定社會(huì)資本方投入成本，因?yàn)樵凇墩顿Y項(xiàng)目審計(jì)規(guī)定》中有這樣的條例：審計(jì)機(jī)關(guān)對列入年度審計(jì)計(jì)劃的竣工決算審計(jì)項(xiàng)目，必須從審計(jì)通知書中審計(jì)實(shí)施日的三個(gè)月內(nèi)，出具審計(jì)報(bào)告。[1]

（二）融資股權(quán)方面風(fēng)險(xiǎn)

社會(huì)資本要借助項(xiàng)目公司股權(quán)融資，一些融資方案會(huì)使得項(xiàng)目公司股權(quán)和控制權(quán)被轉(zhuǎn)移。政府則希望社會(huì)資本在合作時(shí)能穩(wěn)定持續(xù)的投資，所以對股權(quán)轉(zhuǎn)讓非常敏感。為此，社會(huì)資本方必須在PPP合同中提前預(yù)留股權(quán)融資運(yùn)作的空間，否則便會(huì)導(dǎo)致股權(quán)融資產(chǎn)生影響。[2]

（三）項(xiàng)目補(bǔ)貼、資源補(bǔ)償方面法律風(fēng)險(xiǎn)

政府為了推廣PPP模式，在土地、價(jià)格、金融方面加大了扶持力度，促使社會(huì)資本方收益，所以，社會(huì)資本方要了解擬投資項(xiàng)目的補(bǔ)貼政策，在協(xié)議中進(jìn)行規(guī)劃且在協(xié)議中寫明而規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

（四）PPP項(xiàng)目識別風(fēng)險(xiǎn)

政府要將項(xiàng)目列入PPP備選項(xiàng)目年度開發(fā)計(jì)劃中，由政府和社會(huì)資本共同進(jìn)行確認(rèn)，對價(jià)值和財(cái)務(wù)進(jìn)行論證。為了防止產(chǎn)生PPP項(xiàng)目識別風(fēng)險(xiǎn)，社會(huì)資本方要盡早核查PPP項(xiàng)目中的確認(rèn)文件，以及有效性。對于已經(jīng)確認(rèn)的PPP項(xiàng)目，社會(huì)資本方要促使項(xiàng)目達(dá)到PPP項(xiàng)目的各種要求，防止被主管部門清出去。

二、PPP模式下項(xiàng)目全過程審計(jì)的流程與方法

（一）決策階段

分析PPP項(xiàng)目決策方案有沒有經(jīng)過分析、評價(jià)、控制，審查項(xiàng)目有沒有以“明股實(shí)債”的變相融資模式，將項(xiàng)目包裝成PPP。也要審查PPP項(xiàng)目的市場預(yù)測準(zhǔn)確性。重點(diǎn)在于審計(jì)擬建PPP項(xiàng)目的方案、規(guī)模有沒有達(dá)到要求，而且市場預(yù)測分析是否符合要求。同時(shí)要對PPP項(xiàng)目投資估算進(jìn)行審計(jì)，其中包括了資金安排合理與否、估算概算準(zhǔn)確與否，指標(biāo)選擇是否達(dá)到了要求，有無貸款償還能力等。對于采用TOT模式的PPP項(xiàng)目，要審查其有沒有對資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行評估，了解其價(jià)值。

（二）建設(shè)階段

擇優(yōu)開展限額設(shè)計(jì)，審計(jì)限額設(shè)計(jì)的投資限額是否為投資估算中的工程費(fèi)用。審核總概算有沒有在投資估算范圍中。在招標(biāo)階段，則要審核招標(biāo)程序、招標(biāo)方法是否合理合法。在施工階段，要審查工程預(yù)付款、進(jìn)度款的支付，根據(jù)施工進(jìn)度來確認(rèn)工程量。另外還要審計(jì)工程變更后涉及的工程量、綜合單價(jià)。最后，也要審計(jì)財(cái)務(wù)合同、勞務(wù)結(jié)算、造價(jià)以及隱蔽工程。

（三）驗(yàn)收階段

進(jìn)行審計(jì)之前要通知每一方負(fù)責(zé)人，深入現(xiàn)場進(jìn)行實(shí)地審驗(yàn)，檢查施工是否與圖紙一致，手續(xù)是否齊全。也要審查工程結(jié)算編制有沒有依照合同進(jìn)行，工程量計(jì)算和定額套項(xiàng)是否合理，以及簽證是否合法。在對比分析工程造價(jià)和批復(fù)概算之后，要審查項(xiàng)目資金的來源、使用、結(jié)余等。[3]

（四）運(yùn)營階段

審計(jì)PPP項(xiàng)目財(cái)政資金使用，實(shí)現(xiàn)資金?？顚Ｓ?。同時(shí)要審核PPP項(xiàng)目資金安全，這些資金來自政府和社會(huì)資本，要避免產(chǎn)生舞弊的現(xiàn)象。最后要對稅務(wù)進(jìn)行審核，對不同收入進(jìn)行合理劃分，針對收入所適用的稅務(wù)進(jìn)行增值稅處理。并且完成PPP項(xiàng)目移交的審核，對項(xiàng)目效益、成效、政府和社會(huì)資本合作模式進(jìn)行績效審計(jì)。

三、社會(huì)資本方適應(yīng)PPP模式下項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的對策

（一）社會(huì)資本方要保證PPP項(xiàng)目的合法性

審計(jì)部門注重項(xiàng)目決策程序的合法性，以及有沒有失誤和重復(fù)建設(shè)、違法行為等。對于社會(huì)資本方來說，要保證項(xiàng)目立項(xiàng)、投資者選擇、合作模式等符合采購法與招標(biāo)法。而且社會(huì)資本方要注重和政府交往的邊界，將溝通和合作納入法律監(jiān)管范圍內(nèi)，避免產(chǎn)生違法違規(guī)的行為。這樣一來，能防止政府審計(jì)時(shí)由于項(xiàng)目程序不合理而產(chǎn)生損失，也能避免觸犯法律。

（二）社會(huì)資本方要加強(qiáng)合同方面的管理

要合理設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)條款。因?qū)徲?jì)工作屬于第三方行政行為，所以社會(huì)資本方若是在合法的情況下，就不應(yīng)該承擔(dān)審計(jì)方面的投資損失風(fēng)險(xiǎn)。所以，社會(huì)資本方可以在PPP合同中確定政府審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)情況。一旦產(chǎn)生了問題，社會(huì)投資方要啟動(dòng)談判程序，對之前的合同條件進(jìn)行更正。

（三）社會(huì)資本方要避免結(jié)算效力風(fēng)險(xiǎn)

若是PPP項(xiàng)目中，合作方對于投資成本，或者是工程竣工結(jié)算產(chǎn)生了爭執(zhí)和意見，那么社會(huì)資本方可委托專業(yè)的工程造價(jià)企業(yè)，對工程結(jié)算中存在的問題進(jìn)行鑒定分析，并提供鑒定證明。

四、結(jié)語

PPP項(xiàng)目運(yùn)行過程中，社會(huì)資本方容易產(chǎn)生一定的風(fēng)險(xiǎn)。盡管PPP項(xiàng)目受到政府的支持，但社會(huì)資本方仍需要冷靜對待。只有針對可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了預(yù)估，制定出可靠的防控對策，才能維護(hù)社會(huì)資本方的權(quán)益。

（作者單位為中國核工業(yè)第二二建設(shè)有限公司）

參考文獻(xiàn)

[1] 楊秋蓮. PPP模式下的高速公路建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2018（02）：112-113.

[2] 方俊，任素平，黃均田. PPP項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)[J].審計(jì)研究，2017（06）：14-21+98.

[3] 楊瑞瑞. PPP模式下造價(jià)全過程跟蹤審計(jì)——業(yè)務(wù)特點(diǎn)分析及推廣建議[J].中外企業(yè)家，2017（29）：98-99.