文繼蘭

（山西路新通交通工程有限公司，山西 太原 030006）

一、增值稅率變動(dòng)對建筑企業(yè)的影響

（一）一般計(jì)稅方式的項(xiàng)目增值稅率變動(dòng)帶來的影響

近些年來，我國的建筑行業(yè)提供的服務(wù)越來越走向?qū)I(yè)化，企業(yè)也逐漸認(rèn)識(shí)到索要發(fā)票的重要性，也已經(jīng)有了較強(qiáng)的索要發(fā)票的意識(shí)，提高了開虛假發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。即使這也不能避免依然有些企業(yè)還存在虛開發(fā)票的現(xiàn)象來達(dá)到少繳稅款的目的，這就需要企業(yè)和相關(guān)部門的共同努力來避免這種情況的發(fā)生。尤其是最近幾年，我國的信息化時(shí)代已經(jīng)到來，數(shù)據(jù)信息對比技術(shù)得到很大的提高，監(jiān)管體系也越來越完善，企業(yè)想要節(jié)稅應(yīng)該走合法道路，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營狀況和國家關(guān)于稅收的政策，找到最佳的稅收籌劃模式。增值稅稅率的調(diào)整就是國家為了給企業(yè)減負(fù)，從而促進(jìn)實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展、優(yōu)化稅收環(huán)境的重要舉措，筆者主要就增值稅稅率變動(dòng)對建筑企業(yè)的影響和應(yīng)對措施進(jìn)行闡述。

這種方式下增值稅率變動(dòng)帶來的影響主要有兩方面：一方面是測算假設(shè)，建筑工程項(xiàng)目的業(yè)主、建筑施工方、材料供應(yīng)商等都是盈利的理性企業(yè)，注重的都是自身權(quán)益的維護(hù)；施工項(xiàng)目是計(jì)算施工成本的依據(jù)；增值稅稅金及附加依照企業(yè)所在的城市是城市預(yù)算，在這之中城市維護(hù)建設(shè)稅占得比重大于教育費(fèi)附加和地方教育附加。另一方面是具體預(yù)算，這主要原因是建筑工程的項(xiàng)目和建筑工程項(xiàng)目的業(yè)主以及各供應(yīng)商對于結(jié)算的數(shù)額和方式是不同的，增值稅率的變動(dòng)對建筑工程項(xiàng)目結(jié)束后的工程結(jié)算收入和之前投入的成本以及納稅額都會(huì)產(chǎn)生不一樣的影響。

以某一公路路面施工項(xiàng)目為例：建筑施工方為增值稅一般納稅人，材料約占工程總成本的60%-70%，機(jī)械費(fèi)約占工程總成本的10%-20%，人工費(fèi)約占5%-10%，本例中主要材料的供應(yīng)商為增值稅一般納稅人，部分材料為小規(guī)模納稅人；機(jī)械費(fèi)供應(yīng)商一部分為一般納稅人，一部分為小規(guī)模納稅人，人工費(fèi)為實(shí)行清包工方式，稅率為3%。按2016年5月增值稅稅率為11%和2018年增值稅稅率為10%的稅率進(jìn)行分析，假設(shè)工程結(jié)算收入和發(fā)生的相關(guān)材料等成本以不含稅收為基礎(chǔ)確定，如表1所示增值稅稅率變動(dòng)后發(fā)生的一些變化：

表1 單位：萬元

供應(yīng)商按照新的稅率進(jìn)行結(jié)算。在這樣的模式下增值稅率的降低使進(jìn)項(xiàng)稅額下降，這樣施工項(xiàng)目的成本就會(huì)降低，而施工項(xiàng)目利潤就會(huì)增加。所以按照新的增值稅稅率進(jìn)行計(jì)算是有效降低成本的途徑，能夠增加企業(yè)的利潤。率，進(jìn)項(xiàng)稅額降低，購買固定資產(chǎn)成本會(huì)降低，對維護(hù)建筑施工的企業(yè)是大有益處的。

二、面對影響的具體應(yīng)對策略

（二）簡易計(jì)稅方式下增值稅率變動(dòng)對建筑企業(yè)業(yè)務(wù)的影響

增值稅稅率的下調(diào)，建筑施工企業(yè)實(shí)行簡易計(jì)稅的工程項(xiàng)目稅率不變，仍按照3%繳納增值稅。在這種情況下，由于增值稅稅率的降低，會(huì)降低項(xiàng)目的成本，能夠增加工程的利潤。

（三）增值稅率變動(dòng)對建筑業(yè)中購置固定資產(chǎn)方面的影響

在對固定資產(chǎn)進(jìn)行采買時(shí)，如果凈價(jià)不變，采用新的稅

（一）事前制定詳細(xì)的計(jì)劃策略，在實(shí)施過程中保障精準(zhǔn)度，建筑企業(yè)要增強(qiáng)自身的政策敏感度，保證企業(yè)自身能夠享受到國家降低稅費(fèi)帶來的優(yōu)惠和有利之處。第一，加強(qiáng)宣傳力度增加培訓(xùn)時(shí)間，一般情況而言，增值稅率每次發(fā)生變動(dòng)對建筑企業(yè)的影響都是非常大的，所以企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)階層要有一定的政策敏感度，正確預(yù)測稅率變動(dòng)對企業(yè)帶來的影響是促進(jìn)作用還是阻礙作用，及時(shí)采取措施規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，享受政策紅利。每個(gè)業(yè)務(wù)部門都應(yīng)該緊跟國家財(cái)稅政策以及各地的相關(guān)管理要求，積極地向基層傳達(dá)政策變動(dòng)帶來的影響和走勢，組織全員培訓(xùn)，促進(jìn)下一步工作的順利進(jìn)行。第二，對在手中的合同進(jìn)行一個(gè)整體的梳理，了解情況。建筑企業(yè)需要按著與本企業(yè)相關(guān)的產(chǎn)業(yè)上下游關(guān)系對所有的合同進(jìn)行整體梳理，主要包括以下幾種：首先，已簽訂的建筑工程業(yè)主的合同，要梳理的事項(xiàng)有已經(jīng)完成的工作量、已經(jīng)結(jié)算的工程金額、已經(jīng)完成收款的金額、已經(jīng)開過發(fā)票的金額；其次，供應(yīng)商方面的合同，要梳理的有供應(yīng)商提供的金額、已經(jīng)結(jié)算完畢的金額、已經(jīng)取得發(fā)票的金額；最后，依據(jù)手上的合同進(jìn)行內(nèi)容的梳理，合同情況、法定的納稅義務(wù)時(shí)點(diǎn)等、清理是否已經(jīng)開具發(fā)票對應(yīng)的應(yīng)交卻未交的增值稅的情況，與此同時(shí)應(yīng)該注意及時(shí)采取措施監(jiān)督各個(gè)供應(yīng)商有時(shí)限的補(bǔ)齊發(fā)票。第三，對增稅稅率變動(dòng)產(chǎn)生的影響進(jìn)行認(rèn)真的測算。建筑企業(yè)的施工合同往往都很復(fù)雜，所以建筑企業(yè)要在合理測算的基礎(chǔ)上依據(jù)合同的內(nèi)容和施工的具體成本做好詳細(xì)的測定，及時(shí)調(diào)整項(xiàng)目責(zé)任的成本目標(biāo)，監(jiān)督項(xiàng)目的貫徹落實(shí)，以此來達(dá)成享受國家政策分紅的目的。建筑企業(yè)要以實(shí)現(xiàn)整體的最大利益為目標(biāo)來進(jìn)行定價(jià)的協(xié)調(diào)，避免每個(gè)部門因?yàn)楸疚恢髁x損害集體利益。第四，制定符合建筑企業(yè)施工和發(fā)展的新的合同范本，建筑企業(yè)要以國家增值稅率變動(dòng)情況為依據(jù)，對合同中約定的稅率也進(jìn)行合理的調(diào)整，這樣方便工程的具體執(zhí)行。增加具體國家增值稅稅率變動(dòng)要按新稅率執(zhí)行的條款，這樣可以有效地降低與之相關(guān)的糾紛，維護(hù)企業(yè)的權(quán)益。

（二）優(yōu)化建筑企業(yè)的管理流程。建筑企業(yè)的管理體系應(yīng)該緊跟國家法律法規(guī)的和政府財(cái)政政策變動(dòng)情況，深入研究政策對企業(yè)的影響，積極的根據(jù)大政方針制定企業(yè)內(nèi)部的管理體系來保障企業(yè)的正常運(yùn)行。及時(shí)調(diào)整建筑工程的投標(biāo)價(jià)格和施工需要的各種材料、勞務(wù)、租金等成本定額，知道稅率變動(dòng)后的指導(dǎo)價(jià)格，內(nèi)部考核機(jī)制要完善，保證價(jià)格體系的有效落實(shí)。

（三）明確稅率執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行嚴(yán)格的追責(zé)制度，強(qiáng)化對施工工程的監(jiān)督。一般大型的建筑企業(yè)都是三級管理體制，管理線很長，這就造成了管理的執(zhí)行力是逐級降低的。在增值稅稅率變動(dòng)的情況下企業(yè)需要及時(shí)采取措施保證企業(yè)不受損：首先，工作目標(biāo)和工作標(biāo)準(zhǔn)要制定明確，把增值稅稅率變動(dòng)的時(shí)間為基準(zhǔn)日倒排工作期限。其次，持續(xù)監(jiān)督增值稅稅率變動(dòng)后的合同情況、資金結(jié)算等，嚴(yán)格執(zhí)行追責(zé)制度，嚴(yán)厲打擊不守規(guī)范、損害企業(yè)利益的行為。最后，要建立健全稅務(wù)管理體系，使用信息化手段減少人員工作量，增加工作效率。

（四）劃定完工期限，倒排工期，抓住機(jī)遇價(jià)款清理未完結(jié)事項(xiàng)的速度，盡最大可能降低因稅率變動(dòng)可能發(fā)生的不利影響，規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)。已經(jīng)完結(jié)但未經(jīng)驗(yàn)收的工程應(yīng)該在稅率變動(dòng)前驗(yàn)收，在此之前全部算清各項(xiàng)的成本費(fèi)用，變動(dòng)后執(zhí)行的按新稅率計(jì)算；預(yù)先支付的資金一定要在稅率變動(dòng)之前把發(fā)票取回。

（五）建筑企業(yè)要始終保有危機(jī)意識(shí)，完善管理體制，提升企業(yè)自身的管理水平。2016年全部行業(yè)的增值稅稅率變動(dòng)以來，國家對企業(yè)的政策越來越優(yōu)惠，不斷加強(qiáng)減負(fù)的力度，2019年又進(jìn)一步的通過變動(dòng)增值稅稅率來實(shí)現(xiàn)減負(fù)政策，今后還會(huì)有重大舉措。建筑企業(yè)一定要預(yù)先制定完善的管理體制，做好預(yù)案，提高管理水平實(shí)現(xiàn)創(chuàng)收。

總而言之，增值稅稅率變動(dòng)對建筑企業(yè)的影響是非常重要的，關(guān)系著它自身的利益問題，建筑企業(yè)在2016年才開始繳納增值稅，一定要適應(yīng)變化，化被動(dòng)為主動(dòng)，結(jié)合今年的稅率改革找到發(fā)展的新途徑，嚴(yán)格管理制度，享受國家政策紅利。