黃霆

摘 要 我國上市公司內(nèi)部控制體系起步較晚，我國上市公司內(nèi)部控制信息披露不盡如人意。部分上市公司不愿意披露內(nèi)部控制的相關信息，而已經(jīng)披露內(nèi)部控制的上市公司中，大多數(shù)公司的內(nèi)部控制信息披露流于形式，實質(zhì)性內(nèi)容很少。本文在分析我國上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀的基礎上，分析了其存在的主要問題，并剖析其原因，提出了相應的完善對策及建議。

關鍵詞 內(nèi)部控制；內(nèi)部控制信息披露；信息披露質(zhì)量

隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，內(nèi)部控制信息披露作為非財務信息披露的重要內(nèi)容，其重要性日益凸顯。雖然我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系已初步完成，但上市公司內(nèi)部控制信息披露的總體情況卻并不理想，由此導致的財務丑聞引發(fā)了社會各界的高度重視，對如何提高我國上市公司內(nèi)部控制信息也成為了熱點話題。

一、我國上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀分析

（一）上市公司實施內(nèi)部控制的背景

1.國內(nèi)外上市公司紛紛強化內(nèi)部控制。美國相繼爆出財務造假事件，嚴重挫傷了美國經(jīng)濟復蘇的力度，打擊了投資者和社會公眾的信心，引起了美國政府和國會的高度重視。美國國會不得不出臺法案強調(diào)了公司內(nèi)部控制的重要性。在我國，證監(jiān)會也有相應的明文規(guī)定上市公司要建立和完善內(nèi)部控制。

2.經(jīng)濟發(fā)展迫切需求加強內(nèi)部控制體系。雖然內(nèi)部控制體系的重要性日益凸顯，但由于我國起步較晚，內(nèi)部控制體系并不成熟，有不少的漏洞，在如此環(huán)境下，風險控制得到企業(yè)重視。

3.優(yōu)秀的管理模式離不開內(nèi)部控制。一些較有潛力的企業(yè)，在規(guī)模越來越大的同時，面臨越來越大的風險。如果沒有良好的內(nèi)部控制，對于企業(yè)的傷害可能是致命的。所以，優(yōu)秀的管理模式離不開較為完善的內(nèi)部控制。

（二）我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的基本現(xiàn)狀

本文采用隨機函數(shù)抽取了2017年滬市上市公司39家，從其年報中對該39家內(nèi)部控制信息披露的狀況進行統(tǒng)計、調(diào)查和分析，其結果如下：

雖然滬市內(nèi)部控制不足披露出來的只占了7.7%，但在充分分析年報的過程中發(fā)現(xiàn)，部分上市公司報喜不報憂，對于內(nèi)部控制存在缺陷及整改描述不清楚，由此可見，我國上市公司內(nèi)部控制信息披露雖然數(shù)量上基本達標了，但質(zhì)量還有待加強。

二、我國上市公司內(nèi)部控制信息披露存在的主要問題

通過以上樣本數(shù)據(jù)我們可以看出，我國上市公司內(nèi)部控制信息披露存在諸多不足，本文將從以下幾個方面分析。

（一）企業(yè)拒絕承認內(nèi)部控制信息披露存在問題

現(xiàn)在，我國上市公司內(nèi)部控制信息披露以強制性披露為主，自愿性披露為輔。隨著我國經(jīng)濟發(fā)展，上市公司越來越重視內(nèi)部控制體系，基本上所有的上市公司都已披露內(nèi)部控制，但是綜合年報來看，內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量不高，有很多公司不愿意承認內(nèi)部控制信息披露存在問題。

（二）我國上市公司內(nèi)部控制自我評價報告不客觀

縱觀我國上市公司的年報，有很多上市公司其內(nèi)部控制自我評價報告不能做到客觀，一般都是報喜不報憂，雖然看上去該有的項目都有，但實際上有些重要的信息并沒有反映出來。

與此同時，我國一些上市公司過于重視內(nèi)部控制程序的披露，很少涉及到其他方面，并不能有效發(fā)揮內(nèi)部控制的效果，

（三）我國上市公司內(nèi)部控制信息披露內(nèi)容廣泛但不具體

我國上市公司內(nèi)部控制信息披露，詳略不得當，對于出現(xiàn)的問題就一筆帶過，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：（1）在內(nèi)部控制建設方面，雖然對內(nèi)部控制建設的內(nèi)容進行了比較具體的描述，但是在內(nèi)部控制的關鍵內(nèi)容方面，如“存在問題與整改計劃”時，卻顯得過于缺乏實質(zhì)性；（2）在內(nèi)部控制自我評估報告方面，只有部分上市公司進行披露，而在披露的公司中，大部分內(nèi)容過于形式化，對于投資者的作用相當有限；（3）在獨立董事評價意見方面，就所列的樣本來看，內(nèi)容空洞，只是簡單描述公司內(nèi)部控制建設的大體情況；（4）在監(jiān)事會的評價意見方面，內(nèi)容過于單調(diào)，很多公司監(jiān)事會發(fā)表的內(nèi)容基本相同；（5）在設計機構核實評價意見方面，僅僅只有少數(shù)上市公司進行披露這方面的內(nèi)容。

（四）我國上市公司內(nèi)部控制信息披露格式不夠規(guī)范

我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的格式缺乏規(guī)范性，主要體現(xiàn)在：（1）在報告中，披露的內(nèi)容有很多的不規(guī)范，如標題不規(guī)范、披露格式不統(tǒng)一，也缺乏規(guī)范性，這樣會加大信息使用者獲取信息的難度；（2）對于公司的內(nèi)部控制信息缺乏創(chuàng)新與改進，對于信息披露的缺陷沒有良好的改進態(tài)度和完善方案；（3）在上市公司的內(nèi)部控制報告中涉及到子公司控股結構和持有股票比例的財務信息缺乏。

（五）審計機構注冊會計師意見缺乏

在上市公司內(nèi)部控制審計報告中，部分注冊會計師評判的態(tài)度不夠嚴謹。采用一些套話敷衍了事。采取消極態(tài)度的注冊會計師直接影響到上市公司的審計結果。這部分注冊會計師僅僅局限于與財務有關的一些指標，難以發(fā)表實質(zhì)性的審計意見。因此，注冊會計師缺少對內(nèi)部控制報告的真實性存在審核意見，最終導致內(nèi)控審計報告的可靠性下降，直接影響信息使用者的決策。

三、我國上市公司內(nèi)部控制信息披露問題的原因分析

分析我國上市公司內(nèi)部控制信息披露存在的上述問題，發(fā)現(xiàn)出現(xiàn)上述問題是上市公司內(nèi)部和外部共同作用的結果：如管理層對內(nèi)部控制信息披露的意義缺乏認識，內(nèi)部控制信息披露缺乏有力的法律監(jiān)督，監(jiān)管機構的監(jiān)管為度不夠，本文將從以下幾個方面來分析。

（一）內(nèi)部因素

1.我國上市公司管理層對內(nèi)部控制信息披露的意義缺乏認識

我國的市場經(jīng)濟起步較晚，很多大型企業(yè)是由改制而來，部分管理層的意識無法達到市場化運作模式的要求，導致對內(nèi)部控制缺乏認識，雖然建立了內(nèi)控制度，但其作用有限。這些管理層對內(nèi)控信息披露起著決定的作用，他們不夠重視，內(nèi)控信息披露就不會規(guī)范起來。

另外，部分管理層即使意識到內(nèi)部控制信息披露的重要性，但在一個重要性并未被重視的大環(huán)境下，他們也只是置若罔聞，并未在內(nèi)部控制信息披露下功夫。況且，有的信息，在管理層看來，披露出去可能短期內(nèi)并不會給公司帶來正面效應，他們更愿意披露自認為有利于公司的信息。如此下來，一部分管理層不愿意披露信息，另一部分管理層缺乏對內(nèi)部控制信息披露的認識，最終導致信息失去準確性，從而影響了信息使用者的決策。

2.我國上市公司內(nèi)部控制信息披露可能涉及商業(yè)機密

公司內(nèi)部控制信息可能存在一些商業(yè)機密，如果披露的過于詳盡，就很有可能涉及到公司的一些商業(yè)機密，這樣可能會影響公司的利益。雖然證監(jiān)會要求我國上市公司盡可能詳盡的披露公司的內(nèi)控信息，但是由于公司會考慮到自己的利益，不可能將商業(yè)機密公布于眾。由此，部分上市公司趁機將不利于公司的內(nèi)控信息都歸類于商業(yè)機密，不愿意披露。

3.我國上市公司內(nèi)部審計監(jiān)督不到位

上市公司的內(nèi)部審計，在公司中具有極為重要的作用，然而我國上市公司的內(nèi)部審計依然流于形式，沒有得到有效地實施。甚至有些公司的內(nèi)部審計形同虛設，淪為空殼子，這也為我國上市公司埋下了隱患。另外，我國上市公司內(nèi)部審計整體素質(zhì)不高，過分依賴于個別能力較強的管理層。而部分內(nèi)部審計只注重事后監(jiān)督，不能夠充分發(fā)揮內(nèi)部審計的防范風險的職能，使得信息披露的質(zhì)量參差不齊。

（二）外部因素

1.投資者對內(nèi)部控制信息需求較低

如果投資者對于內(nèi)部控制信息的需求較低，作為供給者的公司也很難有披露的強烈欲望。就我國而言，投資者分為個人投資者和機構投資者。大部分個人投資者由于能力較差或所受教育水平的制約，他們往往依靠相關投資專家的講解、朋友的介紹及大眾媒體上所披露的信息做投資決策，而忽視了對公司披露信息的充分理解，從而導致了投資者對內(nèi)部控制信息需求較低；而就機構投資者來說，對內(nèi)控信息的需求也低，這主要是由于此類投資者關注點更多集中在公司的財務狀況上。因此，投資者對于內(nèi)控信息需求較低，如此也導致了公司信息披露的動力不足。

2.監(jiān)管機構的監(jiān)管力度不夠

由于我國市場經(jīng)濟起步較晚，我國的監(jiān)管體系還處于發(fā)展階段，這使得上市公司有了可乘之機，可以做一些非規(guī)范披露和違規(guī)操作。為了我國證券市場健康發(fā)展，就必須對他們的披露行為進行監(jiān)督，強制要求上市公司在年報里披露和內(nèi)控有關的信息。我國證券市場的監(jiān)管力量比較薄弱，專業(yè)技能人員嚴重不足，政策的制定不能單獨執(zhí)行，而必須由五部合作完成，這就使得在制度上難以協(xié)調(diào)一致。在缺少執(zhí)法手段的情況下，違規(guī)行為就難以查處。

四、完善上市公司內(nèi)部控制信息披露的建議

上市公司內(nèi)部控制信息披露的重要性不言而喻，從上文的分析，我國上市公司在內(nèi)部控制信息披露方面存在著一定的問題，本文提出以下建議：

（一）加強內(nèi)部控制信息披露的學習

我國部分上市公司管理層對于內(nèi)部控制缺乏認識，將個人意志凌駕于內(nèi)部控制之上，對于內(nèi)部控制信息披露充耳不聞，這就造成了財務舞弊風氣，而部分員工受到這種氛圍的熏陶，工作無法順利開展。因此，上市公司要加強內(nèi)部控制信息披露的學習，讓管理層認識到內(nèi)部控制信息披露的重要性。

（二）增強投資者對于內(nèi)部控制信息的需求

如果投資者對于內(nèi)部控制信息的需求較低，作為供給者的公司也很難有披露的強烈欲望。受到投資機構的規(guī)模和外部環(huán)境的制約，投資者對于內(nèi)部控制信息的需求還很缺乏。因此，增強投資者對內(nèi)部控制信息的需求可以解決問題。第一，要積極地引進新的機構投資者，壯大投資者的隊伍，尤其是具有潛力和長期發(fā)展的機構投資者。第二，我國監(jiān)管部門應當開放直接融資的規(guī)模和融資對象的限制，允許符合條件的機構投資者上市，拓寬融資渠道。第三，還應該加強企業(yè)內(nèi)部的治理，完善內(nèi)部控制制度。

（三）聘請會計師事務所對內(nèi)部控制信息審核

聘請會計師事務所對其內(nèi)部控制信息進行有效的審核能夠提高上市公司的內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量，會計師事務所出具具體的審核意見，保證了上市公司對外信息披露的公平公開性和準確性。這樣所披露的信息在投資者的眼中具備說服力，讓他們放心做決策。聘請會計師事務所，不僅僅是對上市公司的內(nèi)部控制進行審核，也能夠加深對公司經(jīng)營情況的了解。因此創(chuàng)業(yè)板上市公司聘請會計師事務所對內(nèi)部控制信息進行審核并發(fā)表意見。

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